1 đến 2
3.1.1 Những thuận lợi
* Các chính sách về thuế
Trong những năm qua, nhà nước ta luơn cĩ những biện pháp nhằm hồn thiện chính sách thuế, phù hợp với từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế nhờ đĩ cĩ thể chống được tình trạng thất thu thuế, tạo ra sự cân bằng, cơng bằng giữa, bình đẳng giữa những người thực hiện nghĩa vụ nộp thuế.
Điều này được thể hiện bằng việc ban hành các chính sách thuế mới: thuế GTGT thay cho thuế doanh thu, thuế thu nhập doanh nghiệp thay cho thuế
lợi tức,... Và các chính sách này liên tục được bổ sung khắc phục những nhược
điểm trong quá trình thực hiện.
Nhà nước đã cĩ những cải tiến đáng kể khi ban hành các văn bản, chính sách mới tạo điều kiện cho các đối tượng dễ dàng nắm bắt thơng tin, các văn bản hướng dẫn rất cụ thể đểđảm bảo hiểu đúng tinh thần của văn bản. Các thơng tư hướng dẫn đưa ra là hướng dẫn cho tất cả các văn đang cĩ hiệu lực giúp cho các đối tượng quan tâm khơng phải sử dụng nhiều văn bản một lúc,...
* Các chính sách về kế tốn và kiểm tốn.
Luật kế tốn được Quốc hội khố XI thơng qua ngày 19/05/2003 và cĩ hiệu lực thi hành từ 01/01/2004 là văn bản cĩ giá trị pháp lý cao nhất về kế tốn . Ngồi ra cịn cĩ các văn bản hướng dẫn thi hành Luật kế tốn trên , Hiện tại đã cĩ 16 chuẩn mực kế tốn và 21 chuẩn mực kiểm tốn được ban hành. Những văn bản pháp qui này ra đời đã phục vụ đắc lực cho hoạt động kiểm tốn nĩi chung và kiểm tốn thuế nĩi riêng .
80
Hiện nay trên cả nước cĩ khoảng gần 50 cơng ty kiểm tốn lớn nhỏ hoạt
động. Do vậy tính cạnh tranh rất cao, đứng trước bối cảnh đĩ VAE đã chú trọng tới uy tín của mình thơng qua các cuộc kiểm tốn cĩ chất lượng cao. Do đĩ, tuy mới thành lập nhưng Cơng ty đã cĩ chỗ đứng trong lịng khách hàng. Ngồi ra do qui định mới của Chính phủ sắp tới số lượng cơng việc sẽ nhiều lên địi hỏi Cơng ty phải cĩ những chính sách phát triển hợp lý đểđáp ứng yêu cầu đĩ.
3.1.2. Những khĩ khăn
Hiện tại đã cĩ 21 chuẩn mực kiểm tốn nhưng vẫn chưa cĩ chuẩn mực về
kiểm tốn thuế . Do đĩ khi kiểm tốn thuế tại các doanh nghiệp các kiểm tốn viên phải căn cứ chủ yếu vào các văn bản hướng dẫn của cơ quan thuế, chính vì vậy đã gây khĩ khăn cho quá trình kiểm tốn.
Do chúng ta đang trong quá trình hồn thiện hệ thống tài chính nĩi chung cũng như hệ thống kế tốn, kiểm tốn nĩi riêng nên khơng thể tránh khỏi cĩ tình trạng khơng thống nhất giữa các văn bản hiện tại. Vẫn cịn hiện tượng văn bản về thuế qui định một đường nhưng chuẩn mực lại qui định một nẻo gây khĩ khăn rất lớn cho cơng tác kế tốn tại đơn vị. Do đĩ ảnh hưởng trực tiếp đến việc kiểm tốn thúê.
Do tình trạng kế tốn nĩi chung của nước ta hiện nay là khơng cao mà kế
tốn thuế là một trong những lĩnh vực khĩ nhất nên cĩ rất nhiều sai sĩt trong kê khai thuế. Chính vì vậy mà rủi ro kiểm tốn thuế rất cao, dẫn dến cơng việc kiểm tốn cần phải tập trung nhiều vào kiểm tra chi tiết nên mất rất nhiều thời gian.
Trong quá trình hội nhập báo cáo tài chính đã được kiểm tốn, được rất nhiều đối tượng sử đụng, do đĩ chất lượng của báo cáo kiểm tốn địi hỏi phải tiến tới sự hồn hảo vì nĩ ảnh hưởng trực tiếp tới uy tín của cơng ty.
