Đặc điểm CF sản xuất chung:
Tại Công ty CPĐTTM&XDGTI, chi phí sản xuất chung là toàn bộ các chi phí phát sinh có liên quan đến quá trình sản xuất xây lắp trong phạm vi toàn đội, toàn công trình xây dựng mà không được tính vào CP NVL TT, CPNC TT, CPSD MTC. Khoản mục chi phí này bao gồm: Lương nhân viên
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phát sinh SH NT Nợ Có … … … ... ... ... 30PC 7/12/08 Mua NVL phục vụ MTC CT QL38B 331 5.862.493 60PC 10/12/08 Thanh toán CP thuê
máy CT QL38B
331 2.569.356
… … … ... ... ...
69K H
31/12/08 Khấu hao máy CT QL38B Hưng Yên
214 90.211.000 72K
H
31/12/08 Khấu hao máy CT QL5 HN-HP 214 85.128.000 K/c 31/12/08 K/c CP SD MTC CT QL38B-Hưng Yên 154 453.915.000 K/c 31/12/08 K/c CP SD MTC CT QL5 HN-HP 154 703.555.000 … … … ... ... ... Cộng phát sinh 1.545.600.000
quản lý đội; chi phí văn phòng phẩm phục vụ quản lý; chi phí lán trại tạm thời; chi phí bảo dưỡng nghiệp vụ ngắn hạn cho công nhân; chi phí bảo vệ công trình; chi phí tàu xe đi công tác của nhân viên quản lý; chi phí thí nghiệm vật liệu, nghiệm thu sản phẩm; các chi phí dịch vụ mua ngoài như: tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại; và các chi phí khác bằng tiền.
Do CP SXC liên quan đến vấn đề điều hành, tổ chức sản xuất xây lắp và bao gồm rất nhiều các yếu tố chi phí, nên việc phản ánh chính xác, hợp lý và giám sát chặt chẽ quá trình phát sinh các khoản chi phí này là một yêu cầu cần thiết không thể thiếu trong quá trình quản lý cũng như trong quá tính giá thành của công trình.
Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán:
Những chi phí này khi phát sinh sẽ được hạch toán vào tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung” theo từng yếu tố cụ thể và được tập hợp chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình thi công. Tài khoản này được chi tiết thành 6 tiểu khoản cấp 2 như sau:
- TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng - TK 6272: Chi phí vật liệu
- TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuât - TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài - TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Quy trình hạch toán CFSXC theo sơ đồ sau:
Chứng từ và sổ kế toán hạch toán CF SXC:
Quy trình tập hợp CPSXC tại Công ty được tiến hành cụ thể như sau:
Tiền lương của bộ phận gián tiếp sản xuất của Công ty
Chi phí này bao gồm tiền lương, các khoản trích theo lương và phụ cấp trách nhiệm của NV quản lý xí nghiệp. Đối với bộ phận gián tiếp sản xuất này gồm: đội trưởng, kĩ thuật, kế toán, thủ kho, bảo vệ công trình.... hưởng lương theo tỷ lệ phần trăm hoàn thành kế hoạch giá trị sản lượng. Cuối tháng, căn cứ vào phần trăm hoàn thành kế hoạch giá trị sản lượng, kế toán xí nghiệp tiến hành lập Bảng thanh toán lương cho công nhân gián tiếp, sau đó chuyển lên Công ty xin duyệt lương. Bảng thanh toán lương gián tiếp được duyệt dùng làm căn cứ để kế toán Công ty lập sổ kế toán.
Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ sản xuất :
Các chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý thường là các văn phòng phẩm như: Mực in, giấy bút, bao tải, … giá trị phát sinh không nhiều. Còn đối với các công cụ, dụng cụ luân chuyển có giá trị lớn như máy dầm tay, máy bê TK 111, 112, 152 TK 627 TL trả cho CNV QLý đội và các KTTL của NV không TTSX CF NVL,CCDC dùng cho đội XL TK 152,153
các khoản ghi giảm CF SXC TK 214 K/c CFSXC Ckỳ TK 154 TK 133 TK 111, 331 CFDV và CF bằn tiền khác CF KHTSCĐ đội xây lắp VAT được KTrừ TK334,338
tông cỡ nhỏ...kế toán phân bổ một lần giá trị cho công trình, hạng mục công trình sử dụng đầu tiên. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán tiến hành ghi sổ kế toán
Chi phí khấu hao TSCĐ (TK 6274)
Công ty cổ phần đầu tư thương mại và xây dựng giao thông I là đơn vị xây lắp nên TSCĐ chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản, bao gồm máy thi công, phương tiện vận tải và thiết bị văn phòng. Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định bị hao mòn dần, phần giá trị hao mòn này được chuyển dần vào giá trị sản phẩm, công việc và lao vụ đã sản xuất dưới hình thức khấu hao TSCĐ. Do đó, việc tính đúng tính đủ khấu hao TSCĐ là một việc làm rất cần thiết bởi nó không chỉ giúp doanh nghiệp hạch toán vào chi phí giá thành một cách chính xác mà nó còn giúp doanh nghiệp có thể đổi mới hay cải tiến máy móc thiết bị cho phù hợp với điều kiện sản xuất, nhất là trong điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay, việc tăng cường máy móc thiết bị hiện đại sẽ giúp cho doanh nghiệp giảm được phần lớn số lao động trực tiếp, tăng năng suất lao động, đẩy nhanh tiến độ thi công, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng công trình.
Hiện nay, Công ty CPĐTTM&XDGTI đang sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Công thức tính như sau:
Mức khấu hao
Phải trích BQ năm = Nguyên giá TSCĐ x
Phải trích khấu hao
Tỷ lệ khấu hao bình quân năm Mức khấu hao BQ năm
Mức khấu hao =
Phải trích BQ năm 12
Hàng tháng, kế toán TSCĐ của công ty sẽ tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ cho toàn công ty sau đó căn cứ vào các mức khấu hao bình quân trong tháng và số ngày hoạt động của từng MTC ở mỗi đội tiến hành phân bổ phí
khấu hao TSCĐ của công trình nào thì được tập hợp vào chi phí của công trình, hạng mục công trình đó.
Đối với các tài sản cố định dùng chung cho đội, tổ hay văn phòng quản lý như máy tính, máy photocopy, máy fax..., kế toán cũng tiến hành trích khấu hao như trường hợp máy thi công phục vụ cho nhiều công trình.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: (TK627 )
Chi phí dịch vụ mua ngoài của Công ty hiện nay bao gồm : điện, nước, điện thoại... Khi phát sinh các khoản chi phí này trong kỳ, các đội thanh toán với đơn vị cung cấp dịch vụ bằng khoản tiền tạm ứng mà công ty đã cấp từ trước theo kế hoạch. Sau đó, kế toán đội phải tập hợp các chứng từ, hoá đơn mua ngoài lên phòng tài vụ để kế toán hạch toán theo định khoản
Chi phí bằng tiền khác: (TK 6278)
Khoản mục chi phí này tại Công ty bao gồm các chi phí khác ngoài các chi phí nêu trên phát sinh phục vụ công trình, hạng mục công trình đó như chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách, phô tô in ấn tài liệu...
Căn cứ vào các chứng từ về chi phí sản xuất chung như: Hóa đơn, Phiếu chi tiền mặt, Giấy thanh toán tạm ứng ... liên quan đến công trình đường QL 38B. kế toán lập Bảng tổng hợp CPSXC sau đó tiến hành vào Sổ chi tiết (Biểu 2.18), sổ Nhật kí chung, Sổ Cái (Biểu 2.19) tài khoản chi phí sản xuất chung công trình đường QL 38B.
Biểu 2.18 : Trích Sổ chi tiết TK 627
TỔNG CÔNG TY XDCT GT 1 Công ty CP ĐT Thương mại và XD GT 1
SỔ CHI TIẾT TK 627 CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tên công trình: Đường QL38B - Hưng Yên Tháng 12 năm 2008
Chứng từ Diễn giải TK Số tiền
SH NT Nợ Có … … … ... ... ... 02C 3/12/08 Mua văn phòng phẩm 111 540.000 54C 14/12/08 Chi phí tiếp khách 111 1.870.000 … … … ... 79TL 31/12/08 TL CNGTSX tháng 12 334 34.015.000 K/c 31/12/08 K/c CPSXC CT QL38B-Hưng Yên 154 1.213.175.800 Cộng phát sinh 1.213.175.800 1.213.175.800
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Biểu 2.19: Trích sổ cái TK 627
Công ty CP ĐT Thương mại và XD GT 1
SỔ CÁI TK 627
CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc