Thực tế kiểm tốn thuế trong Kiểm tốn Báo cáo tài chính do Cơng

1 đến 2

2.2.2 Thực tế kiểm tốn thuế trong Kiểm tốn Báo cáo tài chính do Cơng

Kiếm tốn và Định giá Việt Nam thực hiện.

2.2.2.1. Giới thiệu khách hàng.

Để mơ tả đầy đủ về kiểm tốn thuế em chọn mẫu 2 khách hàng là hợp doanh TH và cơng ty CL. Sở dĩ em chọn hai khách hàng này bởi vì nĩ cĩ thể

bộc lộđầy đủ các loại thuế mặt khác nĩ cịn bổ sung cho nhau .

2.2.2.2. Tiếp cận khách hàng và thực hiện cơng việc trước kiểm tốn.

Để thu hút thêm khách hàng, nâng cao nguồn vốn chủ sở hữu cũng như

lợi nhuận của VAE, hơn nữa để cạnh tranh với các cơng ty kiểm tốn khác. VAE luơn chủđộng tìm đến khách hàng mà Cơng ty dự kiến là sẽ cung cấp dịch vụ và những khách hàng mới. Thơng qua thư chào hàng, Cơng ty giới thiệu về

mình, về uy tín và chất lượng các loại dịch vụ mà Cơng ty sẽ cung cấp cho khách hàng. Nếu khách hàng chấp nhận thì họ sẽ phát Thư mời kiểm tốn. Sau khi nhận được Thư mời kiểm tốn, VAE xúc tiến gặp gỡ Ban giám đốc khách hàng và đi tới thoả thuận ký kết Hợp đồng kiểm tốn.

Đểđi tới ký kết hợp đồng kiểm tốn thì kiểm tốn viên phải đánh giá liệu cĩ chấp nhận khách hàng đĩ hay khơng bằng chách kiểm tốn viên tiến hành xem xét tính độc lập của kiểm tốn viên, khả năng phục vụ tốt khách hàng của

49

Cơng ty, tính liêm chính của ban giám đốc khách hàng và cĩ thể liên lạc với kiểm tốn viên tiền nhiệm để đánh giá Cơng ty cĩ thể chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng hay khơng. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến uy tín của Cơng ty kiểm tốn. Do vậy, các cơng việc chuẩn bị cho một cuộc kiểm tốn phải được làm hết sức cẩn thận.

Hợp doanh TH và Cơng ty CL đều là khách hàng quen thuộc của VAE nên việc tiếp cận với các khách hàng này đểđi đến ký kết Hợp đồng kiểm tốn cĩ thể giản lược tối đa các cơng việc trong khâu tiếp cận khách hàng. Đại diện của hai bên sẽ xúc tiến gặp gỡ để trao đổi và cũng là để đề xuất yêu cầu của mình.

Hợp đồng kiểm tốn được ký giữa VAE (bên B) và cơng ty CL (bên A) bao gồm những điều khoản quan trọng sau :

- Nội dung dịch vụ : Bên B nhất trí cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài chính cho kỳ 31/12/2004

- Luật định và Chuẩn mực : Dịch vụ trên được tiến hành theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam và qui chế Kiểm tốn độc lập hiện hành tại Việt Nam. Các chuẩn mực này địi hỏi bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch kiểm tốn đểđạt được sựđảm bảo rằng BCTC của bên A khơng cịn chứa

đựng những sai sĩt trọng yếu. Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra trên cơ sở thử nghiệm các bằng chứng liên quan đến những khoản mục và những thơng tin trong BCTC. Cơng việc kiểm tốn cũng bao gồm việc

đánh giá những chính sách kế tốn được áp dụng, các ước tính và quyết

định trọng yếu của Ban giám đốc bên A cũng như việc đánh giá trình bày tổng thể trên BCTC.

- Trách nhiệm và quyền hạn của các bên:

+ Trách nhiệm của bên A : Chịu trách nhiệm lập và phản ánh trung thực tình hình tài chính của Cơng ty mình : cung cấp tài liệu đầy đủ , kịp thời tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm tốn.

50

+ Trách nhiệm của bên B : Thực hiện kiểm tốn theo nguyên tắc trung thực , độc lập , khách quan, tuân theo Luật định và đúng với kế hoạch đề ra.

- Báo cáo kiểm tốn:

Sau khi hồn thành kiểm tốn , bên B sẽ cung cấp cho bên A: + Báo cáo kiểm tốn cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2004

+ Thư quản lý (nếu cĩ) sẽ đề cập đến những điểm cịn tồn tại và ý kiến đề

xuất của KTV nhằm cải tiến hệ thống kế tốn và HTKSNB. + Số lượng Báo cáo kiểm tốn và Thư quản lý (nếu cĩ) được lập

- Phương thức thực hiện : Qui định thời gian thực hiện.

