II. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ
2. Hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp xây
2.2.2. Phương pháp hạch tốn cụ thể
2.2.2.1. Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Khi xuất nguyên vật liệu từ kho để sử dụng cho hoạt động xây lắp, kế
tốn ghi:
Nợ TK 621 Cĩ TK 152
- Mua nguyên vật liệu nhưng khơng nhập kho ma xuất trực tiếp thẳng đến cơng trình thì kế tốn ghi:
Nợ TK 621 (Giá chưa thuế)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ) Cĩ TK 331, 111, 112…
- Trường hợp xuất nguyên vật liệu nhưng dùng khơng hết và cuối cùng nhập lại kho, kế tốn ghi:
Nợ TK 152 Cĩ TK 621
- Trường hợp xuất nguyên vật liệu nhưng dùng khơng hết và kết chuyển sang kỳ sau thì kế tốn ghi:
Nợ TK 152 Cĩ TK 621
Nhưng đầu kỳ sau thì kế tốn phải cĩ bút tốn sau:
Nợ TK621 (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi tiết theo đối tượng). Cĩ TK152 (Giá trị Nguyên vật liệu xuất dùng khơng hết kỳ trước).
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu theo từng đối tượng để tính giá thành.
Nợ TK 154 Cĩ TK 621
Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong xây lắp cũng như trong các ngành khác, vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm hạng mục cơng trình nào phải tính trực tiếp cho hạng mục cơng trình đĩ trên cơ sở các chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng vật liệu thực tế đã sử dụng. Thơng qua kết quả hạch tốn chi phí nguyên vật liệu tiêu hao thực tế theo từng nơi phát sinh, cho từng đối tượng chịu chi phí, thường xuyên kiểm tra đối chiếu với định mức và dự tốn để phát hiện kịp thời mất mát, lãng phí, hao hụt và khả năng tiết kiệm nguyên vật liệu, xác định nguyên nhân để xử lý nhằm tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm xây lắp.
Kết quả tính tốn trực tiếp hoặc phân bổ chi phí vật liệu và các đối tượng hạch tốn được phản ánh trên bảng phân bố vật liệu, bảng kê tập hợp xuất, nhập nguyên vật liệu theo từng cơng trình.
2.2.2.2. Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp thi cơng cơng trình hạch tốn vào tài khoản 622 là tồn bộ tiền cơng (lương) cơ bản và các khoản phụ cấp lương và tính theo lương. TK152, 331,111.. TK621 TK154 TK152 NVL dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp trong kỳ NVL khơng dùng hết
Nhập kho hay chuyển cho kỳ sau
Tài khoản nhân cơng trực tiếp này cĩ cả chi phí cho cả cơng nhân điều khiển máy thi cơng.
- Phản ánh tiền lương tiền cơng trả cho lao động thuộc danh sách xí nghiệp quản lý và hoạt động thời vụ thuê ngồi theo từng loại cơng việc cụ thể
chi tiết theo từng đối tượng sản xuất.
Nợ TK 622 (Chi tiết theo từng đối tượng) Cĩ TK 334
- Tính ra các khoản tính theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ mà doanh nghiệp phải nộp theo quy định là 19% lương cơ bản.
Nợ TK 622 Cĩ TK 338
- Khi xuất tiền để trả lương cho cơng nhân và nộp BHXH, BHYT, KPCĐ
kế tốn ghi: Nợ TK 334 Nợ TK 338 Cĩ TK 111, 112
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang tài khoản 154 Nợ TK 154
Cĩ TK 622
Sơ đồ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
TK334 TK622 TK154
TK338
Tiền lương và phụ cấp phải
trả cho cơng nhân trực tiếp sản xuất
Kết chuyển chi phí
nhân cơng trực tiếp
BHXH, BHYT, KPCĐ
2.2.2.3. Hạch tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp tại các đơn vị, các bộ phận thi cơng trong xí nghiệp xây lắp.
Đây là những chi phí phát sinh trong từng bộ phận. Ngồi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và được hạch tốn vào tài khoản 627. Chi phí sản xuất chung gồm lương nhân viên quản lý đội, lương kế tốn đội, khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động đợi và những chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.
Do chi phí sản xuất chung được hạch tốn theo đội và cĩ liên quan tới một hoặc nhiều cơng trình nên cuối kỳ kế tốn phải tiến hành phân bổ cho các
đối tượng theo tiêu chuẩn phù hợp như tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất…
Cơng thức phân bổ như sau.
