Tại Xí nghiệp, chi phí dịch vụ mua ngoài gồm: tiền điện, nước, điện thoại, internet, tiền thuê xe bơm bê tông, tiền thuê thí nghiệm của các đơn vị khác, tiền xăng dầu cho xe bơm bê tông và máy trộn hoạt dộng, tiền rửa xe và sửa chữa TSCĐ... Tuy nhiên, do thanh toán với người bán không được thực hiện trực tiếp mà phải thông qua công ty nên đã phát sinh các khoản phải trả nội bộ, phải trả khác khi việc thực hiện thanh toán với người bán được thực hiện.
Trong tháng chi phí dịch vụ mua ngoài được tập hợp từ các chứng từ, kế toán Xí nghiệp tiến hành nhập số liệu trực tiếp vào máy, sau đó máy tự động ghi sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 627.7 – chi phí dịch vụ mua ngoài và sổ cái các tài khoản có liên quan. Trình tự các bước nhập liệu các chi phí dịch vụ mua ngoài cũng giống như trình tự nhập liệu chi phí NVLTT.
Biểu 14: Trích sổ nhật ký chung TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung Tài khoản Số tiền nợ Số tiền có
HT01 10/12 Chị Yến hoàn chứng từ chi mua vé cầu đường Tạm ứng
Thuế VAT được khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngoài
141 133 627.7 600.0001.200.000 1.800.000 HT08 15/12 XMKDVT báo nợ tiền sửa xe vận chuyển Phải trả nội bộ
Chi phí dịch vụ mua ngoài
336 627.7
3.730.000
3.730.000
PC05 10/12 Chi tt tiền điện thoại, phí EMS và internetT11/2008
Chi tiền mặt
Thuế GTGT được khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngoài
111 133 627.7 129.910 1.249.101 1.374.011
HT15 15/12 Cty báo nợ tiền chi phí rửa xe T11/2008
Chi phí dịch vụ mua ngoài Phải trả nội bộ
627.7 336
15.005.706
15.005.706
HT24 25/12 Thuê trộn bê tông của Cty CPTM T&C
Phải trả cho người bán Chi phí dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT được khẩu trừ
331 627.7 133 30.299.899 1.515.101 31.815.000
HT25 28/12 Thuê bơm bê tông của Cty TNHH Trung Phú
Phải trả người bán
Chi phí dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT được khấu trừ
331 627.7
133 83.576.2904.178.710
87.755.000
HT26 31/13 Mua xăng dầu của Cty XD quân đội
Phải trả người bán
Chi phí dịch vụ mua ngoài Thuế GTGT được khấu trừ
331 627.7 133 167.115.504 16.711.496 183.826.000
.... .... ... .... .... .... HT35 31/12 Thuê thí nghiệm của Viện
chuyên ngành bê tông
Phải trả người bán
Chi phí dịch vụ mua ngoài
331
627.7 5.503.000
5.503.000
... ... ... ... ... ...
Biểu số 15: Sổ chi tiết TK 627.7 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
TK 627.7 – chi phí dịch vụ mua ngoài
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung TKĐƯ PS nợ PS có
HT01 10/12 Chị Yến hoàn chứng từchi mua vé cầu đường 141 1.200.000 HT0
8 15/12
XMKDVT báo nợ tiền
sửa xe vận chuyển 336 3.730.000 PC05 10/12 Chi tt tiền điện thoại, phíEMS và internet
T11/2008 111 1.249.101 HT15 15/12 Cty báo nợ tiền chi phírửa xe T11/2008 336 15.005.707 HT16 19/12 Chị Thu hoàn chứng từ mua vé cầu đường 141 1.190.000 HT24 25/12 Thuê trộn bê tông củaCty CPTM T&C 331 30.299.899 HT25 28/12 Thuê bơm bê tông củaCty TNHH Trung Phú 331 83.576.290 HT26 29/12
Mua xăng dầu của Cty
XD quân đội 331
167.115.50 4 HT27 31/12 Thuê bơm bê tông của
Cty Ánh Ngọc 331 46.028.571
HT28 31/12 Thuê bơm bê tông của
Cty TNHH Minh Hải 331 71.628.571 HT29 31/12 XNDN báo nợ tiền sử
dụng máy phát điện 336 11.194.700 HT30 31/12 Thuê thí nghiệm của CtyCP Tư vấn đô thị VN 331 5.400.000
HT31 31/12 Thuê bơm bê tông củaCty Lê Hà 331 71.776.193 HT32 31/12 A Hùng hoàn chứng từthuê chở mẫu thí nghiệm 141 2.180.000 HT33 31/12 Nhận dầu của XNKDVTt12/2008 336 40.567.800 HT35 31/12 Thuê thí nghiệm của việnchuyên ngành bê tông 331 5.503.000
HT5
0 31/12
Kết chi phí dịch vụ mua ngoài 154 552.142.336
Cộng 552.142.33
6 552.142.336
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
2.2.2.3.4. Chi phí khác bằng tiền
Chi phí khác bằng tiền là những chi phí phát sinh khác ngoài các chi phí trên. Như chi phí ăn trưa, ăn ca chi phí trả lương bảo vệ cho công ty, chi tiền khán điện thoại hàng tháng cho CBCNV... Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, các phiếu chi... kế toán nhập số số liệu vào máy và định khoản:
Nợ TK 627.8
Có TK liên quan
Máy tính sẽ tự động ghi vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết Tk 627.8 và số cái các tài khoản có liên quan. Trình tự các bước nhập số liệu chi phí bằng tiền khác vào máy cũng tương tự như trình tự nhập chi phí NVLTT đã nêu ở trên.
