1. Về chương trình kiểm tốn chung của Cimeico
Kiểm tốn là hoạt động cịn khá mới mẻ ở Việt Nam nhưng đã và đang phát triển rất nhanh với sự ra đời của hàng loạt các cơng ty kiểm tốn. CIMEICO Việt Nam mới hoạt động trong lĩnh vực này được 6 năm và đang chịu sự cạnh tranh gay gắt của các cơng ty kiểm tốn đang hoạt động tại nước ta, đặc biệt là các cơng ty kiểm tốn nước ngồi với nhiều thuận lợi về quy mơ, kinh nghiệm hoạt động, áp lực cạnh tranh cũng phần nào tác động đến chất lượng và hiệu quả kiểm tốn, gây khĩ khăn cho cơng ty trong quá trình hoạt động.
Thực tế ở nước ta hiện nay hoạt động kiểm tốn độc lập mới chỉ tạo dựng cho mình hình ảnh ban đầu trong nền kinh tế thị trường, chưa khẳng định được vai trị là một cơng cụ quản lý mạnh của các nhà quản lý. Cho tới nay nhiều doanh nghiệp vẫn chưa hiểu biết hết được bản chất và lợi ích của việc kiểm tốn đem lại là hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp các hoạt động tài chính nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp. Nhiều doanh nghiệp thực hiện kiểm tốn chỉ vì mục đích để đối phĩ hay theo yêu cầu của cấp trên mà khơng xuất phát từ nhu cầu thực tế của doanh nghiệp nên nảy sinh thái độ
dè dặt, thiếu hợp tác của khách hàng gây khĩ khăn và ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả cơng tác kiểm tốn. Trong suốt quá trình hoạt động của mình, cơng ty luơn cố gắng nâng cao chất lượng các dịch vụ mà mình cung cấp đặc biệt là hoạt
động kiểm tốn. Để nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn, Cimeico VN đã xây dựng chương trình kiểm tốn với từng chu trình của Báo cáo tài chính nhằm giúp cho kiểm tốn viên cĩ thểđịnh hướng các cơng việc cần thực hiện sao cho hiệu quả
cơng tác kiểm tốn đạt đến mức cao nhất cĩ thể.
Chương trình chung của Cimeico bao gồm ba phần: Lập kế hoạch kiểm tốn, thực hiện kiểm tốn và kết thúc kiểm tốn. Chương trình này được xây dựng dựa trên cơ sở chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam và những quy định của Bộ tài chính, phù hợp với các nguyên tắc kiểm tốn quốc tế được chấp nhận rộng rãi.
Lập kế hoạch kiểm tốn:
Việc lập kế hoạch kiểm tốn của Cimeico VN được thiết lập tuân thủ theo những hướng dẫn trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Cĩ thể lấy ví dụ một số
bước cơng việc như: đầu tiên, kiểm tốn viên phải nhận diện lý do kiểm tốn của khách hàng từ đĩ đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn. Các kiểm tốn viên thu thập các thơng tin cần thiết, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ như hệ thống này cĩ tồn tại hay khơng, sự tồn tại của nĩ cĩ đảm bảo tính hiệu lực hay khơng?... Tuy nhiên cơng việc lập kế hoạch của Cơng ty cịn một số vấn đề cần phải xem xét:
Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: cơng ty chỉ đánh giá về hệ thống kiểm sốt chung đối với mọi hoạt động của cơng ty khách hàng, chưa đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ cho từng chu trình mà chủ yếu chỉ dựa vào kinh nghiệm của kiểm tốn viên để đánh giá. Cơng việc này chỉ được thực hiện đối với những khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên cịn khách hàng thường xuyên thì chỉđược đánh giá lại khi cĩ những thay đổi đáng kể trong năm kiểm tốn.
Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro: Việc xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro là cơng việc cần thiết để xác định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho cả cuộc kiểm tốn cũng như cho từng chu trình. Kiểm tốn viên sẽ tiến hành ước lượng mức trọng yếu cho tồn bộ Báo cáo tài chính rồi phân chia cho từng chu trình theo mức độ quan trọng của chu trình, chu trình đĩ tren Báo cáo tài chính. Thực tế cho thấy cơng ty chỉđánh đưa ra mức trọng yếu kế hoạch cho tồn bộ Báo cáo tài chính mà khơng chia mức trọng yếu cho từng chu trình, chu trình cụ thể. Kết thúc kiểm tốn, sau khi tổng hợp các sai sĩt trên Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên sẽ so sánh tổng sai sĩt với mức trọng yếu kế hoạch. Cách đánh giá này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm tốn viên và những thơng tin thu thập được liên quan đến chu trình đĩ từ đơn vị khách hàng. Do đĩ kiểm tốn viên khơng xác định được chính xác số lượng bằng chứng cần thu thập ảnh hưởng đến hiệu quả kiểm tốn.
Việc thiết kế chương trình kiểm tốn: việc thiết kế chương trình kiểm tốn
địi hỏi phải xây dựng được thời gian kiểm tốn, phân cơng cơng việc cho từng người và đặc biệt là phải thiết kế được các trắc nghiệm kiểm tốn cần thực hiện. Nhưng việc thiết kế chương trình kiểm tốn của CIMEICO lại chưa đề cập đến việc thiết kế cụ thể các trắc nghiệm sẽ tiến hành đối với từng chu trình, chu trình.
Thực hiện kiểm tốn:
Kiểm tốn viên sẽ tiến hành kiểm tốn dựa trên kế hoạch đã lập. Trong quá trình kiểm tốn, kiểm tốn viên sẽ bổ sung các vấn đề, những sự kiện phát sinh khi tiếp cận với chu trình trên Báo cáo tài chính của khách hàng. Đối với những chu trình mà số lượng nghiệp vụ xảy ra nhiều kiểm tốn viên sẽ tiến hành chọn mẫu để
tiến hành các thủ tục kiểm tốn rồi suy rộng ra tổng thể cần kiểm tốn. Đối với chu trình mà theo kinh nghiệm đánh giá là rủi ro cao hoặc số lượng nghiệp vụ xảy ra ít thì kiểm tốn viên cĩ thể tiến hành kiểm tốn tồn diện. Trong bước này, kiểm tốn viên kết hợp các phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ như điều tra, đối chiếu, so sánh, phân tích, rà sốt… để thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích và thử
nghiệm chi tiết. Số lượng thử nghiệm, trắc nghiệm này phụ thuộc vào thời gian kiểm tốn, sự hữu hiệu hay khơng của hệ thống kiểm sốt nội bộ. Thơng qua các thủ tục kiểm tốn này, kiểm tốn viên đưa ra những bằng chứng đáng tin cậy phù hợp với mục tiêu đã đặt ra.
Tuy nhiên việc chọn mẫu kiểm tốn của kiểm tốn viên thường chọn mẫu theo phương pháp số lớn (lựa chọn số tiền phát sinh lớn) vì những nghiệp vụ phát sinh với giá trị lớn thường chứa đựng rủi ro cao hơn, nhưng đây chưa phải là phương pháp chọn mẫu tối ưu vì sai phạm của một nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ nhưng được lặp lại nhiều lần sẽ thành sai phạm trọng yếu.
Khi tiến hành thủ tục phân tích, kiểm tốn viên chủ yếu chỉ sử dụng phân tích đối với các thơng tin tài chính (các chỉ tiêu phân tích này cũng khơng được thể
hiện rõ ràng trên giấy làm việc), hầu như khơng phân tích thơng tin phi tài chính. Nếu cĩ thể kết hợp được việc phân tích các thơng tin tài chính và phi tài chính sẽ
tiết kiệm được chi phí kiểm tốn mà hiệu quả cuộc kiểm tốn vẫn được đảm bảo.