Mặt khác, do đây là một ngành mới trong các nhà trường nên việc đào tạo sinh viên cho chuyên ngành này chưa được sát với thực tế vì thực chất giáo viên cũng chưa được thực tế nhiều. Cơng tác đào tạo nhân viên sau khi nhận tốn nhiều tiền của và cơng sức
81
3.2.1.Ưu điểm
Với trình độ chuyên mơn vững vàng, khả năng sáng tạo cao trong cơng việc, qui trình kiểm tốn khoản mục thuếđược xây dựng và thực hiện cho từng
đơn vị cụ thể luơn đạt chất lượng cao và cĩ những ưu điểm nổi bật sau:
Thứ nhất, qui trình kiểm tốn khoản mục thuế do VAE thực hiện được tiến hành theo đúng trình tự kiểm tốn mà kế hoạch đã xây đựng dựa trên thực tế
Việt Nam và qui trình kiểm tốn mẫu của Cơng ty kiểm tốn lớn trên thế giới. Do vậy, qui tình kiểm tốn của VAE rất phù hợp với các đơn vị được kiểm tốn.
Thứ hai, cĩ sự kết hợp hiệu quả kết quả kiểm tốn giữa các phần hành. Số
liệu đã được kiểm tốn trong phần doanh thu với phần kiểm tốn thuế cĩ sự kết hợp
Thứ ba, trong quá trình thực hiện kiểm tốn thủ tục được kiểm tốn viên áp dụng đểước tính thuế của đơn vị. Đây là một thủ tục đem lại hiệu quả cao và phù hợp với đơn vị cĩ số phát sinh lớn. Với số thuế phát sinh lớn, việc ước tính thuế dựa trên số liệu doanh thu, giá trị hàng hố, dịch vụ mua vào đã được kiểm tốn giúp cho Kiểm tốn viên dự tốn được phần lớn số thuế phát sinh, tiết kiệm
được thời gian, hạn chế được việc thực hiện kiểm ta chi tiết. Do vậy, nâng cao hiệu qua cuộc kiểm tốn.
Thứ tư, trong quá trình kiểm tốn, kiểm tốn vien luơn nhận được sự trợ
giúp cĩ hiệu quả từ phịng tư vấn về các thắc mắc, rắc rối về thuế của khách hàng.
Thứ năm, sốt xét chất lượng cuộc kiểm tốn nĩi chung và khoản mục thuế GTGT nĩi riêng được thực hiện nghiêm túc bởi các kiểm tốn viên cĩ trình
độ cao. Đầu tiên là trưởng nhĩm kiếm tốn tiếp thoe là chủ nhiệm kiểm tốn và cuối cùng là một trong những thành viên của Ban giám đốc. Vậy nên, cĩ thể nĩi dịch vụ kiểm tốn do VAE cung cấp luơn đảm bảo chất lượng, uy tín cho khách hàng và những ngưịi quan tâm.
Thứ sáu, kiểm tốn viên luơn được cập nhật các kiến thức mới về kế tốn, kiểm tốn và về thuế… Trong các kỳ đào tạo thường xuyên tại VAE. Do vậy,
82
chương trình kiểm tốn các khoản mục nĩi chung và khoản mục thuế GTGT nĩi riêng luơn được cập nhật và sửa đổi cho phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam
Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm tốn các khoản mục thuế GTGT tại VAE bên cạnh những ưu điểm vẫn cịn tồn tại những nhược điểm sau đây cần khắc phục.
3.2.2. Nhược điểm
Chúng ta biết rằng kiểm tốn khoản mục thuế là một phần cơng việc trong một cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên, tình trạng chung của các Cơng ty kiểm tốn là
đánh giá phần kiểm tốn khoản mục thuế mức trọng yếu khơng cao bằng các phần kiểm tốn khác như doanh thu, chi phí... nên cĩ phần xem nhẹ. Hơn nữa khi kiểm tốn thuế thì kiểm tốn viên phải lấy số liệu từ các phần kiểm tốn khác để so sánh, đối chiếu. Chính vì vậy mà cơng việc kiểm tốn thuế được các kiểm tốn viên làm rất nhanh.
Bên cạnh đĩ cĩ nhiệu phương pháp chọn mẫu kiểm tốn viên đã được đào tạo như: Chọn mẫu theo phương pháp phân tầng, chọn mẫu theo nguyên tắc giá trị luỹ tiến, chọn mẫu dựa trên mức độ trọng yếu, chọn mẫu theo xét đốn của kiểm tốn viên...Tuy nhiên trong quá trình thực hiện kiểm tốn, hầu hết các kiểm tốn viên đều đựa vào xét đốn của bản thân để chọn mẫu kiểm tốn. Do vậy cĩ thể sẽ khơng bao quát được các rủi ro khi mẫu chọn khơng cĩ tính đại diện cao cho quần thể.
Nhược điểm tiếp theo xuất phát từ điều kiện Cơng ty. Vì Cơng ty mới thành lập nên lượng nhân viên chỉ cĩ khoảng 50 người nên tình trạng khi đến mùa kiểm tốn các kiểm tốn viên phải tha hồ “chạy xơ” để kịp với yêu cầu của hợp đồng đã ký. Do vậy, tình trạng kiểm tốn viên bị căng thẳng đầu ĩc, mệt mỏi về thân thể cĩ thể sẽảnh hưởng nghiêm trọng đến chất lượng các cuộc kiểm tốn.
3.2.3. Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn thuế do VAE thực hiện
Để nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục thuế rất cần sự hỗ trợ từ
83
kinh tế, đẩy mạnh cơng nghiệp hố, hiện đại hố vì mục tiêu dân giàu nước mạnh, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội trong những năm tới trước mắt là phát huy cao nhất các nguồn lực, các tiềm năng, lợi thế, khắc phục khĩ và những vấn
đề nảy sinh, tạo sự phát triển nhanh, bền vững. Với tư cách là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống cơng cụ quản lý tài chính trong nền kinh tế thị trường mở cửa và hội nhập, kiểm tốn, các chính sách về thuế cần tiếp tục được hồn thiện, phát triển trên cơ sở các giải pháp sau:
Trước hết, cần nâng cao nhận thức về kế tốn trong nền kinh tế thị trường cĩ sự quản lý và điều tiết của Nhà nước. Với Nhà nước, kế tốn là cơng cụ để
kiểm kê, kiểm sốt tài sản quốc gia, ngân quỹ cơng, ngân sách Nhà nước. Với các nhà quản lý, các đơn vị thủ trưởng ngân quỹ, các chủ doanh nghiệp, kế tốn là phương tiện phản ánh, tổng kết tình hình tài sản, vốn, nguồn vốn và sự vận
động của chúng, làm căn cứ tin cậy cho các quyết định quản lý. Với các cơng ty kiểm tốn, kế tốn tại đơn vị khách hàng là đối tượng chính để các cơng ty kiểm tốn làm việc để đi đến báo cáo kiểm tốn. Với các nhà đầu tư người gĩp vốn, người vay… Số liệu và tài liệu kế tốn là căn cứ kinh tế cho các quyết sách thiết lập, duy trì hoặc từ bỏ các quan hệ kinh tế. Do vậy, để các quyết định kinh tế được duy trì, thiết lập hay từ bỏ cĩ vai trị rất lớn của ngành kiểm tốn.
Thứ hai, tạo dựng đầy đủ và hồn thiện khuơn khổ pháp lý về kế tốn, kiểm tốn, đảm bảo cho cơng việc kế tốn, kiểm tốn tổ chức bộ máy kế tốn, hành nghề kế tốn, kiểm tốn được thực hiện theo luật pháp và điều chỉnh chế
tài bằng luật pháp, luật kế tốn được Quốc hội thơng qua Khố 11 ngày19/05/2003 và cĩ hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004 là văn bản cĩ giá trị
pháp lý cao nhất về kế tốn. Mặc dù đã được quy định khá chi tiết với 7 chương và 64 điều, nhiều chế tài của Luật cĩ thể áp dụng được ngay khơng cần quy định thêm, khơng cần phải hướng dẫn. Tuy nhiên kế tốn là chuyên ngành, là nghiệp vụ đặc thù, cĩ phạm vi áp dụng rộng rãi, yêu cầu rất cao về sự phù hợp, thích
ứng, với sự rõ ràng rành mạch. Cho nên, nhiều nội dung rất cần sự quy định, hướng dẫn cụ thể chi tiết. Do đĩ, cần sớm ban hành các văn bản dưới Luật về kế
84
tiếp tục soạn thảo và cơng bố các chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, hồn thiện các hệ thống kế tốn áp dụng cho từng lĩnh vực hoạt động trong nền kinh tế.
Thứ ba, Nhà nước cần tổ chức tốt việc triển khai Luật kế tốn trong cả
nước. Các cấp, các ngành và đặc biệt là ngành tài chính, đội ngũ những người làm kế tốn, kiểm tốn cần coi đây là sự kiện chính trị, là cột mốc quan trọng trong quá trình phát triển ngành kế tốn, kiểm tốn. Cần triển khai biện pháp, nhiều hoạt động để nâng cao vị thế, nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, kiểm tốn. Tồn thể những người làm kế tốn, kiểm tốn và từng kế tốn viên, kiểm tốn viên phải đổi mới tư duy, nâng cao nhận thức, gương mẫu, nghiêm chỉnh tuân thủ và thực hiện các quy định của Luật kế tốn, các Nghị định, các Thơng tư, chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực kế tốn và chủ động nâng cao chất lượng kế tốn.
Bên cạnh sự hỗ trợ từ phía Nhà nước Bộ Tài chính, Tổng cục thuế v.v thì nhân tố nội lực tại các cơng ty kiểm tốn được đánh giá là mang tính quyết định
để nâng cao chất lượng kiểm tốn. Để quá trình kiểm tốn tại VAE cĩ hiệu quả
hơn thì VAE cần phải:
Thứ nhất, trong mùa kiểm tốn do số lượng khách hàng quá đơng và trải rộng trên tồn nước làm cho cơng ty khơng đáp ứng được đủ số lượng nhân viên hoặc nhân viên phải di chuyển xa, làm việc với cường độ cao ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm tốn.
Thứ hai, ngồi phương pháp chọn mẫu theo xét đốn, các kiểm tốn viên nên áp dụng các phương pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu được chọn cĩ tính đại diện cao đặc biệt là trong các cuộc kiểm tốn phức tạp. Bởi vì tính đại diện của mẫu chọn khơng chỉ phụ thuộc vào quy mơ, giá trị phát sinh mà cịn phụ thuộc vào tính chất của mẫu chọn. Một số sai sĩt nhỏ nhưng lại là sai sĩt cĩ hệ thống thì đĩ lại là sai phạm cĩ ảnh hưởng trọng yếu. Do đĩ, kiểm tốn viên nên sử dụng thêm các phương pháp chọn mẫu khác ngồi phương pháp chọn mẫu theo xét đốn của kiểm tốn viên để đảm bảo mẫu được chọn cĩ tính đại diện cao.
85
KẾT LUẬN
Kiểm tốn khoản mục thuế đĩng một vai trị quan trọng trong kiểm tốn báo cáo tài chính. Nhưng do những yếu tố khách quan và một phần là do chủ
quan nên mảng này chưa được quan tâm đúng mức. Nên điều kiện cấp thiết hiện nay là phải cĩ một chuẩn mực về kiểm tốn khoản mục thuế.
Mặt bằng chung về kiểm tốn ở Việt Nam nĩi chung ngày càng cao nhằm
đáp ứng nhu cầu của thị trường ngày càng lớn mạnh và cũng khơng kém phần phức tạp. Trong hồn cảnh đĩ, Cơng ty Kiểm tốn và định giá Việt Nam luơn nỗ
lực hết mình nhằm tạo dựng thương hiệu trên thị trường. Với một ban lãnh đạo cĩ kinh nghiệm và tầm nhìn sáng suốt kết hợp với một đội ngũ nhân viên được
đào tạo cĩ bài bản và cĩ khát vọng vươn lên khơng ngừng, VAE chắc chắn sẽ
thành cơng trên con đường phát triển của mình.
Do trình độ hạn chế nên mặc dù đã hết sức cố gắng nhưng bài viết của em khơng tránh khỏi cịn thiếu sĩt. Em rất mong nhận được sự gĩp ý của thầy giáo cùng các anh chị trong cơng ty.
86
MỤC LỤC
LỜI NĨI ĐẦU ... 1
PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP ... 3
1.1. Những vấn đề cơ bản về Thuế ... 3
1.1.1. Khái niệm ... 3
1.1.2 Vai trị của thuế trong nền kinh tế ... 4
1.1.3. Giới thiệu một số loại thuế ... 5
1.1.4. Đặc điểm hạch tốn thuế ... 19
1.2. Kiểm tốn thuế trong kiểm tốn báo cáo tài chính ... 24
1.2.1. Lập kế hoạch kiểm tốn ... 24
1.2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm tốn ... 29
PHẦN II: KIỂM TỐN THUẾ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM ... 37
2.1 Khái quát về Cơng ty Kiểm tốn và định giá Việt Nam ... 37
2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của cơng ty kiểm tốn và định giá Việt Nam. ... 37
2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của cơng ty ... 41
2.1.3 Đặc điểm về tổ chức hoạt động của cơng ty ... 44
2.2.2 Thực tế kiểm tốn thuế trong Kiểm tốn Báo cáo tài chính do Cơng ty Kiếm tốn và Định giá Việt Nam thực hiện.... 48
2.2.3. Thực hiện kiểm tốn ... 67
PHẦN III: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM ... 79
3.1. Những yếu tố khách quan ảnh hưởng đến hoạt động kiểm tốn thuế tại VAE. ... 79