1. MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT
1.3.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ tại khách hàng ABC
Thực hiện kiểm toán là giai đoạn quan trọng nhất trong một cuộc kiểm toán. Các công việc được thiết kế trong chương trình kiểm toán được các kiểm toán viên phối hợp thực hiện dưới sự chỉ đạo của trưởng nhóm kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thực hiện thu thập các bằng chứng bằng các thủ tục kiểm toán nhằm mục đích xác định xem các khoản mục trên BCTC có trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không. Các thủ tục KTV thực hiện trong quá trình thu thập bằng chứng gồm:
• Thực hiện thủ tục kiểm soát;
• Thực hiện thủ tục phân tích;
Khoa kế toán Chuyên đề thực tập
1.3.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát
Bằng cách quan sát, phỏng vấn, kiểm tra chứng từ và các biện pháp nghiệp vụ dựa trên kinh nghiệm và sự hiểu biết của mình. KTV sẽ đưa ra nhận định ban đầu về hệ thống KSNB. Sau đây là một số thủ tục kiểm soát mà KTV áp dụng đối với khách hàng ABC:
Bảng 1.13: Các khảo sát kiểm soát áp dụng đối với khách hàng ABC
Mục tiêu KSNB Quá trình KSNB chủ yếu Các khảo sát kiểm soát Kết quả (Y/N) Tính hiệu lực
- TSCĐ ghi trong sổ hiện do DN quản lý sử dụng
- Bộ phận quản lý TSCĐ có độc lập và tách biệt với bộ phận ghi sổ
- Có công văn đề nghị mua, hợp đồng mua, biên bản bàn giao, thẻ TSCĐ - Các chứng từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ được hủy bỏ, tránh việc sử dụng lại
- Quan sát
- Quan sát
- Kiểm tra chứng từ,
- Kiểm tra dấu hiệu của sự hủy bỏ Y Y Y N Tính đầy đủ
- Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ, được ghi chéo từ khi mua, nhận cho tới khi bán. Việc ghi chép, tính toán đều dựa trên cơ sở chứng từ hợp lệ
- TSCĐ được kiểm kê định kỳ
- Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ - Phỏng vấn Y N Quyền và nghĩa vụ
TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị được ghi chép vào khoản mục TSCĐ, được DN quản lý và SD. Những TSCĐ thuê hoạt động chỉ được ghi chép ngoài bảng CĐKT
Kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của tài sản
Y
Sự phê chuẩn
Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảm, trích khấu hao được phân cấp đối với
- Phỏng vấn
- Kiểm tra dấu hiệu
Khoa kế toán Chuyên đề thực tập
các nhà quản lý kinh doanh của sự phê chuẩn Tính kịp
thời
Việc ghi sổ và cộng sổ TSCĐ được thực hiện kịp thời ngay khi có nghiệp vụ phát sinh và đáp ứng yêu cầu quản lý
Kiểm tra tínhh kịp thời của ghi chép
Y
Phân loại và trình bày
- DN có quy định về việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu của quản lý
- Các quy định về trình tự ghi sổ các ngiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp - Phỏng vấn kế toán - Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại TSCĐ Y Y
Thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm soát trên, KTV biết được rằng : Những TSCĐ mua có sự phê chuẩn của giám đốc; TSCĐ nhận về đều có biên bản giao nhận đầy đủ; TSCĐ đều được đánh số riêng và thuộc bộ phận nào thì có một nhân viên phụ trách quản lí; Công ty có tổ chức một bộ chứng từ TSCĐ riêng. Tuy nhiên DN không tiến hành kiểm kê định kì TSCĐ từ đó KTV chọn một số hồ sơ TSCĐ và thấy một số TSCĐ khi thanh lý chưa có quyết định thanh lý, hợp đồng thanh lý. Qua những thông tin đó, KTV kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng là trung bình, thực hiện nghiêm túc nguyên tắc bất kiêm nhiệm, tuy nhiên cần bổ sung quy định về kiểm kê định kì TSCĐ và quy định về thủ tục thanh lý, nhượng bán nhằm hạn chế sai sót có thể xảy ra.
Khoa kế toán Chuyên đề thực tập
Bảng 1.14: Trích giấy tờ làm việc của KTV
Client / Khách hàng: công ty Cổ phần ABC__ Period / Kỳ: 01/01- 31/12/2009____________ Subject/Nội dung: Đánh giá tính đầy đủ và hợp lệ của hồ sơ TSCĐ
Prepared / Người lập:_PVB____ Reviewed by / Người soát xét___ Reviewed by / Người soát xét___
Date:02/0 3/10 Date _____ Date _____
Tên TSCĐ Nguyên giá Giá trị hao mòn Giá trị còn lại Ghi chú
Máy may một kim 11.465.354 4.012.874 7.452.480 (1)
Ô tô Chervolet 533.791.818 147.904.806 385887012 (2) Quyền sử dụng đất 32.000.000.000 1.422.222.219 30.577.777.781 (3) Ghi chú:
(1), (3): Đã đầy đủ chứng từ và các chứng từ hợp lệ
(2): Ô tô đã thanh lý nhưng không có hợp đồng thanh lý và quyết định của giám đốc
1.3.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích
KTV yêu cầu bộ phận kế toán của khách hàng cung cấp BCTC năm 2009, Bảng cân đối phát sinh tài khoản, KTV tiến hành lập Bảng phân tích TSCĐ để đánh giá sự biến động của TSCĐ có phù hợp với cơ cấu ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp đó không, có sự tăng giảm đột biến về TSCĐ, về việc trích lập khấu hao so với năm trước không để tập trung vùng nghi vấn khi kiểm tra chi tiết khoản mục này.