2.2.2.3.1. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ lệ 60% - 80% tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm và bao gồm rất nhiều loại, từ cỏc dược liệu (như ampicilin trihydrat Powder để sản xuất thuốc Ampicillin) tới cỏc phụ gia (bột tale, bột Amidon…) và cỏc bao bỡ (tỳi, lọ, hũm, nhón…) sử dụng cho sản xuất cỏc sản phẩm dược. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ở cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm đều được tiến hành khỏ qui củ với việc hạch toỏn chi tiết cho từng loại sản phẩm sản xuất. Sở dĩ cỏc doanh nghiệp cú thể hạch toỏn chi tiết được chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm vỡ mỗi loại sản phẩm dược cần cỏc loại nguyờn vật liệu khỏc nhau và tại một thời điểm doanh nghiệp chỉ tiến hành sản xuất một loại sản phẩm trờn một dõy chuyền sản xuất. 81% cỏc doanh nghiệp tiến hành
mở cỏc sổ chi tiết của tài khoản 621 cho từng loại sản phẩm để tập hợp trực tiếp cỏc chi phớ nguyờn vật liệu xuất sử dụng cho từng loại sản phẩm trờn cơ sở cỏc chứng từ xuất kho nguyờn vật liệu (phụ lục 02 và phụ lục 03), tuy nhiờn cũng cú một số doanh nghiệp khụng theo dừi chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm mà tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp theo phạm vi toàn phõn xưởng (xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 5, cụng ty cổ phần dược OPC, xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 3 và xớ nghiệp dược phẩm Hà Nam).
2.2.2.3.2. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm bao gồm tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương phải trả cho bộ phận cụng nhõn sản xuất trực tiếp tại cỏc phõn xưởng. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cũng thường được tiến hành chi tiết cho từng loại sản phẩm (76%), tuy nhiờn cỏc doanh nghiệp cú cỏc căn cứ hạch toỏn khỏc nhau, thớ dụ như đơn giỏ tiền lương/giờ cụng hoặc đơn giỏ tiền lương/sản phẩm. Cú một số doanh nghiệp khụng tiến hành theo dừi trực tiếp chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng loại sản phẩm mà tiến hành tập hợp trờn phạm vi toàn phõn xưởng (cụng ty cổ phần dược TRAPHACO, cụng ty Dược Thỏi Nguyờn, xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 5, xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 3 và xớ nghiệp dược phẩm Hà Nam).
Tại Xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 1, chi phớ nhõn cụng trực tiếp được hạch toỏn cho từng loại sản phẩm trờn cơ sở số giờ cụng lao động trực tiếp. Tại cỏc phõn xưởng sản xuất doanh nghiệp phải bố trớ cỏc nhõn viờn thống kờ để theo dừi số giờ cụng lao động trực tiếp liờn quan tới cỏc lụ sản phẩm sản xuất (phụ lục 04). Doanh nghiệp xõy dựng đơn giỏ tiền lương/giờ cụng và tớnh toỏn mức tiền lương phải trả cụng nhõn sản xuất cho từng loại sản phẩm trờn cơ sở số giờ cụng. Cũn tại Cụng ty cổ phần Dược – VTYT Nghệ An, chi phớ nhõn cụng trực tiếp được hạch toỏn chi tiết cho từng sản phẩm trờn cơ sở đơn giỏ tiền lương/sản phẩm. Căn cứ từ số lượng sản phẩm sản xuất và đơn giỏ tiền lương/sản phẩm kế toỏn sẽ xỏc định số tiền lương phải trả cho cụng nhõn sản xuất và lập bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương cho từng sản phẩm (phụ lục 05).
Tại cụng ty cổ phần Dược TRAPHACO, chi phớ nhõn cụng trực tiếp lại được xỏc định dựa trờn cơ sở doanh thu tiờu thụ trong kỳ. Mức lương của khối sản xuất được tớnh theo tỷ lệ 22% doanh thu. Tổng số tiền lương này sẽ phõn bổ cho từng loại sản phẩm trờn cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ và đơn giỏ tiền lương/sản phẩm do doanh nghiệp xõy dựng, tuy nhiờn đơn giỏ tiền lương này khụng cú cơ sở hợp lý và đú cũng khụng phải là đơn giỏ tiền lương mà cụng nhõn sản xuất được thanh toỏn nờn về bản chất việc phõn bổ chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại TRAPHACO mang tớnh tuỳ tiện, theo chủ quan của nhõn viờn kế toỏn (phụ lục 06).
2.2.2.3.3. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung trong cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm bao gồm rất nhiều loại, như khấu hao nhà xưởng và cỏc thiết bị sản xuất, lương và cỏc khoản trớch theo lương của bộ phận quản đốc phõn xưởng, chi phớ về bảo hộ và an toàn lao động… Chi phớ sản xuất chung thường chiếm tỷ lệ từ 15% đến 20% trong tổng chi phớ sản xuất tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm. Một số trường hợp đặc biệt chi phớ sản xuất chung chiếm tỷ trọng rất thấp, chỉ từ 5% đến 10% như tại cụng ty Dược – VTYT Vĩnh phỳc, xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 3, xớ nghiệp dược phẩm Hà Nam. Hiện nay cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm đều tiến hành trớch khấu hao tài sản cố định theo phương phỏp khấu hao đều theo thời gian, tuy nhiờn xu hướng tỷ lệ chi phớ khấu hao tài sản cố định ngày càng cao trong tổng chi phớ sản xuất. Do để tăng khả năng cạnh tranh với thuốc ngoại nhập, cỏc doanh nghiệp sản xuất thuốc trong nước cần phải đầu tư cỏc thiết bị sản xuất hiện đại, đổi mới dõy chuyền cụng nghệ sản xuất để phấn đấu đạt cỏc tiờu chuẩn GMP của ASEAN và của WHO.
Tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, chi phớ sản xuất chung thường được tập hợp theo từng phõn xưởng sản xuất, sau đú tổng chi phớ sản xuất chung của phõn xưởng sẽ được phõn bổ cho từng loại sản phẩm sản xuất trong phõn xưởng. Tuy nhiờn, tại cụng ty cổ phần Dược – VTYT Nghệ An chi phớ sản xuất chung được tập hợp chung cho toàn bộ khu sản xuất (bao gồm cả phõn xưởng Tiờm và phõn xưởng Viờn), ngoại trừ chi phớ khấu hao dõy chuyền sản xuất được theo dừi riờng và
phõn bổ riờng cho từng loại sản phẩm sản xuất trờn từng dõy chuyền, do chi phớ khấu hao dõy chuyền sản xuất thuốc tiờm quỏ nhỏ so với chi phớ khấu hao dõy chuyền sản xuất thuốc viờn (phụ lục 07 và phụ lục 08). Cụng ty cổ phần dược TRAPHACO cú 4 khu sản xuất riờng biệt (Phỳ Thượng, Yờn Ninh, Ngọc Hồi và Hoàng Liệt) nhưng chi phớ sản xuất chung được tập hợp chung cho toàn cụng ty rồi sau đú phõn bổ cho từng sản phẩm (phụ lục 09).
Tiờu thức phổ biến để phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho cỏc loại sản phẩm tại cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm là chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Ngoài ra một số doanh nghiệp tiến hành phõn bổ chi phớ sản xuất chung theo tiền lương cụng nhõn sản xuất, theo chi phớ nhõn cụng trực tiếp, hoặc theo số giờ cụng... Xớ nghiệp dược phẩm Trung ương 1 phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo số giờ cụng lao động trực tiếp, cụng ty cổ phần Dược -VTYT Nghệ An phõn bổ chi phớ sản xuất chung cho từng loại sản phẩm theo chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, cũn tại cụng ty cổ phần Dược TRAPHACO chi phớ sản xuất chung được phõn bổ cho từng loại sản phẩm theo kiểu “bốc thuốc”, trờn cơ sở giới hạn về giỏ thành kế hoạch, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp đó hạch toỏn cho sản phẩm.
Tại tất cả cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, chi phớ sản xuất chung khụng được theo dừi tỏch biệt giữa chi phớ sản xuất chung cố định và chi phớ sản xuất chung biến đổi.
2.2.2.3.4. Tổng hợp chi phớ sản xuất
Cuối mỗi kỳ hạch toỏn chi phớ và tớnh giỏ thành (thỏng, quớ), toàn bộ chi phớ sản xuất sản phẩm phỏt sinh trong kỳ đều được tổng hợp vào tài khoản 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Tất cả cỏc doanh nghiệp sản xuất dược phẩm đều mở chi tiết tài khoản 154 theo từng loại sản phẩm và tổng hợp toàn đơn vị (phụ lục 10 và phụ lục 11). Đối với cỏc doanh nghiệp ỏp dụng hỡnh thức Nhật ký chứng từ, toàn bộ chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ cũn được tổng hợp trờn Nhật ký chứng từ số 7 (phụ lục 12).