4.1.1. Tổ chức bộ mỏy kế toỏn
Phũng Tài chớnh - Kế toỏn của cụng ty bao gồm:
Một trưởng phũng (kế toỏn trưởng) cú nhiệm vụ và chức năng như đó nờu ở phần trờn.
một phú phũng: Làm cụng tỏc kế toỏn tổng hợp và thống kờ tổng hợp
Cỏc kế toỏn viờn bao gồm:
- Kế toỏn thanh toỏn: Chịu trỏch nhiệm về cỏc vấn đề cú liờn quan đến nghiệp vụ thanh toỏn của cụng ty.
- Kế toỏn thuế, vật liệu, thành phẩm: Chịu trỏch nhiệm về cỏc nghiệp vụ cú liờn quan đến thuế, vật liệu và thành phẩm của cụng ty.
- kế toỏn ngõn hàng, TSCĐ, cung cấp dịch vụ kiờm thủ qũy:
Chịu trỏch nhiệm về cỏc việc nhận rỳt tiền tại ngõn hàng, cỏc vấn đề liờn quan đến TSCĐ và cung cấp dịch vụ. Chịu trỏch nhiệm về việc xuất nhập tiền cho cỏc hoạt động của cụng ty.
Ngoài ra ở mội đơn vị phụ thuộc của cụng ty cũn cú từ 1 đến 2 kế toỏn, cú nhiệm vụ thực hiện cỏc cụng tỏc kế toỏn ở đơn vị. Cụ thể là làm cỏc phần cụng việc như: Thu thập thụng tin, cung cấp số liệu. Làm cỏc thụ tục ban đầu về chứng từ: Xuất, nhập vật tư…, thanh toỏn cỏc khoản phớ, cụng nợ.Hàng tuần cung cấp số liệu về phũng Tài chớnh - Kế toỏn để sử lý theo từng nội dung thụng tin. Thực hiện theo dọi chứng từ và giao khoỏn nội bộ trong cụng ty là chủ yếu.
Sơ đồ 2: Bộ mỏy kể toỏn của cụng ty 4.1.2. Hỡnh thức ghi sổ
Cụng ty CP Kim Loại Màu Nghệ tĩnh là một doanh nghiệp cú quy mụ cỏc nghiệp vụ tương đối nhiều nờn cụng ty ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn là hỡnh thức “Nhật Ký Chung”. Với hỡnh thức ghi sổ này đem lại sử thuận tiện, rừ, ràng, dễ hiểu cho việc phõn cụng cụng tỏc kế toỏn, mặt khