4.1.1. Doanh thu bán hàng
4.1.1.1. Phương thức bán hàng và chứng từ sử dụng
Công ty bán hàng thường thông qua hợp đồng mua bán với các đại lý, hoặc bán trực tiếp cho các nhà phân phối trực thuộc. Thành phẩm, hàng hóa được bán một trong hai phương thức: nhận hàng và chuyển hàng.
- Nhận hàng: là người mua đem hóa đơn (sau khi đã nộp tiền tại phòng kế toán hay chấp nhận thanh toán) đến công ty hay các chi nhánh nhận hàng theo số lượng đã ghi trên hóa đơn. Phương thức này thường áp dụng đối với các hợp đồng nhỏ lẻ, không thường xuyên, số lượng nhỏ…
- Chuyển hàng: là hình thức công ty hay các chi nhánh căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng sẽ tổ chức vận chuyển hàng đến các địa điểm người mua quy định. Phương thức này thường áp dụng đối với các hợp đồng lớn, khách hàng thường xuyên…
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho; hợp đồng đại lý và các chứng từ
khác có liên quan. Sơđồ 4.1: Sơđồ biểu diễn trình tự luân chuyển chứng từ SVTH: Trình Thanh Tuấn Trang 27 Phòng kinh doanh Khách hàng (4) (1) (2) (5) Kho thành phẩm, hàng hoá Phòng kế toán (3) Đơn đặt hàng, hợp đồng
( 1 ) Phòng kinh doanh tiếp nhận đơn đặt hàng của khách hàng, kiểm nhận lại chủng loại, số lượng. Sau đó lập hóa đơn bán hàng.
( 2 ) Hóa đơn bán hàng sẽ được chuyển đến phòng kế toán. Trường hợp thanh toán ngay thì hóa đơn sẽđược chuyển đến thủ quỹ làm thủ tục thu tiền và kế toán thanh toán lập phiếu thu, thu tiền xong thủ quỹ ký tên và đóng dấu “ đã thanh toán” ngay trên hóa đơn.
Trường hợp khách hàng chấp nhận thanh toán nhưng chưa thu tiền ngay thì trên hóa
đơn sẽđóng là “đã ghi nợ”.
SVTH: Trình Thanh Tuấn Trang 28
( 4 ) Căn cứ vào hóa đơn, thủ kho tiến hành xuất kho, sau đó đưa cho khách hàng ký tên vào các liên, giao cho khách hàng 1 liên (liên đỏ) làm chứng từ ra cổng.
( 5 ) Hai liên còn lại giao sẽđược chuyển đến phòng kế toán, kế toán thanh toán giữ 1 liên, kế toán hàng hóa giữ 1 liên. Dựa vào hóa đơn kế toán hàng hóa sẽ ghi vào sổ nhật ký để
theo dõi tình hình tiêu thụ và kế toán thanh toán sẽ theo dõi tình hình thanh toán của khách hàng.
4.1.1.2. Tài khoản sử dụng
Hạch toán về doanh thu kế toán sử dụng tài khoản 511 để hạch toán và sẽđược theo dõi chi tiết cho từng nội dung doanh thu trên tài khoản cấp 2:
3 511010: Doanh thu bán ngoài
+511011: Doanh thu hàng hóa bán ngoài + 511012: Doanh thu thành phẩm bán ngoài + 511013: Doanh thu cung cấp dịch vụ bán ngoài
3 512020: Doanh thu bán hàng nội bộ
+ 512021: Doanh thu hàng hóa bán nội bộư
+ 512022: Doanh thu thành phẩm bán nội bộ
+ 512023: Doanh thu cung cấp dịch vụ bán nội bộ
Hạch toán về các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sử dụng các tài khoản 521, 531, 532 và theo dõi trên các tài khoản chi tiết:
3 521000: Chiết khấu thương mại
+ 521010: Chiết khấu thương mại hàng hóa + 521020: Chiết khấu thương mại thành phẩm + 521098: Chiết khấu thương mại khác 3 531000: Hàng bán bị trả lại + 531010: Hàng hóa bán bị trả lại + 531020: Thành phẩm bán bị trả lại 3 532000: Giảm giá hàng bán + 532010: Giảm giá hàng hóa + 532020: Giảm giá thành phẩm 4.1.1.3. Phương pháp hạch toán
Hàng ngày kế toán sẽ căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ kế toán để nhập vào phần mềm trên máy tính để theo dõi. Cuối tháng kế toán tổng hợp dựa vào đó để cập nhật các sổ cái chi tiết cho các tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như: 511010, 511011, 511012… và sổ cái tổng hợp của tài khoản 511 và 512
Căn cứ vào tổng giá trị hàng bán trên các hóa đơn bán hàng kế toán sẽ theo dõi và áp dụng mức chiết khấu hàng bán với từng hợp đồng cụ thể:
+ 500.000.000đ – 800.000.000đ: chiết khấu 3% trên tổng giá trị thanh toán + 800.000.000đ – 1.000.000.000đ: chiết khấu 5% tổng giá trị thanh toán
SVTH: Trình Thanh Tuấn Trang 29
+ Đối với các hợp đồng từ 1.000.000.000đ trở lên thì chiết khấu 7% tổng giá trị thanh toán.
Ngoài ra công ty còn có nhiều chính sách giảm giá theo nhiều hình thức như sau;
+ Giảm giá theo chương trình khuyến mãi + Giảm giá cho đối tác
+ Giảm giá cho khách hàng thân thiết + Giảm giá theo gói sản phẩm
4.1.1.4. Tình hình thực tế của công ty 4.1.1.4.1. Doanh thu bán ngoài
- Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 085196 ngày 01/07/2009 xuất bán 2.160 gói thành phẩm thuốc phòng trừ vi khuẩn, nấm SAT với giá bán ngoài là 4.500đ/gói ghi nhận doanh thu như sau:
Nợ TK 1311: 10.692.000 Có TK 511011: 9.720.000 Có TK 3333: 972.000
- Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 0070499 ngày 03/07/2009 có tổng giá trị thanh toán là 454.594.800đ và chính sách chiết khấu thương mại 3% cho hợp đồng này của doanh nghiệp ta có thểđịnh khoản về khoản giảm trừ như sau:
Nợ TK 521098: 13.637.844 Có TK 1311: 13.637.844
- Cuối tháng doanh nghiệp tiến hành kết chuyển doanh thu hàng hóa, thành phẩm bán ngoài của ngành bao bì giấy. Căn cứ vào chứng từ số 0066/BS07 và 0067/BS07 ta kết chuyển doanh thu tháng 7 như sau
Nợ TK 511011: 16.616.000 Nợ TK 511012: 2.201.819.390
Có TK 911001: 2.218.435.390
- Cuối quý căn cứ vào các chứng từ kết chuyển 02/09THB và 0280/KC09 ta có thể định khoản các khoản giảm trừ doanh thu của công ty như sau:
Nợ TK 511: 4.115.202.650 Có TK 521098: 4.115.202.650
- Đến cuối quý doanh nghiệp mới tiến hành kết chuyển doanh thu của các ngành khác như thuốc BVTV, du lịch, giống.
+ Căn cứ vào các chứng từ kết chuyển 05/09THB ta có thể kết chuyển doanh thu quý 3 của các ngành thuốc BVTV như sau:
Nợ TK 511011: 491.370.000.000 Nợ TK 511012: 116.469.000.000
+ Căn cứ vào chứng từ kết chuyển 05/09THB ta kết chuyển doanh thu quý 3 của ngành du lịch như sau:
Nợ TK 511013: 476.482.386 Có TK 911001: 476.482.386
+ Tương tự cho ngành giống ta có thể kết chuyển doanh thu quý 3 như sau: Nợ TK 511011: 4.952.806.350
Nợ TK 511012: 38.902.729.623 Có TK 911001: 43.855.535.973
Bảng 4.1: Sổ cái doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ SỔ CÁI KẾ TOÁN
511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Từngày 01/07/2009 đến ngày 30/09/2009 ĐVT: đồng Chứng Từ Số Phát Sinh Ngày Số Diễn Giải TK Đối Ứng Nợ Có Số dưđầu kỳ 01/07/2009 0085196 TM/CK ( Nợ 90 ngày) 131100 9.720.000 01/07/2009 0085190 TM/CK ( Nợ 75 ngày) 131100 4.860.000 ... ... ... ... ... ... 31/07/2009 0066/BS07 K/c doanh thu HH bán ngoài 07/2009_ bao bì 911001 16.616.000
31/07/2009 0067/BS07 K/c doanh thu TP bán ngoài 07/2009_bao bì 911001 2.201.819.390
... ... ... ... ... ... 30/09/2009 05/09THB Doanh thu HH bán ngoài quý3/2009_thuốc 911001 491.370.000.000
30/09/2009 05/09THB Doanh thu TP bán ngoài quý 3/2009_thuốc 911001 116.469.000.000 30/09/2009 05/09THB Doanh thu dịch vụ bán ngoài quý 3/2009_ngành du lịch 911001 476.482.386 30/09/2009 02/09THB K/c chiết khấu thương mại quý 3/2009_thuốc 521098 2.793.010.694
………….. ……… ……… ……… .……… ………. 30/09/2009 0280/KC09 K/c chiết khấu thương mại khác quý 3/2009_ ngành giống 521098 1.322.191.956
30/09/2009 0281/KC09 K/c doanh thu HH bán ngoài quý 3/2009_ngành giống 911001 4.952.806.350 30/09/2009 0282/KC09 K/c doanh thu TP bán ngoài quý 3/2009_ngành giống 911001 38.902.729.623
