2 THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG HÓA, BÁN HÀNG VÀ
2.2.1Các vấn đề chủ yếu có liên quan đến quá trình bán hàng của Công
cổ phần Vintesgroup
Kế toán tiêu thụ thành phẩm là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, quyết định kết quả sản xuất và kế hoạch sản xuất kinh doanh trong công ty. thiết bị trường học là nhu cầu không thể thiếu được cho sự nghiệp giáo dục và đào tạo. Để đáp ứng nhu cầu thiết bị trường học cho tất cả các ngành học, cấp học, Công ty luôn luôn phải nghiên cứu, cải tiến, đổi mới sản phẩm, nhanh chóng thành lập và mở rộng các xưởng sản xuất khác nhau, sản xuất ra nhiều loại sản phẩm có chất lượng tốt làm cho thị trường thiết bị giáo dục nước ta ngày càng phong phú và đa dạng.
Hiện nay, sản phẩm của công ty chiếm ưu thế trên thị trường được nhiều bạn hàng tin dùng như: các trường học ( tiểu học, trung học, đại học ….) các cửa hàng của các công ty sách và thiết bị trường học trong cả nước.
Phương thức bán hàng của công ty là xuất giao trực tiếp tại kho cho khách hàng và người mua trả tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Vì thế sản phẩm xuất giao cho khách hàng được coi là tiêu thụ. Trường hợp khách hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán nhưng chưa trả tiền ngay thì kế toán mở sổ theo dõi chi tiết tình hình thanh toán với người mua.
Tuỳ theo từng đối tượng khách hàng mà công ty quyết dịnh hình thức thanh toán của khách hàng. Đối với những khách hàng thường xuyên có quan hệ lâu dài, giữ được uy tín với doanh nghiệp như các trường học cả các tỉnh, thành hố (Hà Nội, Hải dương, Hải Phòng …)Và một số đơn vị khác có thể thanh toán ngay tiền hàng (tiền mặt, Séc, ngân phiếu) hoặc có thể chấp nhận thanh toán và trả tiền sau theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Còn đối với khách hàng không có quan hệ thường xuyên thì công ty chỉ đồng ý xuất hàng khi đã thu đủ ngay tiền hàng.
Công ty chấp nhận cho khách hàng mang trả hàng đã mua, nếu như hàng kém phẩm chất, sai về quy cách… Về giảm giá hàng bán, công ty thực hiện mốtố biện pháp như giảm giá bán theo tỷ lệ phần trăm nhất định (đối với những khách hàng mua thường xuyên) hoặc giảm giá bán cho khách hàng trong trường hợp giá mua cuat công ty giảm xuống. Về chiết khấu bán hàng do công ty thực hiện chính là tỷ lệ phần trăm tính trên số tiền thu về đối với từng khách hàng.
2.2.2 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phương thức bán hàng:
* TK sử dụng: TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản phản ánh toàn bộ doanh thu về hàng hoá bán trong kỳ theo giá bán ghi trên hoá đơn, tài khoản này cũng phản ánh các khoản chiết khấu, giảm giá, bớt giá sau khi đã tính toán, xác định doanh thu thuần kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả sản xuất kinh doanh.
* Nội dung hạch toán kết quả tiêu thụ thành phẩm.
Khi có các chứng từ chứng tỏ hàng đã được tiêu thụ như hoá đơn bán hàng, phiêu xuất kho… đông thời với bút toán phản ánh giá vốn hàng bán Công ty ghi nhận doanh thu tiêu thụ.
Để theo dõi quá trình vận động của tiền hàng, kế toán phải quản lý việc thanh toán và thu hồi tiền bán hàng. Đối với trường hợp bán hàng trực tiếp tại kho của công ty theo các hợp đồng đã ký, sau khi nhận được hoá đơn bán hàng, nếu khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, chứng từ ban đầu mà kế toán lập là: Phiếu thu
Biểu 14
Đơn vị: Công ty cổ phần Vintesgroup
Địa chỉ:
PHIẾU THU
Ngày 27 tháng 03 năm 2009
Quyển số: 09 Số: 14
Họ tên người nộp tiền: Lê Văn Tám. Địa chỉ: Công ty Sách Thiết bị Hải Phòng.
Lý do nộp: Trả tiền mua hàng - bộ bàn ghế học sinh.
Số tiền: 165.375.000 đồng Viết bằng chữ: Một trăm sáu mươi năm triệu ba
trăm bẩy mươi năm nghìn đồng,
Kèm theo: …. chứng từ gốc.
Kế toán trưởng Người lập biểu
Đã nhận đủ số tiền(viết bằng chữ): Một trăm sáu mươi năm triệu ba trăm
bẩy mươi năm nghìn đồng,
Ngày 27 tháng 03 năm 2009 Thủ quỹ
Phiếu thu được kế toán lập làm 2 liên; 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên lơu tại quyển. Nếu khách hàng thanh toán bằng Séc thì chứng từ ban đầu là bảng kê nộp Séc. Khi Công ty thu được Séc, phải nộp vào ngân hàng mà công ty mở tài khoản, chậm nhất là 10 ngày sau khi nhận được séc. Bảng kê nộp séc được lập làm 2 liên: 1 lien lưu tại công ty, 1 liên ngân hàng của công ty giữ. Khi ngân hàng nhận tiền chuyển vào tài khoản của công ty, ngân hàng sẽ gửi giấy báo Có về công ty. Nhận được giấy báo Có, kế toán sẽ phản ánh số tiền đó vào TK112 và các tài khoản có liên quan.
Nếu khách hàng thanh toán bằng uỷ nhiệm chi, ngân hàng mà Công ty mở tài khoản khi đã nhận được tiền của ngân hàng bên mua chuyển đến sẽ gửi uỷ nhiệm chi về Công ty. Công ty nhận được uỷ nhiệm chi chứng tỏ ngân hàng đã nhận được tiền. Khi đó kế toán cũng phản ánh số tiền vào tài khoản liên quan. Ở Công ty cổ phần Vintesgroup, kế toán không sử dụng "Sổ chi tiết bán hàng" để theo cụ thể từng sản phẩm hàng hoá bán ra.
Đối với khách hàng mua theo phương thức trả chậm (mua chịu), kế toán công nợ dựa vào các chứng từ như hoá đơn bán hàng để phản ánh vào bên Nợ TK131 trên sổ theo dõi công nợ và lập chứng từ ghi sổ phản ánh doanh thu tiêu thụ thành phẩm. Khi khách hàng đã thanh toán các khoản nợ đối với công ty, kế dựa vào các chứng từ như phiếu thu tiền mặt, các loại séc… để phản ánh vào
trên sổ theo dõi công nợ của công ty sẽ xác định được tổng số nợ phát sinh trong kỳ, tổng số tiền khách hàng thanh toán còn tồn trong kỳ và tổng số nợ chưa được thanh toán còn tồn đến cuối kỳ của mỗi khách hàng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1)Lấy số liệu thực tế tại công ty tháng 03/ 2009theo Hoá đơn GTGT số: 80700 ngày 06 tháng 03 năm 2009 xuất bán cho anh Nguyễn Duy Sơn - Công ty Sách thiết bị trường học Bắc Giang, 150 cái Bảng chống lóa Hàn Quốc với tổng giá trị chưa có thuế GTGT là 240.625.050 đồng, với thuê suất GTGT 5%, tổng số tiền ghi trên Hoá đơn là 252.656.303 đồng. Căn cứ vào số liệu này được kế toán ghi vào sổ chi tiết công nợ, sổ chi tiết TK 511, sổ chi tiết TK131, chứng từ ghi sổ và sổ cái TK131, TK 511, theo định khoản:
Nợ TK 131: 252.656.303
Có TK 511: 240.625.050
Có TK 33311: 12.031.253
2) Hoá đơn GTGT số 80704 ngày 16/03 bán bảng chống loá HQ cho chị Đỗ Thanh Thuỷ Cty STB Quảng Ninh số lượng 15 cái với tổng giá trị là 24.062.505 đồng. Thuế GTGT 5% là 1.203.125 đồng.
Nợ TK 131: 25.265.630
Có TK 511: 24.062.505 Có TK 333.11: 1.203.125
3) Hoá đơn GTGT số:80709 bán bộ bàn ghế học sinh cho anh Lê Văn Tám cty STB Hải Phòng Số lượng 210 bộ, trị giá 157.500.000 đồng. TGTGT 5% là 7.875.000. Công ty STB Hải Phòng thanh toán ngay bằng tiền mặt.
Nợ TK 111.1: 165.375.000 Có TK 511: 157.500.000 Có TK 333.11: 7.875.000
Kế toán căn cứ vào bảng kê hoá đơn bán hàng, phiếu thu, Séc để kế lập chứng từ ghi sổ. Chứng từ ghi sổ được kế toán lập 10 ngày một lần cho tháng báo cáo và chứng từ ghi sổ phần kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm được lập theo biểu sau :
Biểu 15
Cty Vintesgroup CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 64
Ngày 10 tháng 03 năm 2009
Đơn vị tính:Đồng
Ngày
tháng Diễn giải
Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
6/3 Xuất bán cho Cty STB Bắc Giang 131 511 333.11 252.656.303 240.625.505 12.031.253 ………….. Cộng 252.656.303 252.656.303
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu16
Cty Vintesgroup CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 68
Ngày 20 tháng 03 năm 2009
Đơn vị tính:Đồng
Ngày
tháng Diễn giải
Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
6/3 Xuất bán cho Cty STB Quảng Ninh 131 511 333.11 25.265.630 24.062.550 1.203.125 Cộng x x 25.265.630 25.265.630
Biểu 17 Cty Vintesgroup CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 70 Ngày 31 tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính:Đồng Ngày tháng Diễn giải (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
27/3 Xuất bán cho Cty STB Hải Phòng 111.1 511 333.11 165.375.000 157.500.000 7.875.000 Cộng x x 165.375.000 165.375.000
Từ các chứng từ ghi sổ phản ánh doanh thu tiêu thụ và các chứng từ ghi sổ phản ánh chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán, kế toán vào sổ cái TK 511 (Biểu18):
Mẫu sổ cái TK 511 như sau: (Biểu 18)
Biểu 18
Cty Vintesgroup
SỔ CÁI
Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Số hiệu: 511 Đơn vị tính: Đồng CTGS Diễn giải TK đ/ứng Số tiền SH NT Nợ Có 64 10/8 Bán hàng cho công ty STB Bắc Giang 131 240.625.505 ……… 68 20/3 Bán hàng cho công ty STB Quảng Ninh. 131 24.062.550 ………
70 31/3 Bán hàng cho công ty STB Hải Phòng
111.1 157.500.000
………..
75 31/3 Kết chuyển chiết khấu bán hàng 521 2.850.100
77 31/3 Kết chuyển hàng bán bị trả lại 531 2.338.000
83 31/3 K/c sang TK 911 để xác định KQ 911 12.457.692.286
Cộng 12.452.504.186 12.452.504.186
. Kế toán giá vốn hàng bán.
Phương pháp hạch toán tồn kho ở Công ty là phương pháp kê khai thường xuyên nên kế toán sử dụng TK 632 để hạch toán giá vốn hàng bán.
Cuối tháng, kế toán tính toán giá thực tế đơn vị xuất kho hàng tháng (theo phương pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ) theo từng loại thành phẩm, hàng hoá. Sau đó, căn cứ vào các chứng từ gốc và bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm, kế toán tính ra vốn hàng bán từng mặt hàng thành phẩm, hàng hoá để phản ánh vào chứng từ ghi sổ.
Chứng từ ghi sổ được lập một tháng một lần cho tháng báo cáo và theo mẫu sau (mẫu 2.4).
1) Theo Phiếu xuất kho số:04, ngày 06/03 xuất bán 150 cái Bảng chống loá Hàn Quốc cho anh Nguyễn Duy Sơn - Cty TBS Bắc Giang, tổng giá trị là: 152.389.350 đồng.
Nợ TK 632: 152.359.350 Có TK 156: 152.359.3502) PXK số 07 ngày 16/03 bán cho chi Đỗ Thanh Thuỷ Cty STB Quảng Ninh số Lượng 15 cái với giá trị 15.239.935 đồng.
Nợ TK 632: 15.235.935
Có TK 156: 15.235.935
3) PXK số 11 ngày 27/03 xuất bán cho anh Lê Văn Tám Cty STB Hải Phòng: 210 bộ bàn ghế trị giá 94.500.000 đồng.
Nợ TK 632: 94.500.000
Có TK 156: 94.500.000
4) PNK số 42/07 ngày 27/03 nhập kho 167 bộ thực hành số lớp 3 với giá trị thực tế lúc xuất kho là 1.659.980 đồng.
Nợ TK 156: 1.659.980
Biểu 19 Cty Vintesgroup CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 71 Ngày 31 tháng 03 năm 2009 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có 31/03 Giá vốn hàng bán bảng chống loá HQ 632 156 152.359.350 152.359.350 31/03 Giá vốn hàng bán bảng chống loá HQ 632 156 15.235.935 15.235.935 31/03 Giá vốn hàng bán bộ bàn ghế học sinh 632 156 94.500.000 94.500.000 Cộng 262.095.285 262.095.285
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 20
Chứng từ ghi sổ Số 72
Ngày 31 tháng 03 năm 2009
Đơn vị tính: Đồng
Người lập biểu Kế toán trưởng
Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả, kế toán ghi vào cột TK 632 ở chứng từ ghi sổ và sổ cái TK 632
Ngày tháng
Diễn giải Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
31/03 Giá vốn hàng bán bị trả lại 156 632 1.659.980 1.659.980
Mẫu sổ cái TK 632 như sau (Biểu 21): Biểu 21: SỔ CÁI TK "Giá vốn hàng bán" Số hiệu: 632 Đơn vị tính: Đồng CTGS Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có ………. 71 31/03 Giá vốn hàng bán bảng chốngloá HQ 156 152.359.350 71 31/03 Giá vốn hàng bán bảng chống loá HQ 156 15.235.935 71 31/03 Giá vốn hàng bán bộ bàn ghế học sinh 156 94.500.000 72 31/03 Giá vốn hàng bán bị trả lại 156 1.659.980 88 31/03 K/c giá vốn hàng bán sang TK 911 911 10.194.746.590 10.196.406.57 0 10.196.406.570
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Kế toán các khoản chiết khấu hàng bán, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
• Kế toán chiết khấu hàng bán.
Công ty sử dụng TK 521 để phản ánh phần chiết khấu hàng bán.
Khoản chiết khấu hàng bán được Công ty tính cho khách hàng do khách hàng thanh toán ngay bằng tiền mặt, thanh toán trước kỳ hạn hoạc do khách hàng mua với số lượng lớn. Trong trường hợp này, kế toán sẽ lập phiếu chiết khấu hàng bán, phiếu này ghi rõ tên hàng hoá, số hoá đơn, tên người mua, thuộc đơn vị nào, tổng số tiền phải thanh toán, số tiền được chiết khấu, số phải thu,
hình thức thanh toán. Tất cả các phiếu chiết khấu phát sinh trong kỳ sẽ là cơ sở để kế toán nhập vào máy danh mục "sổ chi tiết TK 521". Định kỳ, 10 ngày một lần, kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ phản ánh phần chiết khấu bán hàng, căn cứ vào dòng tổng số nợ của chứng từ ghi sổ phản ánh phần chiết khấu bán hàng, kế toán kết chuyển sang TK 511 và ghi vào cột Có TK 521 của chứng từ ghi sổ phản ánh doanh thu và sổ cái TK 511.
Cụ thể trong tháng 03/2009 theo hoá đơn giá trị gia tăng số: 80709 ngày 27/03/2009 anh Tám trả tiền trước hạn so với hợp đồng 5 ngày theo qui định của Công ty, khách hàng sẽ được hưởng một khoản chiết khấu là 0,3% doanh thu lô hàng đó tức là 472.500 đồng.
Mẫu phiếu chiết khấu như sau (Biểu 22:
Biểu 22
Cty Vintesgroup
PHIẾU CHIẾT KHẤU Số:16
Ngày 18/08/2008
Căn cứ vào đơn đặt hàng của anh Tám thuộc Cty STB Hải Phòng cùng với hoá đơn số 80709 ngày 27/03/2009 anh Tám sẽ được hưởng khoản chiết khấu do thanh toán tiền mua bộ bàn ghế học sinh với giá 157.500.000 đồng ngày 27/03/2009trước 5 ngày là 472.500 đồng.
Người lập phiếu Kế toán trưởng
Căn cứ vào phiếu này Kế toán định khoản. Nợ TK 521: 472.500
Có TK 111: 472.500 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mẫu chứng từ ghi sổ TK 521 như sau (Biểu 23) Biểu 23 Cty Vintesgroup CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 73 Ngày 20 tháng 08 năm 2008 Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng Diễn giải
Tài khoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
18/0 8
Chi tiền chiết khấu cho
khách hàng (A.Tám) 521 111 472.500 472.500
Cộng 472.500 472.500
Người lập biểu Kế toán trưởng
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các chứng từ ghi sổ phản ánh chiết khấu hàng bán đẻ vào sổ cái TK 521 (Biểu 24) :
Biểu 24 SỔ CÁI
TK "Chiết khấu thương mại" Số hiệu: 521 Đơn vị tính: Đồng CTGS Diễn giải TK đ/ứng Số tiền SH NT Nợ Có ………..
73 20/03 Chi chiết khấu cho khách hàng 111.1 472.500
………
75 31/03 K/c sang TK 511 để xác định DTT
511 2.850.100
Cộng 2.850.100 2.850.100
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Hiện nay Công ty không có giảm giá hàng bán nên không hạch toán phần này.
• Kế toán hàng bán bị trả lại.
Tại Công ty, hàng bán bị trả lại gồm các thành phẩm đã tiêu thụ rồi nhưng bị khách hàng trả lại, hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, do hàng kém phẩm chất hoặc không đúng quy cách, chủng loại. Khi khách hàng trả lại thành phẩm, kế toán lập phiếu nhập kho cho số hàng bị trả lại và bảng tổng hợp doanh thu hàng bán bị trả lại theo hoá đơn hàng bán ra của số hàng đó, phần giá vốn của số hàng đó được ghi trên sổ chi tiết thành phẩm như đã đề cập đến trong phần kế toán chi tiết thành phẩm tại Công ty, phần doanh thu bán hàng bị trả lại được kế toán vào sổ chi tiết theo dõi hàng bán trả lại, chứng từ ghi sổ, sổ cái TK