2. Khái quát về hoạt động kiểm toán của Công ty
3.1.2. Một số hạn chế trong công tác kiểm toán tại AASC
Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên tuân thủ theo một quy trình kiểm toán chung bao gồm 3 giai đoạn. Trong mỗi giai đoạn, khi thực hiện công ty đều có những hạn chế riêng.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu. Mỗi bớc công việc trong giai đoạn này là cơ sở đảm bảo cho hiệu quả cuộc kiểm toán.
1.Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng bao gồm: thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét hồ sơ chung và hồ sơ kiểm toán năm trớc, tiến hành quan sát trực tiếp sơ sở vật chất và nhận diện các bên liên quan. Đây là bớc công việc quan trọng ảnh hởng không nhỏ đến chất lợng của cuộc kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên nhận dạng những rủi ro và xác định thời gian cũng nh phạm vi cần tiến hành kiểm toán.
Thực tế tại AASC:
Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng đợc công ty thực hiện chủ yếu qua điều lệ của Công ty khách hàng, phỏng vấn Ban giám đốc và nhân viên Công ty khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có nội dung về:
+Thông tin cơ bản về khách hàng. +Sơ đồ tổ chức.
+Ban lãnh đạo
+Quá trình phát triển. +Các đối tác thờng xuyên. +Các khoản đầu t ra bên ngoài.
Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên kiểm toán viên ít tiếp cận với các thông tin từ sách, báo, internet,… kiểm toán viên thờng không tiến hành quan sát trực tiếp hoạt động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập đợc không cao.
2.Tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.
Cơ sở đ a ra kiến nghị:
Do việc kiểm tra bị giới hạn bởi phạm vi và thời gian kiểm toán nên mỗi cuộc kiểm toán luôn chứa đựng những rủi ro. Theo VSA 400- Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “ Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và
HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả”.
Việc đánh giá HTKSNB thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực trong hoạt động kiểm toán của kiểm toán viên và trợ lí kiểm toán. Qua đó, kiểm toán viên sẽ có những phơng hớng về phạm vi cần thực hiện kiểm tra, các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, thời gian và nhân lực tham gia kiểm toán. Do việc kiểm tra chỉ đợc thực hiện trên các mẫu chọn nên không thể phát hiện hết các sai phạm xảy ra, nhng kiểm toán viên phải bảo đảm nếu sai phạm còn tồn tại thì không ảnh hởng trọng yếu đến BCTC. Muốn đạt đợc mục đích này, yêu cầu đầu tiên là kiểm toán viên phải có những hiểu biết nhất định về HTKSNB của đơn vị.
Thực tế tại AASC:
Việc đánh giá HTKSNB mới chỉ dừng ở việc áp dụng Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng, tuy có u điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thực hiện nhng chỉ mang tính định tính, đặc biệt không phải lúc nào cũng phù hợp với các khách hàng.
Còn việc đánh giá rủi ro kiểm toán đợc thực hiện theo Bảng ớc lợng mức trọng yếu đã đợc AASC xây dựng sẵn. Thông thờng, công việc này đợc kiểm toán viên thực hiện dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp của mình. Khi phát hiện ra sai sót trên BCTC, kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm của mình để ớc lợng xem sai sót đó có điều chỉnh hay không. Nếu ớc lợng theo mức trọng yếu đợc quy định trớc cỏ thể sẽ ảnh hởng đến chất lợng của cuộc kiểm toán, làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán. Mặt khác, với những
khách hàng có doanh thu lớn, kiểm toán viên không thể căn cứ vào mức trọng yếu này để thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Cơ sở đ a ra kiến nghị:
Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, nên kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán. Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số d tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để đợc chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trng của các phần tử đợc chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hành theo phơng pháp thống kê hoặc phi thống kê”. Việc chọn mẫu kiểm toán là cần thiết do vậy phải đợc thực hiện một cách khoa học và hợp lí.
Thực tế tại AASC:
Việc chọn mẫu kiểm toán tại AASC thờng dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của kiểm toán viên. Kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ bất thờng hoặc phát sinh với số tiền lớn. Do vậy mẫu đợc chọn không đại diện đợc cho tổng thể và mang tính chất của tổng thể.
2.Thực hiện thủ tục phân tích.
Cơ sở đ a ra kiến nghị:
Đây là thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao, chi phí thấp, cung cấp cho kiểm toán viên bằng chứng đầy đủ và hiệu quả về số liệu kiểm toán.
Thực tế tại AASC:
Khi áp dụng các thủ tục phân tích, kiểm toán viên mới chỉ dừng lại phân tích các chỉ tiêu trong nội bộ đơn vị, cha chú trọng liên hệ với các chỉ tiêu nghành, nghề nhằm đánh giá mức độ cũng nh hiệu quả SXKD của đơn vị so với mặt bằng chung.
3.Thủ tục gửi th xác nhận ít đợc thực hiện.
Gửi th xác nhận đem lại cho kiểm toán viên bằng chứng kiểm toán có tính khách quan cao nhất. Gửi th xác nhận kết hợp với các thủ tục kiểm tra khác sẽ đáp ứng đợc các mục tiêu hiệu lực, định giá và kịp thời, xác minh đợc các sai phạm liên quan đến tính hiện hữu của các nghiệp vụ phát sinh.
Thực tế tại AASC:
Do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, thủ tục này rất ít đợc kiểm toán viên áp dụng. Chủ yếu kiểm toán viên thu thập th xác nhận do khách hàng tự thực hiện.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán.
Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán.
Cơ sở đ a ra kiến nghị:
Theo VSA 560: “ Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC là những sự kiện có ảnh hởng đến BCTC đã phát sinh trong khoản thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày kí Báo cáo kiểm toán và những sự kiện sau ngày kí Báo cáo kiểm toán.” “ Kiểm tián viên phải xem xét ảnh hởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan lập BCTC đối với BCTC và Báo cáo kiểm toán.”
Nh vậy, các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC đợc chia thành 2 nhóm:
+ Nhóm các sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC.
+ Nhóm các sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khóa sổ kế toán lập BCTC.
Cha chú trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán. Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên kiểm toán viên có thể bỏ qua một số thủ tục đã đợc xây dựng trong chơng trình kiểm toán
Riêng đối với quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu, trong quá trình hoạt động của mình, AASC cha quan tâm phát triển đến lĩnh vực Kiểm toán Doanh nhiệp có vốn đầu t nớc ngoài. Đây là loại hình doanh nghiệp có khoản mục Doanh thu rất phức tạp, kiểm toán viên cần có những hiểu biết sâu rộng khi tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu của khách hàng này