TRÍCH SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung Tài
khoản Số tiền nợ Số tiền có
HT02 10/12 Chị Yến hoàn chứng từ chi phí ăn trưa, ăn ca
Tạm ứng
Chi phí khác bằng tiền
141
627.8 1.764.000
1.764.000
PC06 11/12 Chi tt tiền nén mẫu bê tông cho A.Tuấn
Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 1.650.000 1.650.000 HT04 15/12 XNKDVT báo nợ tiền cân xi măng T12/2008 Chi phí bằng tiền khác Phải trả nội bộ 627.8 336 1.120.000 1.120.000
HT07 16/12 Cty báo nợ tiền photo năm 2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 806.300 806.300
PC09 17/12 Chi tiền khoán điện thoại T11/2008 cho CBCNV Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 4.000.000 4.000.000
PC19 29/12 A.Quý nhận tiền đục bom xe vận chuyển bê tông
Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 4.800.000 4.800.000
HT24 31/12 VP Cty báo nợ tiền lương bảo vệ, BHXH T12/2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 500.000 500.000
HT19 31/12 Cty báo nợ chi phí in lịch năm 2008
Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 570.000 570.000 PC20 31/12 Chi tiền đổ mực in và mua chè Chi phí khác bằng tiền Chi tiền mặt 627.8 1111 350.000 350.000 HT37 31/12 Các khoản trích nộp quản lý cty t12/2008 Chi phí khác bằng tiền Phải trả nội bộ 627.8 336 6.750.000 6.750.000 ... ... .... ... ... ...
Biểu số 17: Sổ chi tiết TK 627.8 – Chi phí khác bằng tiền
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
TK 627.7 – chi phí khác bằng tiền
Tháng 12 năm 2008
SCT NT Nội dung TKĐƯ PS nợ PS có
HT02 10/12 Chị Yến hoàn chứng từ
chi phí ăn trưa, ăn ca 141 1.200.000 PC06 11/12 Chi tt tiền nén mẫu bê
tông cho A.Tuấn 1111 1.650.000 HT04 15/12 XNKDVT báo nợ tiền
cân xi măng T12/2008 336 1.120.000 HT07 16/12 Cty báo nợ tiền photo
năm 2008 336 806.300
PC09 17/12 Chi tiền khoán điện thoại
T11/2008 cho CBCNV 1111 4.000.000 PC19 29/12
A.Quý nhận tiền đục bom xe vận chuyển bê tông
1111 4.800.000
HT24 31/12
VP Cty báo nợ tiền lương
bảo vệ, BHXH T12/2008 336 500.000 HT19 31/12 Cty báo nợ chi phí in lịch
năm 2008 336 570.000 PC20 31/12 Chi tiền đổ mực in và mua chè 1111 350.000 HT37 31/12 Các khoản trích nộp quản lý cty t12/2008 336 6.750.000 HT50 31/12 Kết chuyển chi phí khác bằng tiền 154 21.746.300 Cộng 21.746.300 21.746.300 Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng
Sau khi đã tập hợp số liệu chi phí sản xuất chung theo từng khoản mục như trên máy sẽ tự động tổng hợp số liệu vào tài khoản 627 sau đó đến cuối
tháng kế toán sẽ làm thao tác kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ. Cuối tháng số liệu tổng hợp được trên tài khoản 627 là: 818.221.656 đồng. Được kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh và để tính giá thành sản phẩm.
2.2.2.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn Xí nghiệp
Để tập hợp chi phí sản xuất toàn Xí nghiệp, kế toán sử dụng TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản này không mở chi tiết mà tập hợp chung cho toàn Xí nghiệp. Trong tháng căn cứ vào tổng số phát sinh của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung (tổng hợp từ chi phí sản xuất chung của từng khoản mục chi phí) trên sổ cái các tài khoản kế toán lập một chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng sau đó tiến hành nhập chứng từ này vào máy để máy kết chuyển và tự động tổng hợp số liệu và ghi vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 154 và các sổ có liên quan. Vì tại Xí nghiệp không có sản phẩm làm dở nên tài khoản 154 không có số dư.
Để nhập chứng từ kết chuyển chi phí sản xuất vào máy kế toán cũng thực hiện các bước giống như các bước nhập chứng từ khác. Đầu tiên kế toán vào màn hình giao diện của phần mềm kế toán và chọn mục ‘Chứng từ kế toán’ và nhập lần lượt nội dung của chứng từ vào màn hình giao diện. Trong quá trình nhập kế toán cũng sử dụng các phím mũi tên xuống (↓) và phím Enter để nhập nội dung, sau khi đã nhập xong tất cả các nội dung kế toán bấm phím Enter đến khi nào thấy báo chứng từ đã ghi sổ kết thúc. Số liệu sẽ tự động được ghi vào các sổ cái tài khoản 154, sổ cái tài khoản 621, 622, 627 và các sổ có liên quan.
Vì sản phẩm bê tông tươi mà Xí nghiệp sản xuất ra còn được bán cho các Xí nghiệp khác trong công ty để phục vụ sản xuất. Do đó khi xuất bán sản phẩm cho các đơn vị nội bộ Xí nghiệp sẽ hạch toán riêng ra và đến cuối tháng kết chuyển trực tiếp vào giá vốn bán hàng nội bộ, đồng thời phục vụ cho công tác tính giá thành. Biểu số 18: Trích sổ nhật ký chung Tháng 12/2008 Số CT Ngày
CT Nội dung TK Số tiền nợ Số tiền có
HT 50 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất T12/2008
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC 154 621 622 627 3.867.240.709 2.880.215.325 168.803.728 818.221.656 HT 51 31/12 Kết chuyển giá vốn nội bộ T12/2008 Giá vốn hàng bán 632 271.157.380
Chi phí sản xuất kinh
doanh dở dang 154 271.157.380
... ... ... .... ....
....
Biểu số 19: Sổ cái tài khoản 154
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
SỔ CÁI TK 154 – CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DD
Từ ngày 1/12/2008 đến 31/12/2008
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Người lập Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị 2.2.3. Kế toán tính giá thành sản phẩm hoàn thành tại Xí nghiệp bê tông thương phẩm
Số
CT NT Nội dung
TK
ĐƯ PS nợ PS có Dư nợ Dưcó
SD đầu kỳ HT 50 31/12 Kết chuyển CP NVLTT 621 2.880.215.32 5 2.880.215.325 HT 50 31/12 Kết chuyển CP NCTT 622 168.803.728 3.049.019.053 HT 50 31/12 Kết chuyển CP SXC 627 818.221.656 3.867.240.709 HT 54 31/12 Nhập kho thành phẩm T12/2008 155 3.596.083.329 271.157.380 HT 51 31/12 Kết chuyển giá vốn nội bộ T12/2008 632 271.157.380 0 Cộng 3.867.240.709 3.867.240.709
Do đặc điểm sản xuất của bê tông tươi là thời gian đông cứng nhanh do đó sau khi bê tông được trộn xong được tiến hành kiểm tra và phải vận chuyển luôn đi cho khách hàng để đảm bảo chất lượng của bê tông. Do đó không có sản phẩm làm dở cuối kỳ. Vì vậy tổng chi phí sản xuất trong kỳ bằng tổng giá thành của sản phẩm.
Hiện nay, Xí nghiệp thực hiện tính giá thành sản phẩm dựa trên giá thành định mức đã được Xí nghiệp xây dựng từ trước. Giá thành định mức này được Xí nghiệp xây dựng rất cẩn thận, chặt chẽ và được xây dựng theo từng thời kỳ phụ thuộc vào sự biến đổi giá cả trên thị trường. Đối tượng tính giá thành của Xí nghiệp là từng loại sản phẩm(Mác bê tông) sản xuất của xí nghiệp. Kỳ tính giá thành tại Xí nghiệp là hàng tháng.