Tổng cộng 663.149.766.386 663.149.766.386 Số dư cuối kỳ
Tổng giám đốc Kế toán trưởng
( Nguồn: phòng kế toán)
SVTH: Trình Thanh Tuấn Trang 31
=> Sau khi đã kết chuyển hết ta có được tổng số tiền kết chuyển từ 511 qua 911
663.149.766.386đ. Ta có thểđịnh khoản gộp cho TK 511 như sau: Nợ TK 511: 663.149.766.386
Có TK 911001: 663.149.766.386
4.1.1.4.2. Doanh thu hàng bán nội bộ
- Căn cứ vào hóa đơn bán hàng nội bộ số 0135470 02/07/2009 xuất bán 9000 gói thành phẩm thuốc đặc trị nấm BONUS với bán nội bộ là 4252đ/gói, doanh thu nội bộ được ghi nhận như sau:
Nợ TK 1368: 42.094.800 Có TK 511011: 38.268.000 Có TK 3333: 3.826.800
- Cuối tháng doanh nghiệp tiến hành kết chuyển doanh thu thành phẩm bán nội bộ của ngành bao bì giấy. Căn cứ vào chứng từ số 0068/BS07 ta kết chuyển doanh thu tháng 7 như sau:
Nợ TK 512022: 542.282.120 Có TK 911001: 542.282.120
- Đến cuối quý doanh nghiệp mới tiến hành kết chuyển doanh thu nội bộ của các ngành khác như thuốc BVTV, du lịch, giống.
+ Căn cứ vào các chứng từ kết chuyển 05/09THB ta có thể kết chuyển doanh thu nội bộ quý 3 của các ngành thuốc BVTV như sau:
Nợ TK 512021: 933.272.000 Nợ TK 512022: 51.716.400
Có TK 911001: 984.988.400
+ Căn cứ vào chứng từ kết chuyển 05/09THB ta kết chuyển doanh thu nội bộ
quý 3 của ngành du lịch như sau:
Nợ TK 512023: 133.333.333 Có TK 911001: 133.333.333
SVTH: Trình Thanh Tuấn Trang 32 Bảng 4.2: Sổ cái doanh thu nội bộ
SỔ CÁI KẾ TOÁN 512 – Doanh thu nội bộ Từngày 01/07/2009 đến ngày 30/09/2009 ĐVT: đồng Chứng Từ Số Phát Sinh Ngày Số Diễn Giải TK Đối Ứng Nợ Có Số dưđầu kỳ 02/07/2009 0135470 TM/CK 136820 38.268.000 05/07/2009 0009312 Xuất hợp đồng tour Vinh – Huế 136820 42.857.143 ... ... ... ... ... ... 31/07/2009 0068/BS07 K/c doanh thu TP bán nội bộ 07/2009_ bao bì 911001 542.282.120
... ... ... ... ... ... 30/09/2009 05/09THB Doanh thu HH bán nội bộ quý3/2009_thuốc 911001 933.272.000
30/09/2009 05/09THB Doanh thu TP bán nội bộ quý 3/2009_thuốc 911001 51.716.400 30/09/2009 05/09THB Doanh thu dịch vụ bán nội bộ quý 3/2009_ngành du lịch 911001 133.333.333 30/09/2009 0060/BS09 K/c doanh thu TP bán nội bộ tháng 09/2009_bao bì 911001 577.412.510
Tổng cộng 2.880.643.243 2.880.643.243 Số dư cuối kỳ
Tổng giám đốc Kế toán trưởng
( Nguồn: phòng kế toán)
=> Sau khi đã kết chuyển hết ta có được tổng số tiền kết chuyển từ 512 qua 911 là
2.880.643.243đ. Ta có thểđịnh khoản gộp cho TK 512 như sau: Nợ TK 512: 2.880.643.243
Có TK 911001: 2.880.643.243
4.1.2. Doanh thu tài chính
Doanh thu từ hoạt động tài chính của doanh ngiệp chủ yếu từ tiền lãi ngân hàng, các khoản phạt do thanh toán trễ hạn và lãi từ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
4.1.2.1. Tài khoản sử dụng
Hạch toán về các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sử dụng tài khoản 515 và theo dõi trên các tài khoản chi tiết:
3 515000: Doanh thu họat động tài chính
- 515001: Lãi tiền gửi ngân hàng
- 515002: Lãi từ chênh lệch tỉ giá hối đoái - 515003: Thu phạt thanh toán trễ hạn
SVTH: Trình Thanh Tuấn Trang 33
- 515098: Doanh thu hoạt động tài chính khác.
4.1.2.2. Phương pháp hạch toán và tình hình thực tế tại công ty:
- Căn cứ vào giấy báo có ngân hàng có mã BCTL.MH vào ngày 01/07/2009 ta định khoản việc nhận được tiền lãi ngân hàng như sau:
Nợ TK 12100: 2.644.298 Có TK 515001: 2.644.298
- Căn cứ vào chứng từ LTC0038DT vào ngày 03/07/2009 ta định khoản doanh thu tài chính từ chênh lệch tỷ giá hối đoái như sau:
Nợ TK 331100: 48.555 Có TK 515002: 48.555
- Căn cứ vào phiếu thu số 159/TM09 vào ngày 30/09/2009 ta định khoản doanh thu tài chính từ tiền phạt do thanh toán trễ hạn như sau:
Nợ TK 111100: 89.594.713 Có TK 515003: 89.594.713
- Cuối mỗi tháng căn cứ vào các chứng từ kết chuyển ta kết chuyển doanh thu tài chính của ngành bao bì giấy sang TK911. Căn cứ vào chứng từ 0066/BS07 ta định khoản doanh thu tài chính tháng 7 như sau:
Nợ TK 515: 1.776.625 Có TK 911002: 1.776.625
- Cuối quý ta tiến hành kết chuyển doanh thu tài chính của các ngành khác
+ Ngành thuốc BVTV: Nợ TK 515001: 10.892.489.045 Nợ TK 515002: 35.470.129 Nợ TK 515003: 99.363.283 Có TK 911002: 11.027.322.457 + Ngành du lịch: Nợ TK 515001: 1.538.990 Có TK 911002: 1.538.990 + Ngành giống: Nợ TK 511001: 10.157.269 Nợ TK 511002: 2.448.815 Có TK 911002: 12.606.084
Bảng 4.3 : Sổ cái doanh thu hoạt động tài chính
SỔ CÁI KẾ TOÁN
515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Từngày 01/07/2009 đến ngày 30/09/2009 Chứng Từ Số Phát Sinh Ngày Số Diễn Giải TK Đối Ứng Nợ Có Số dưđầu kỳ
01/07/2009 BCTL.MH Thu lãi tiền gửi tháng 06/2009 112100 2.644.298 03/07/2009 LCT038DL K/c lãi chênh lệch tỷ giá thanh toán HĐ: AGPPS/CT0309 ( USD 3.735) 331100 48.555 ... ... ... ... ... ... 31/07/2009 0066/BS07 K/c doanh thu hoạt 07/2009_ bao bì động tài chính 911002 1.776.625
... ... ... ... ... ... 30/09/2009 0159/TM09 Thu phạt thanh toán trễ hạn vụ HT 2009 111100 8.594.713 30/09/2009 LS/09THB Lãi từ tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay quý 03/2009_thuốc BVTV 911002 10.892.489.045
30/09/2009 LS/09THB Lãi chênh lệch tỷ giá hối 03/2009_thuốc đoái quý 911002 35.470.129 30/09/2009 LS/09THB Thu phạt thanh toán trễ hạn quý 03/2009_thuốc 911002 99.363.283 30/09/2009 LS/09THB Lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay quý 03/2009_du lịch 911002 1.538.990
... ... ... ... ... ... 30/09/2009 0283/KC09 K/c lãi tiền gửi ngân hàng, lãi vay quý 3/2009_ngành giống 911002 10.157.269
30/09/2009 0282/KC09 K/c lãi chênh lệch tỷ giá hối 3/2009_ngành giống đoái quý 911002 2.448.815
Tổng cộng 11.045.748.921 11.045.748.921 Số dư cuối kỳ
ĐVT: đồng
Tổng giám đốc Kế toán trưởng
( Nguồn: phòng kế toán)
=> Căn cứ vào sổ cái 515 ta thấy được tổng doanh thu tài chính trong kỳ dùng xác định kết quả kinh doanh là 11.045.748.921đ. Ta có thểđịnh khoản gộp khoản doanh thu tài chính trong kỳ như sau:
Nợ TK 515: 11.045.748.921
Có TK 911002: 11.045.748.921