- Phí dịch vụ và phương thức thanh tốn: + Phí kiểm tốn chưa bao gồm VAT. + Phương thức thanh tốn

- Cam kết thực hiện và thời hạn hồn thành:

+ Hai bên cam kết thực hiện tất cả các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng. Trong quá trình thực hiện, nếu cĩ khĩ khăn, hai bên thơng báo cho nhau kịp thời để cũng bàn biện pháp giải quyết. Trường hợp cần điều chỉnh Hợp đồng thì cần phải được sự thống nhất bằng văn bản của hai bên.

+ Mọi thơng tin phải được thơng báo trực tiếp cho mỗi bên theo địa chỉ đã ghi trong Hợp đồng.

+ BCKT sẽđược bên B hồn thành, ký và phát hành trong thời gian nhanh nhất và nộp cho bên A kể từ sau ngày bên A cung cấp đầy đủ tài liệu cho bên B.

- Hiệu lực, thời hạn hợp đồng :

+ Hợp đồng này cĩ hiệu lực sau khi hai bên đã ký.

+ Hợp đồng này đảm bảo cĩ giá trị cho đến khi thanh lý hợp đồng. + Số lượng bản Hợp đồng được lập.

Sau khi Hợp đồng đã được ký kết, VAE yêu cầu Cơng ty khách hàng cung cấp các BCTC như BCĐKT , báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng thuyết minh báo cáo tài chính của năm 2003 và cam kết của Ban giám đốc Cơng ty khách hàng trong việc lập BCTC của Cơng ty tại thời điểm kết thúc năm và kết quả kinh doanh của năm 2003 theo Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, chuẩn

51

mực kiểm tốn quốc tế và các qui định hiện hành của Việt Nam. Sau khi nhận

được các tài liệu cần thiết, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn.

Thơng thường một nhĩm kiểm tốn sẽ bao gồm: Một chủ phần hùn , một chủ

nhiệm kiểm tốn, một kiểm tốn viên cao cấp , một kiểm tốn viên và một hoặc hai trợ lý kiểm tốn.

2.2.2.3. Lập kế hoạch kiểm tốn

* Thu thập thơng tin cơ sở và thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của Cơng ty khách hàng

Để thu thập thơng tin cơ sở và thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của Cơng ty khách hàng kiểm tốn viên cần phải tìm hiểu về: Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng ; Kết quả kiểm tốn trước và hồ sơ kiểm tốn chung; Các bên liên quan; Giấy phép thành lập và Điều lệ của Cơng ty; Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biên bản cuộc họp cổđơng, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc; Các hợp đồng và cam kết quan trọng.

• Về hợp doanh TH :

Đây là khách hàng được Cơng ty kiểm tốn từ năm 2002.

Loại hình doanh nghiệp : Hợp doanh thành lập dựa trên hợp đồng hợp tác kinh đoanh giữa doanh nghiệp nhà nước T và Cơng ty H của Hàn Quốc, hoạt

động theo Luật đầu tư nước ngồi tại Việt Nam , cĩ thời hạn hoạt động ban đầu là 10 năm và được kéo dài thời gian hoạt động là 15 năm.

Trụ sởđặt tại Quận Hồng Mai, Hà Nội .

Lĩnh vực hoạt động của hợp doanh: Sản xuất các sản phẩm nhựa cao cấp phục vụ cơng nghiệp xe máy, điện tử, ơ tơ.

Tổng số vốn pháp định, vốn đầu tư của hợp doanh là 1 triệu USD trong dĩ phía Việt Nam gĩp 30%,70% cịn lại phía Hàn Quốc gĩp.

• Về Cơng ty CL :

52

Loại hình doanh nghiệp: Là doanh nghiệp nhà nước, là đơn vị thành viên hạch tốn độc lập thuộc Tổng cơng ty thuốc là Việt Nam hoạt động theo Luật doanh nghiệp nhà nước.

Trụ sởđặt tại: Quận Thanh Xuân, Hà Nội.

Lĩnh vực sản xuất kinh doanh: Chuyên sản xuất và kinh doanh các sản phẩm thuốc lá điếu.

* Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ.

Đây là phần cơng việc quan trọng trong mọi cuộc kiểm tốn khơng kể khách hàng đĩ thuộc loại hình doanh nghiệp hay thành phần kinh tế nào. Kiểm tốn viên phải cĩ sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm sốt nội bộ để lập kế hoạch kiểm tốn và để xác định thời gian, phạm vi của các cuộc khảo sát phải thực hiện. Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, Kiểm tốn viên phải tìm hiểu về mơi trường kiểm sốt, về qui trình kế tốn ... của khách hàng.

• Tìm hiểu về mơi trường kiểm sốt.

- Hợp doanh TH : Ban điều phối cĩ nhiệm vụ điều hành hoạt động của hợp doanh gồm cĩ : Ơng Lee Young Kyea-Trưởng ban điều phối, ơng Phạm Thanh Hồng - phĩ ban điều phối, kế tốn trưởng hợp doanh là bà Nguyễn Bích Thuỷ.

Trưởng ban điều phối của hợp doanh cĩ quyền quyết định mọi hoạt động của hợp doanh. Phĩ ban điều phối cĩ nhiệm vụ giúp trưởng ban điều phối hồn thành cơng việc. Kế tốn trưởng hợp doanh là người cĩ trình độ rất cao, liêm khiết và tư vấn cho giám đốc về tình hình tài chính của Hợp doanh.

- Cơng ty CL: Ban giám đốc gồm ơng Nguyễn Hồng Sơn - Giám đốc, bà Vũ

Thu Phương - Phĩ giám đốc, kế tốn trưởng là ơng Lê Thanh Hà. • Tìm hiểu về qui trình kế tốn

- Hợp doanh TH:

Đơn vị tuân thủ chếđộ kế tốn Việt Nam. Hình thức sổ kế tốn là Nhật ký chung.

Hiện nay đơn vị đã áp dụng 4 chuẩn mực kế tốn đợt 1 và 6 chuẩn mực kế

tốn đợt 2. *Cơng ty CL:

53

Tuân thủ chế độ kế tốn Việt Nam, đồng thời tuân thủ những qui định về

quản lý tài chính của Tổng cơng ty.

Hình thức sổ kế tốn là Nhật ký chứng từ.

Hiện nay đơn vị đã áp dụng 4 chuẩn mực kế tốn đợt 1 và 6 chuẩn mực kế

tốn đợt 2.

* Lập kế hoạch kiểm tốn.

Sau khi tìm hiểu về các thơng tin cơ sở, thơng tin về nghĩa vụ pháp lý và HTKSNB trong các Cơng ty khách hàng, VAE tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn. Kế hoạch kiểm tốn bao gồm những nội dung sau:

- Thời gian thực hiện kiểm tốn. - Nhĩm kiểm tốn: + Phụ trách chung. + Kiểm sốt chất lượng. + Kiểm tốn viên chính. + Trợ lý KTV. + Nhân viên khác.

- Phân cơng nhiệm vụ của nhĩm kiểm tốn.

- Chi phí kiểm tốn và phương tiện làm việc.

- Những yêu cầu liên quan đến cuộc kiểm tốn cần sự hỗ trợ của khách hàng: Tài liệu chính và tài liệu bổ sung đối với từng phần hành kiểm tốn cụ thể.

Sau đĩ, kế hoạch này sẽ được phổ biến cho tồn bộ đồn kiểm tốn. Mỗi Kiểm tốn viên sẽđảm nhiệm các khoản mục cụ thể.

Việc kiểm tốn thuế của khách hàng sẽ được thực hiện theo chương trình thiết kế mẫu cảu VAE phù hợp với điều kiện thực tế.

Chương trình kiểm tốn mẫu của VAE về kiểm tốn khoản mục thuế.

* Chương trình kiểm tốn tài khoản thuế giá trị giá tăng

Khách hàng: Người lập: Ngày:

54

Chương trình kiểm tốn tài khoản thuế 010

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (VAT)

Trước hết phải đọc kỹ Biên bản quyết định của năm trước vá các cơng văn liên quan đến thuês giữa khách hàng và cơ quan thuếđể lưu ý những vấn đềđặc biệt và những vấn đềđang vướng mắc.

Lưu ý: Tất cả các cơng việckiểm tốn được thực hiện phải thể hiện rõ hoặc chỉ ra các nội dung sau:

1. Mục tiêu của các cơng việc đã thực hiện;

2. Các cơng việc được thực hiện đã nằm trong kế hoạch kiểm tra và phương pháp kiểm tốn được chọn để kiểm tra;

3. Kết quả cơng việc kiểm tốn; 4. Kết luận

Mục tiêu:

Thơng qua việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ và rà sốt nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm tốn viên phải cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm tốn. Mục tiêu phải đảm bảo các cơ sơ dẫn liệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác và tính trình bày cụ thể là:

- Các khoản thuế VAT cĩ được ghi chép đầy đủ khơng ?

