SV: Cao Hång Phîng KiÓm to¸n 41 27Giấy báo ngân h ng à
2.2.4.Hạch toán chi tiết và tổng hợp TSCĐ và hao mòn TSCĐ
Để hạch toán chi tiết TSCĐ và hao mòn TSCĐ, kế toán TSCĐ sử dụng: Sổ chi tiết TSCĐ mở cho những tài sản cùng loại trong toàn doanh nghiệp
Sổ chi tiết TSCĐ mở theo đơn vị sử dụng Bảng phân bổ khấu hao.
Căn cứ để lên sổ chi tiết là các thẻ TSCĐ, các biên bản chứng từ cần thiết đã nêu như trên.
Việc lên bảng phân bổ khấu hao TSCĐ ở Công ty diễn ra rất phức tạp do đặc điểm sản xuất không ổn định giữa các tháng trong năm nên việc phân bổ khấu hao cho từng tháng là không thể giống nhau.
Công ty thực hiện trích khấu hao theo qui định của Bộ tài chính - Cục quản lý doanh nghiệp. Hiện nay, Công ty đã đăng ký trích khấu hao cơ bản hàng năm với Cục quản lý doanh nghiệp tổng mức khấu hao là 5.629.000.000 đồng bộ cho bộ phận quản lý và bộ phận sản xuất. Khấu hao trích cho bộ phận quản lý theo dõi trên TK 6424 là: 300.684.000 đ trích cho bộ phận sản xuất theo dõi trên TK 6274 là 5.328.316.000 đ. Trong đó, mức khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp áp dụng theo hình thức khấu hao đều:
Khấu hao trích cho 1
tháng cho bộ phận QLDN =
Mức khấu hao 1 năm
= 300.684.000
12 tháng 12
Trong khi đó, việc phân bổ khấu hao cho bộ phận sản xuất chung khá phức tạp. Mỗi tháng tuỳ theo mức độ hoạt động của sản xuất tháng nào sản xuất nhiều sẽ có mức khấu hao nhiều và ngược lại tháng nào sản xuất ít thì khấu hao ít. Như vậy mức khấu hao trong mỗi tháng là khác nhau, phù hợp với tình hình thực tế của Công ty tại thời điểm đó miễn sao mức khấu hao trích cho khu vực sản xuất cả năm là 5.328.316.000 đồng.
Vậy hệ số phân bổ là: 5.328.316.000 = 0,0463 115.000.000.000
Trên thực tế, doanh thu thực tế và doanh thu ước tính trong năm thường khác nhau, nếu khấu hao phân bổ theo tiêu thức thực tế sẽ xảy ra tình trạng tổng mức khấu hao trong 12 tháng sẽ lớn hơn hoặc nhỏ hơn mức khấu hao đăng ký do đó khấu hao tháng 12 sẽ bằng tổng mức khấu hao đăng ký trừ đi tổng số đã khấu hao trong 11 tháng trước.
Ta có bảng tính và phân bổ khấu hao năm 2002 như sau:
Tháng Mức KH cho từng bộ phận Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 ... Tháng 12 - TK 627 421.504.000 491.780.000 465.538.166 - TK 642 25.057.000 25.057.000 25.057.000 25.057.000 Tổng 446.561.000 576.837.000 490.595.166
Số khấu hao trong mỗi tháng lại được tính và phân bổ cho từng đơn đặt hàng và cho từng lệch sản xuất căn cứ theo số lượng của từng đơn, từng lệnh.
Để hạch toán tổng hợp TSCĐ kế toán sử dụng các chứng từ sau: Bảng kê 4, 5
NKCT số 1, 2, 3, 4, 5 , 10 NKCT số 9
Sổ cái TK 211
Khi có các nghiệp vụ tăng, giảm khấu hao TSCĐ, kế toán TSCĐ căn cứ vào các chứng từ gốc để lên các NKCT.
Khi mua TSCĐ bằng tiền mặt lên NKCT số 1 đối ứng Nợ TK 211 Mua TSCĐ bằng TGNH lên NKCT số 2 đối ứng Nợ TK 211 Mua TSCĐ chưa trả tiền người bán lên NKCT số 5.
Mua TSCĐ bằng tiền vay lên NKCT số 4.
Tăng TSCĐ do đánh giá lại, thừa khi kiểm kê, nhận vốn góp lên NKCT số 10 đối ứng có TK 412, 3381, 411 và Nợ TK 211.
Khi trích khấu hao TSCĐ lên bảng kê số 4, 5 định kỳ lên NKCT số 7. Khi giảm TSCĐ lên NKCT số 9 phần ghi Có TK 211 đối ứng Nợ TK 214.
Các bước hạch toán tổng hợp TSCĐ có thể được khái quát theo mô hình sau:
Đối với việc tăng giảm TSCĐ, khi phá sinh nghiệp vụ, căn cứ vào các chứng từ kế toán lên các NKCT liên quan.
Đối với nghiệp vụ khấu hao TSCĐ căn cứ vào mức khấu hao phân bổ
Chứng từ tăng, giảm khấu hao TSCĐ NKCT số 1, 2, 4,5, 10 NKCT số 9 Bảng kê số 4, 5 NKCT số 7 Thẻ TSCĐ (lập/huỷ) Sổ chi tiết TSCĐ Sổ cái TSCĐ (TK211, TK 214) Báo cáo t i chínhà