Mức phân bổ CPSX;cho từng đối tượng = Error! x Error! + Nếu doanh nghiệp tổ chức theo từng tổđội xây lắp
- Khi tính tiền lương tiền cơng, các khoản phụ cấp lương cho nhân viên kế tốn ghi:
Nợ TK627.1 Cĩ TK334
- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lương của nhân viên quản lý và kế
tốn của đội thì ghi: Nợ TK627 Cĩ TK338
- Hạch tốn chi phí nguyên vật liệu dùng cho đội ghi Nợ TK627.2
Cĩ TK152
- Khi xuất cơng cụ dụng cụ dùng cho đội kế tốn ghi: Nợ TK627.3
Cĩ TK153
Nợ TK627.7 Cĩ TK214
- Chi phí mua ngồi nhưđiện, nước… Nợ TK627 (Chưa thuế)
Nợ TK133 (Thuế GTGT khấu trừ) Cĩ TK111, 112, 331
- Cuối kỳ tập hợp và kết chuyển vào tài khoản 154 Nợ TK154 Cĩ TK627 Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung TK111,334 TK 627 TK154 TK154 TK154 TK154 TK154 Chi phí lương cán bộ sản xuất chung Kết chuyển chi phí quản lý đội Chi phí nguyên vật liệu Chi phí cơng cụ dụng cụ Khấu hao tài sản cốđịnh Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
2.2.2.4. Hạch tốn chi phí thiệt hại do ngừng sản xuất
Trong thời gian thi cơng cơng trình vì những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan (thiếu nguyên vật liệu, thiên tai hoả hoạn) mà phải ngừng thi cơng, xí nghiệp vẫn phải bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền cơng, chi phí sinh hoạt hàng ngày của cơng nhân, khấu hao hao mịn tài sản cố định. Những khoản chi phí ngồi sản xuất kế tốn theo dõi ở tài khoản 335. Các chi phí bỏ ra trong thời gian này do khơng được chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một trong các tài khoản tương tự như hạch tốn sản phẩm hỏng ngồi định mức chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất.
Sơ đồ hạch tốn thiệt hại ngừng sản xuất
2.2.2.5- Tổng hợp chi phí sản xuất kiểm kê đánh giá sản phẩm dở
dang và tính giá thành sản phẩm xây lắp hồn thành bàn giao
TK338,152,111 TK 335 T K 627,642 T K 142 TK 138, 339 TK 821 Chi phí thực tế ngừng SX trong kế hoạch Trích trước chi phívề ngừng S X theo KH Giá trị bồi thường Chi phí thực tế phát sinh do ngừng S X ngồi KH Trích vào chi phí bất thường
Tất cả các chi phí sản xuất nêu trên được tổng hợp và ghi vào bên nợ của tài khoản 154.
- Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: Nợ TK 154
Cĩ TK 621
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp: Nợ TK 154
Cĩ TK 622
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 Cĩ TK 627 - Phản ánh thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ) Cĩ TK 3331 Sơ đồ hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp. 2.2. Trích số liệu Q2 (1/4 – 30/6) năm 2009 TK 621 TK 622 TK 627 TK 154 Kết chuyển CP NVL trực tiếp Kết chuyển CP nhân cơng trực tiếp Kết chuyển CP S XE
Trong Q2 năm 2009 này xí nghiệp xây lắp điện sẽ thực hiện thi cơng 10 hạng mục cơng trình ở các địa điểm khác nhau. Cĩ những cơng trình từ quý trước chuyển sang, cĩ những cơng trình mới.
BẢNG KÊ NHỮNG CƠNG TRÌNH THI CƠNG TRONG Q2-2009
ĐVT: VNĐ
Số TT Tên cơng trình kKết chuyển từ
ỳ trước (pđk)
1 Đt Chiềng Muơn – Sơn La 1.230.700
2 Đt Lý Bơn- Cao Bằng 987.600
3 Đt Chiềng La- Sơn la 1.073.000
4 Tổng quá tải Đt 220 khu vực Đơng Sơn-Thanh Hố 0
5 Đt Luỹ Vân- Hồ Bình 785.630
6 Đt quốc lộ 10- Thái Bình 0
7 Đt Kim Ngọc-Vơ Điếm- Hà Giang 0
8 Đt 220 kv Tâm Điệp- Ninh Bình 951.230
9 Trạm biến áp Hương Lĩnh-Nghệ An 0
10 Trạm biến áp và Đt 110 khu vD ực Thanh Hà Hải
ương 0
Vì cơng việc tập hợp chi phí và tính giá thành của các cơng trình độc lập và tương tự như nhau nên em xin tính số liệu và cách tập hợp chi phí, tính giá thành của một cơng trình làm ví dụ minh hoạ.
2.2.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong giá thành cơng trình xây lắp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ trọng tương đối lớn. Vì vậy hạch tốn đầy đủ chính xác nguyên vật liệu cĩ tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định vật liệu tiêu hao trong sản xuất thi cơng và đảm bảo tính chính xác giá thành thi cơng lắp đặt cơng trình. Các vật liệu sử dụng trong các cơng trình xây lắp điện hầu hết cĩ khối lượng rất lớn, cồng kềnh, gây khĩ khăn cho quá trình vận chuyển, tồn trữ và bảo quản như
(cột điện sắt, cột bê tơng, dây cáp …). Vì vậy vật liệu sử dụng cho thi cơng cĩ thể xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau nhằm mục đích tăng nhanh tiến
độ thi cơng của cơng trình và chi phí bỏ ra phải thống nhất đảm bảo cho sự an tồn về đồng vốn của xí nghiệp. Chính vì thế mà nguyên vật liệu cĩ thể xuất từ
kho đến cho cơng trình hay mua ngồi chuyển thẳng đến cơng trình mà khơng thơng qua nhập kho của xí nghiệp.
Trước tiên ban quản lý thi cơng cơng trình phải lập kế hoạch cụ thể về chi phí nguyên vật liệu để trình lên ban quản lý xí nghiệp xem xét và xin cung ứng nguyên vật liệu cho cơng trình.
Trong quá trình thi cơng những vật tư nào cần được sử dụng thì cĩ kế
hoạch để ban quản lý xí nghiệp ký duyệt và gửi sang phịng vật tư kỹ thuật xem xét xác nhận, chuyển sang phịng kế tốn xin cấp vật tư.
Đối với thủ kho khi xuất hay nhập nguyên vật liệu phải ghi rõ ràng ngày, tháng, năm xuất (nhập), số lượng, giá trị và xuất cho cơng trình nào, cĩ chữ ký của các bên liên quan.
Hàng tháng kế tốn xí nghiệp thu nhận chứng từ 15 ngày một lần, pahan loại chứng từ, kiểm tra phiếu xuất (nhập) xem các phiếu này cĩ hợp lý, hợp pháp và hợp lệ hay khơng sau đĩ định khoản và lên bản kê xuất (nhập) vật tư, lên bảng tổng hợp xuất (nhập) vật tư cuối cùng ghi vào sổ cái tài khoản 621.
Mỗi một cơng trình thi cơng đều cĩ kho (bến bãi) tập kết nguyên nhiên vật liệu, máy mĩc thiết bị khi được cung ứng và cĩ người trơng coi bảo quan. Khi xuất vật tư cảu kho ở xí nghiệp đến cho cơng trình thì thủ kho lập phiếu xuất kho tại kho ở xí nghiệp, sau đĩ nguyên nhiên vật liệu được chuyển đến kho (bến bãi) ở cơng trình, thủ kho ở cơng trình kiểm tra số lượng, chất lượng xem
PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số 02-VT Ngày 7-4-2009 QĐ số 1141-TCKĐKT Ngày 1-11-1995 của BTC
Họ tên người nhận hàng
Lý do xuất: Thi cơng cơng trình Đt Chiềng La – Sơn La Xuất tại kho: Của xí nghiệp lắp máy và xây dựng điện.
(đơn vị 1000đ)
Số T T Tên nhãn hiệu quy cách Mã số đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thxuựất c 1 Cột bê tơng hình trụ đường kính 30cm BT 30 Cột 4 4 5.600 22.400 2 cột thép hình trkính 25 cm ụđường T25 Cột 5 5 10.000 50.000 3 Cáp nhơm φ 8 C8 kg 10.000 10.000 20 200.000 4 Xi măng Nghi Sơn XS kg 8.000 8.000 627 5.016 5 Đá 1-2 M3 38 68 31 1.178 6 Sứ cách điện cđ bộ 10 10 300 3.000 Cộng 281.594 Viết bằng chữ: Hai trăm tám một triệu năm trăm chín tư nghìn đồng.
Người nhận Thủ kho Kế tốn trưởng Giám đốc
(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)
Để theo dõi tình hình xuất vật tư cho từng cơng trình hàng quý kế tốn xí nghiệp căn cứ vào phiếu xuất kho cho từng đối tượng, từng cơng trình theo từng chủng loại quy cách. Căn cứ vào chứng từ gốc và lập bảng kê xuất vật tư
trong quý, bảng kê này phản ánh đâỳđủ số lượng vật tư được xuất ra khỏi kho cho cơng trình, tính thành tiền, trên bảng kê phải ghi rõ ngày xuất vật tư của từng khoản loại vật tư. Mỗi một cơng trình lập một bảng kê riêng.
Tác dụng của bảng kê xuất vật tư là giúp chúng ta theo dõi và kiểm sốt
được lượng vật tư xuất ra trong quý này cho từng cơng trình và giúp cho cơng việc tính giá thành của cơng trình hồn thành sau này.
Xí nghiệp lắp máy BẢNG KÊ XUẤT VẬT TƯ
và xây dựng điện Quý 2 năm 2009 Cơng trình Đường dây Chiềng La- Sơn La
ĐVT: VNĐ Số T.T Ngày cấp Tên các loại vật tư đơn vị tính đơn giá Số lượng Giá trị thành tiền Ghi nợ TK 621 1 7/4 Cột bê tơng hình trị đường kính 30 cm Cột 5.600 4 22.400 22.400 2 7/4 Cột thép hình trkính 25 cm ụđường cột 10.000 5 50.000 50.000 3 7/4 Cáp nhơm φ 8 kg 20 10.000 200.000 200.000 4 7/4 Xi măng Nghi sơn kg 0,627 8.000 5.016 5.016 5 7/4 Đá 1-2 m3 31 38 1.178 1.178 6 7/4 Sứ cách điện Bộ 300 10 3.000 3.000 7 9/5 Cáp nhơm φ 8 kg 20 9.000 180.000 180.000 8 9/5 Xi măng Nghi Sơn kg 0,627 12.000 7.524 7.524 9 9/5 Đá 1-2 m3 31 40 1.240 1.240 10 9/5 Sứ cách điện bộ 300 10 3.000 3.000 11 9/5 Khố nnhơm ối dây cách cái 10 1.000 10.000 10.000 12 13/5 Cột bê tơng hình trụ đường kính 30cm Cột 5.600 6 33.600 33.600 13 13/5 Cột thép hình trkính 25cm ụđường Cột 10.000 4 40.000 40.000 14 3/6 Dây chống xét Dây 9 35 315 315 15 3/6 Cách nhơm φ 8 kg 20 13.000 260.000 260.000 16 3/6 Xi măng Nghi Sơn kg 0,628 9.000 5.652 5.652 17 4/6 Đá 1-2 m3 31,5 41 1291,5 1291,5 18 4/6 Sứ cách điện Bộ 300 12 3.600 3.600 19 4/6 Cột bê tơng hình trụ đường kính 30cm Cột 5.600 7 39.200 39.200 20 4/6 Cột thép hình trkính 25cm ụđường Cột 10.000 5 50.000 50.000 Cộng 917.016,5
Cộng bằng chữ: Chín trăm mười bẩy triệu khơng trăm mười sáu nghìn năm trăm đồng.
Ngày 28 tháng 6 năm 2009
Cuối kỳ thanh tốn cơng trình đường dây Chiềng La- Sơn La đã hồn thành, số nguyên vật liệu dùng khơng hết đã được thống kê, lập chứng từ để
nhập quay trở về kho.
Căn cứ theo chứng từ gốc thì số nguyên vật liệu thừa nhập về kho cĩ giá trị là 12.000.000đ.
Nợ TK 152 905.016.500 đ
Cĩ TK 621
Kết chuyển sang tài khoản 154 là:
Nợ TK 154 905.016.500đ
Cĩ TK 621
2.2.2. Chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong điều kiện thi cơng máy mĩc cịn nhiều hạn chế trong giá thành của sản phẩm xây lắp chi phí nhân cơng đứng thứ hai sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Như vậy chi phí nhân cơng trực tiếp cũng như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cũng cĩ ý nghĩa rất quan trọng trong việc thực hiện kế hoạch chi phí. Bởi vì sử dụng lao động hợp lý sẽ tăng năng xuất lao động, giảm lượng hao phí lao động trên một khối lượng cơng việc, sẽ là cơ sở giảm giá thành tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh, do đĩ hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp chính xác,
đẩy đủ sẽ tạo điều kiện nâng cao cơng tác quản lý lao động, sử dụng lao động hợp lý, khoa học sẽ cĩ hiệu quả và đồng thời tạo điều kiện tốt cho tái sản xuất sức lao động.
Chi phí nhân cơng trong giá thành của xí nghiệp thường chiếm tỷ trọng 25%- 30% giá thành cơng trình. Chi phí nhân cơng trong giá thành bao gồm lương cơ bản của cơng nhân trực tiếp sản xuất, lương làm thêm giờ, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định của nhà nước là trích 19% lương cơ bản (tính vào giá thành)
Hình thức trả lương cho lao động trực tiếp mà doanh nghiệp áp dụng là giao khốn từng khối lượng cơng trình hồn thành và khốn gọn cơng việc.
Lương thời gian áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo sản xuất thi cơng hay kế tốn cơng trình.
Theo quy định chỉ sản phẩm hồn tồn đáp ứng đủ yêu cầu chất lượng sau khi kiểm nghiệm, khơng kể sản phẩm dở dang mới được tính trả lương.
Ở các cơng trình hàng ngày nhân viên thống kê phải theo dõi thời gian làm việc của từng cơng nhân vào sổ của mình, mỗi cơngnhân tự ghi số thời gian