- Thuế VAT đầu ra cĩ phù hợp với doanh thu khơng; Thuế VAT đầu vào cĩ phù hợp với chi phí khơng ?

- Xác định xem số dư thuế VAT cịn phải nộp, được hồn lại trình bày trên Báo cáo tài chính là hợp lý và được tính tốn theo đúng luật thuế và các văn bản quy định của Nhà nước. Thủ tục kiểm tốn Người thực hiện Tham chiếu I Kiểm tra hệ thống kiểm sốt

1 Kiểm tra xác định xem Cơng ty thực hiện nghĩa vụ

thuế theo văn bản pháp qui nào; Việc nghiên cứu và thực hiện các qui định thuếđĩ của Cơng ty như

55

2 Trình tự kê thai và nộp thuế của Cơng ty cĩ thực hiện đúng khơng.

II Phân tích sốt xét

1 Phân tích tỷ trọng số dư thuế VAT cịn phải nộp cuối kỳ trên tổng số thuế phải nộp Ngân sách; So sánh với năm trước về tổng số thuế phát sinh trong kỳ.

2 Phân tích những biến động về thuế do thay đổi quy luật thuế của Nhà nước; Do thay đổi cơ cấu sản phẩm kinh doanh của Cơng ty.

III Kiểm tra chi tiết

Kiểm tra thuế VAT đầu ra

1 Lập bảng tổng hợp về biến động của VAT phải trả

theo từng tháng. Phân tích sự biến động giữa các tháng so với doanh thu.

2 đối chiếu giữa số thuế VAT phải nộp hàng tháng trên Sổ cái với báo cáo kết quả kinh doanh từng tháng.

3 Đối chiếu giữa nghiệp vụ trên Sổ cái với các tờ chi tiết kê khai thuế hàng tháng.

4 Kiểm tra đối chiếu với phần doanh thu, xem xét một số vấn đề sau:

a/Tập hợp doanh thu theo từng loại thuế suất VAT b/Tập hợp các khoản giảm trừ doanh thu theo từng loại thuế suất(*)

c/Tính ra doanh thu chịu thuế theo từng loại thuế

suất.

d/Tính ra số thuế VAT phải nộp.

e/Đối chiếu tổng số thuế VAT phải nộp với số

thuế VAT trên phần II của Báo cáo kết quả kinh doanh.

(*) Đối với các khoản giảm trừ doanh thu (giảm giá, chiết khấu, hoa hồng, doanh thu bị trả lại, khiếu nại của khách hàng…) thì cần:

56

-Xem xét kỹ tính chất của từng loại; đối chiếu với luật thuế và các qui định hiện hành cĩ liên quan để

xem cĩ phù hợp khơng, nếu là những khoản đặc biệt thì phải cĩ sự phê đuyệt của cơ quan thuế. 5 Trên sổ doanh thu chọn một số khoản doanh thu

để kiểm tra:

Đối chiếu vơi hố đơn.

kiểm tra các chứng từ cĩ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu.

Kiểm tra việc tính thuế VAT trên hố đơn.

Đối chiếu việc tính thuế VAT trên hố đơn với chính sách kế tốn của Cơng ty và các qui định hiện hành của nhà nước.

6 Đối chiếu giữa các bút tốn nộp thuế trên Sổ cái TK thuế, doanh thu, phiếu chi trả thuế và phiếu thu của Cơ quan thuế.

7 Đối chiếu với phần kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu để tìm ra các khoản doanh thu ghi sĩt hoặc thừa. Nếu là số lớn thì phải điều chỉnh doanh thu và thuế VAT phải trả.

8 Lập bảng tính thuế VAT cho cả năm, sau đĩ đối chiếu với sổ thuế phải trả mà cơng ty đã tính và đã hạch tốn.

9 Nếu việc tính thuế VAT của Cơng ty phức tạp, phải cĩ sự sốt xét của chuyên gia về thuế của Cơng ty hoặc tham khảo ý kiến của cơ quan thuế. 10 Nếu cĩ vấn đề đang cĩ tranh cãi giữa khách hàng

và cơ quan thuế, phải thảo luận với khách hàng và cơ quan thuế cĩ hướng xử lý.

Kiểm tra thuế VAT đầu vào

1 Lập bảng tổng hợp về biến động của thuế VAT

đầu vào theo từng tháng. Phân tích sự biến động giữa các tháng so với chi phí.

57

trên Sổ cái với Báo cáo kết quả kinh doanh từng tháng (phần III của Báo cáo tài chính).

3 Đối chiếu giữa nghiệp vụ trên sổ cái với các tờ chi