Do sản phẩm của Xí nghiệp còn được cung cấp cho các xí nghiệp khác trong công ty, việc cung cấp sản phẩm cho các Xí nghiệp này được Xí nghiệp hạch toán riêng ra để thuận tiện cho việc quản lý doanh thu trong tháng. Vì khi cung cấp sản phẩm cho các Xí nghiệp khác trong công ty thì Xí nghiệp không tính giá cả như đối với những sản phẩm xuất bán trong kỳ mà theo giá cả thỏa thuận giữa các Xí nghiệp với nhau hoặc do công ty quy định. Nên trước khi tính giá thành sản phẩm kế toán phải loại trừ phần chi phí tính cho sản phẩm cung cấp cho nội bộ. Do đó trước khi tiến hành tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong tháng kế toán phải thống kê được số lượng sản phẩm đã cung cấp cho nội bộ và số lượng sản phẩm cung cấp cho các đơn vị khác ngoài công ty (sản phẩm nhập kho). Sau đó tiến hành tính toán chi phí liên quan đến từng nội dung như sau:
Chi phí sản xuất tính cho số lượng SP cung cấp nội bộ Tổng chi phí sx sản phẩm cung cấp nội bộ = × (tính theo từng (tính cho từng khoản mục) Tổng sản phẩm hoàn thành khoản mục)
Trong tháng 12/2008 kế toán tổng hợp được số lượng sản phẩm cung cấp cho các đơn vị khác ngoài công ty là 4661,5 m3 số lượng sản phẩm cung cấp nội bộ là 360,5 m3 .
Công việc này do kế toán trưởng làm trên phần mềm excel sau đó tổng hợp thành bảng phẩn bổ chi phí như sau:
Biểu 20: Bảng phân bổ chi phí
STT Nội dung Vật liệu TT NCTT CPSXC Cộng
1 SP nhậpkho 2.819.111.660 147.380.128 629.591.541 3.596.083.329 2 SP nội bộ 61.103.665 21.423.600 188.630.115 271.157.380 2.880.215.32 5 168.803.72 8 818.221.65 6 3.867.240.709
Do đặc điểm của bê tông tươi là thời gian đông cứng nhanh nên sản phẩm sản xuất ra sẽ được vận chuyển luôn đi cho khách hàng nên việc nhập kho vật tư, xuất kho vật tư chỉ được thực hiện trên giấy tờ chứ thực tế sản phẩm không qua nhập kho và cuối tháng thì không có sản phẩm tồn kho. Vì toàn bộ sản phẩm sản xuất trong kỳ được bán hết trong kỳ nên sau khi đã có được bảng phân bổ chi phí ở trên kế toán tiến hành lập chứng từ kết chuyển giá vốn hàng bán cho các đơn vị nội bộ (sản phẩm bán cho các đơn vị nội bộ được kết chuyển trực tiếp để tính giá vốn hàng bán nội bộ mà không qua TK 155) và nhập kho thành phẩm đối với sản phẩm bán ra ngoài công ty. Việc nhập số liệu của chứng từ kết chuyển giá vốn hàng bán cho các sản phẩm nội bộ và nhập kho đối với các sản phẩm bán ra ngoài được kế toán tiến hành làm tương tự như khi nhập các chứng từ kế toán khác. Ví dụ: đối với sản phẩm bán nội bộ kế toán định khoản:
Nợ TK 632: 271.157.380
Có TK 154: 271.157.380
Đối với sản phẩm bán ra ngoài thì kế toán sẽ lập chứng từ nhập kho thành phẩm và nhập số liệu vào máy theo định khoản:
Nợ TK 155: 3.596.083.329 Có TK: 3.596.083.329
Sau khi đã nhập số liệu vào máy thì máy sẽ tự động ghi số liệu vào các sổ cái TK 154, 155, 632 và các sổ có liên quan.
Đồng thời khi đã có được bảng phân bổ chi phí ở trên kế toán tiến hành lập bảng tính giá thành trên phần mềm excel để phục vụ cho việc quản lý giá thành của từng loại sản phẩm và phục vụ cho công tác quản lý. Hiện nay Xí nghiệp tính giá thành sản phẩm dựa vào chi phí định mức Xí nghiệp đã lập trước, định mức này được xây dựng theo từng khoản mục chi phí cho từng loại sản phẩm và đã được Xí nghiệp lập ngay từ đầu năm.
Biểu 21: Bảng định mức giá thành của từng loại sản phẩm (tính cho 1m3 )
CÔNG TY CỔ PHẦN BÊ TÔNG XÂY DỰNG HÀ NỘI
XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM
BẢNG ĐỊNH MỨC GIÁ THÀNH CỦA XÍ NGHIỆP BÊ TÔNG THƯƠNG PHẨM