Kết thúc kiểm tốn:
Các kiểm tốn viên trong nhĩm tập hợp các bằng chứng thu thập được cho trưởng nhĩm kiểm tốn và trưởng nhĩm kiểm tốn sẽ đưa ra ý kiến cuối cùng dựa trên các giấy tờ làm việc.
Báo cáo kiểm tốn do CIMEICO phát hành trên cơ sở độc lập, khách quan và tạo được sự tin cậy cho những người sử dụng kết quả kiểm tốn.
Nhìn chung chương trình kiểm tốn của Cơng ty kiểm tốn tư vấn xây dựng Việt Nam thiết kế là hợp lý và phù hợp đồng thời cũng thể hiện một phong cách riêng của mình so với các Cơng ty kiểm tốn khác.
2. Nhận xét chung về cơng tác kiểm tốn chu trình hàng tồn kho trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do CIMEICO VIETNAM thực hiện tốn Báo cáo tài chính do CIMEICO VIETNAM thực hiện
Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho là một phần quan trọng trong kiểm tốn Báo cáo tài chính do chu trình này luơn cĩ ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính của cơng ty khách hàng mà cụ thể là ảnh hưởng tới báo cáo kết quả kinh doanh thơng qua chu trình giá vốn hàng bán. Do đĩ kiểm tốn hàng tồn kho là cơng việc cần thiết và quan trọng trong mọi cuộc kiểm tốn.
Cùng với việc xây dựng chương trình kiểm tốn chung, cơng ty cịn xây dựng chương trình kiểm tốn riêng cho chu trình kiểm tốn hàng tồn kho. Căn cứ
vào các thơng tin thu thập được, các kiểm tốn viên sẽ xác định thủ tục kiểm tốn nào cần thực hiện cũng như số lượng các thủ tục tiến hành. Thơng thường nội dung chương trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho gồm 3 bước cơ bản: đánh giá hệ
thống kiểm sốt nội bộ, thực hiện thủ tục kiểm sốt đối với hàng tồn kho, thực hiện kiểm tra chi tiết đối với nghiệp vụ và số dư hàng tồn kho. Thủ tục phân tích khơng
được tách thành một bước riêng biệt, kiểm tốn viên thực hiện thủ tục này khi phân tích Báo cáo tài chính của đơn vị (trong khi đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ).
Xét riêng với thủ tục kiểm tra chi tiết, số lượng thủ tục này phụ thuộc vào độ
tin cậy của bằng chứng đã thu thập được từ các bước cơng việc trên. Trước hết để
khẳng định tính cĩ thật của hàng tồn kho tại ngày kết thúc niên độ, kiểm tốn viên tiến hành thủ tục quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho. Đặc biệt trong trường hợp khơng thể tiến hành quan sát tại ngày 31/12 thì kiểm tốn viên phụ trách chu trình hàng tồn kho cùng với cơng ty kiểm tốn sẽ thỏa thuận với khách hàng về một cuộc kiểm kê thử theo quy mơ mẫu nhất định. Từ đĩ, kiểm tốn viên sẽ trừ lùi hoặc cộng thêm vào để đưa ra con số vào ngày 31/12. Đối với nghiệp vụ và số dư hàng tồn kho, cơng ty đã xây dựng hệ thống các phương pháp hợp lý để cĩ đầy đủ sự đối chiếu giữa chứng từ và sổ sách, khẳng định các nghiệp vụ là thực sự phát sinh cũng như số dư hàng tồn kho là cĩ thật, được phản ánh đúng…
Tĩm lại, chu trình kiểm tốn hàng tồn kho do Cimeico VN xây dựng là hợp lý, các thủ tục kiểm tốn được sử dụng trong chương trình kiểm tốn là đầy đủ và cần thiết cả về số lượng và chất lượng để từ đĩ đưa ra nhận xét chính xác về chu trình hàng tồn kho trên Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng.