II. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NVLTẠI CƠNG TY PHÁT TRIỂN KINH TẾ KỸ THUẬT VIỆT NAM.
3. Kế tốn tổng hợp NVLtại cơng ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam (Detesco Việt Nam).
Việt Nam (Detesco Việt Nam).
3.1. Phương pháp hạch tốn NVL là tại cơng ty.
Để thực hiện cơng tác hạch tốn NVL tại cơng ty kế tốn cơng ty sử
dụng phương pháp hạch tốn kê khai thường xuyên. Thực hiện phương pháp này kế tốn cơng ty dựa vào tình hình đặc điểm kinh doanh của mình thực hiện sản xuất liên tục các nghiệp vụ biến động NVL nhập, xuất, tồn kho thường xuyên đồng thời căn cứ vào tình hình quản lý mang tính chất chỉ đạo
từ trên xuống dưới với yêu cầu về thơng tin một cách cập nhập kịp thời chính vì vậy việc áp dụng phương pháp này tạo rất nhiều thuận lợi trong cơng tác hạch tốn và quản lý của cơng ty.
Theo phương pháp này tình hình hiện cĩ, biến động tăng, giảm, tồn kho NVL được theo dõi thường xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh NVL. Với đặc điểm NVL của cơng ty mang tính chất đồng bộ, giá trị vì vậy áp dụng phương pháp này mang lại độ chính xác cao và cung cấp thơng tin về
hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật.
3.2. Cơng tác hạch tốn biến động NVL tại cơng ty.
Cơng ty phát triển kinh tế kỹ thuật Việt Nam là cơng ty áp dụng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế vì vậy cơng ty tiến hành hạch tốn các nghiệp vụ biến động NVL:
3.2.1. Hạch tốn biến động tăng vật liệu tại cơng ty: Khi NVL nhập về
DN đồng thời các hố đơn, chứng từ đã được gửi về văn phịng kế tốn cơng ty kế tốn căn cứ vào hố đơn, các chứng từ liên quan tiến hành kiểm tra lập biên bản kiểm nhận số hàng hố nhập kho sau đĩ lập FNK cho số vật liệu đĩ, xác định giá thực tế nhập kho của NVL.
Giá thực tế NVL; nhập kho = Giá mua NVL là giá mua ghi trên; hố đơn (khơng cĩ thuế VAT) + Chi phí; (bốc dỡ, lưu kho, bãi, thuế nhập khẩu)
Ta biết rằng NVL của cơng ty bao gồm các bộ linh kiện, chi tiết nhập từ nhiều nguồn nước khác nhau trong đĩ NVL cĩ thể được nhập từ nguồn cung cấp trong nước và chủ yếu được nhập khẩu từ nước ngồi. Thực hiện theo đúng nguyên tắc ghi chép và các chếđịnh kế tốn cơng ty tiến hành thực hiện hạch tốn.
*Với NVL cơng ty mua ngồi trong trường hợp cả NVL và hố đơn cùng về một lúc đúng với số thực ghi trên hố đơn và lập FNK kế tốn cơng ty phản ánh.
+ NVL mua trong nước kế tốn ghi sổ: Nợ TK 1521: Giá thực tế số NVL nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ
Cĩ TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh tốn gồm giá mua, chi phí...
+ NVL nhập khẩu từ nước ngồi kế tốn ghi sổ theo các bút tốn:
BT1:
Nợ TK 1521: Giá thực tế NVL nhập kho (tỷ giá thực tế ngoại tệ)
Cĩ TK 331, 111, 112: Giá mua ghi trên hố đơn, chi phí (tỷ giá thực tế ngoại tệ).
Cĩ (nợ) TK 413: Chênh lệch tỷ giá thực tế với tỷ giá hạch tốn. Cĩ TK 3333: thuế nhập khẩu phải nộp
BT2:
Nợ TK 133: số thuế GTGT được khấu trừ. Cĩ TK 33312: Số thuế GTGT phải nộp.
Ví dụ: ngày 8/3 cơng ty tiến hành nhập khẩu NVL theo hố đơn số
lượng 50 bộ chế hồ khí giá 500$; kế tốn cơng ty lập FNK cho 5 bộ chế hồ khí xe Drini, wife và nợ lại cơng ty cung cấp; giấy báo thuế nhập khẩu phải nộp (20% theo giá CIF); giấy báo thuế GTGT phải nộp là 10%. Trong đĩ: Tỷ
giá hạch tốn USD cho năm 2001 là 14000$.
Tỷ giá thực tế USD cho ngày 8/3 là 14500 đồng/USD
Tại văn phịng kế tốn cơng ty kế tốn tiến hành hạch tốn tính tốn số
thuế nhập khẩu phải nộp sẽ là:
20% * 500$ * 14500 đồng/1USD = 1.45 triệu đồng cịn số thuế GTGT phải nộp.
Như vậy giá thực tế nhập số NVL này là: 500$ * 14500 đồng + 1.45 triệu = 8,7 triệu
Theo hố đơn này kế tốn NVL của cơng ty tiến hành phản ánh các bút tốn như sau: BT 1: Nợ TK 1521 8.7 triệu đồng Cĩ TK 331 7 triệu đồng Cĩ TK 413 0.25 triệu đồng Cĩ TK 3333 1.45 triệu đồng BT 2: Nợ TK 133 0.87 triệu đồng Cĩ TK 33312 0.87 triệu đồng
Các trường hợp biến động NVL như thừa, thiếu so với hố đơn hay các trường hợp khác kế tốn cơng ty tiến hành hạch tốn theo đúng quy định xác
định các bút tốn ghi sổ theo quy định.
* Với NVL mua về trong trường hợp hố đơn đã về NVL vẫn chưa về
kế tốn cơng ty tiến hành kẹp hố đơn riêng vào tập hố đơn đã về – NVL chưa về và chờ cho đến khi NVL về nhập kho cơng ty kế tốn mới tiến hành hạch tốn ghi sổ căn cứ trên hố đơn, chứng từ liên quan.
* Trong trường hợp NVL đã về hố đơn chưa về tới văn phịng kế tốn cơng ty, kế tốn cơng ty tiến hành nhập kho cho số NVL đĩ song chưa hạch tốn mà để riêng chờ hố đơn về tới, kế tốn cơng ty mới tiến hành hạch tốn theo quy định theo giá thực tế ghi trên hố đơn.
Cơng ty luơn duy trì mức tồn kho NVL hợp lý tránh tình trạng ứ đọng thừa NVL trong kho. NVL được lập kế hoạch nhập xuất, tồn kho theo nhịp độ
sản xuất kinh doanh của cơng ty tránh tình trạng chiếm dụng vốn và bị chiếm dụng vốn bất hợp lý. Trong bảng cân đối kế tốn cơng ty cơng tác nhập NVL
được đặc biệt tăng về cuối năm nhằm tăng cường dự trữ NVL cho cơng tác sản xuất, lắp ráp cho kỳ sản xuất sau. NVL nhập đầu kỳđược sử dụng hết vào chu kỳ sản xuất kinh doanh, cơng ty chỉ tiến hành duy trì một số lượng NVL
tồn kho nhất định vừa đủ duy trì tốc độ sản xuất đồng thời xúc tiến cơng tác chuẩn bị nhập NVL cho chu kỳ sản xuất kinh doanh mới cho năm tiếp theo.
3.2.2. Hạch tốn tình hình biến động giảm NVL: trong cơng tác xuất dùng NVL dựa trên quy trình sản xuất kinh doanh khép kín với cơng nghệ rắp dạng IKD là chủ yếu vì thế NVL trực tiếp chiếm một vai trị quan trọng, chiếm một phần rất lớn gần 95% chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm. Cĩ thể nĩi trong các khoản mục chi phí thì khoản mục chi phí NVL trực tiếp chiếm vị trí rất lớn, ảnh hưởng tới tồn bộ hoạt động sản xuất của cơng ty vì thế trong quy trình quản lý của mình khoản mục chi phí NVL cần được hạch tốn quản lý chặt chẽ. Việc xuất kho NVL phải được căn cứ vào lệnh xuất kho từ văn phịng kế tốn cơng ty chuyển xuống kho. Giá thực tế NVL xuất kho được kế tốn cơng ty áp dụng xác định theo giá thực tế. Ví dụ: Theo FNK cĩ 62 thực tế 1 bộ linh kiện xe máy 2 bánh hiệu HUAYU 100 là 11393569
đồng. Vì cơng ty áp dụng giá thực tế NVL xuất kho theo phương pháp trực tiếp (giá thực tếđích danh) nghĩa là NVL được xác định theo từng lơ, bộ, linh kiện. Giá thực tế xuất của số NVL đĩ chính là giá nhập NVL đĩ nhập kho theo giá thực tế. Cơng ty tiến hành sử dụng phương pháp này bởi theo tính chất đặc thù NVL của cơng ty NVL mang tính chất đồng bộ, cĩ điều kiện tách riêng bảo quản theo từng lơ NVL nhập kho. Như vậy, theo FNK trên thì bộ
linh kiện xe máy trên sẽđược kế tốn cơng ty lập FXK theo đúng giá xuất là giá nhập kho là 11393569 đồng.
Trong trường hợp NVL mua về được chuyển thẳng vào sản xuất thì
đơn giá thực tế:
Trị giá thực tế NVL; ghi trên hố đơn + Chi phí vận chuyển; bốc dỡ (nếu cĩ)
Số lượng NVL mua dùng ngay
Các loại vật liệu xuất dùng cũng được phản ánh chi tiết vào bảng kê phát sinh tài khoản 1521 bên Cĩ trong bảng kê theo giá thực tế xuất kho vật liệu được hạch tốn.
Đơn giá thực tế
NVL xuất dùng chủ yếu cho cơng tác sản xuất với các phần hành kế
tốn được thực hiện chủ yếu bằng máy tính vì vậy cuối kỳ sau khi hồn thành lơ hàng kế tốn sẽ tiến hành tập hợp NVL xuất kho cho sản xuất trên sổ cái TK 621 – TK chi phí NVL trực tiếp:
Ví dụ bút tốn xuất dùng NVL chính cho sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621 13774023008
Cĩ TK1521 13774023008
Khi tiến hành sản xuất để hạch tốn chi phí sản xuất chung kế tốn cơng ty sử dụng tài khoản 627 – chi phí sản xuất chung nhằm theo dõi và phản ánh các yếu tố chi phí liên quan đến quản lý, phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh và chế tạo sản phẩm cụ thể là cho xưởng lắp ráp xe gắn máy của cơng ty. Tài khoản 627 được kế tốn cơng ty tiến hành mở theo đúng quy
định về nội dung, kết cấu song khơng được tiến hành chi tiết thành từng tài khoản cấp 2 trong đĩ chi phí sản xuất chung khơng cĩ chi tiết thành chi phí NVL trong sản xuất chung. Ở cơng ty 1 lơ hàng hình thành trong khoảng thời gian xấp xỉ 1 quý và được ghi nhận khoản chi phí về NVL cho sản xuất chung như sau theo bút tốn:
Nợ TK 627 chi phí sản xuất chung Cĩ TK 1521 NVL chính.
Khi xuất dùng NVL cho XNLR kế tốn sẽ lập một danh sách gọi là danh mục các linh kiện, chi tiết giao cho xưởng lắp ráp xe máy.Bảng này
được coi như loại chứng từ nội bộ lập ra nhằm tập hợp NVL xuất dùng cho sản xuất.
Các trường hợp biến động giảm cịn lại được kế tốn cơng ty tiến hành hạch tốn theo đúng quy định ghi sổ áp dụng cho DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.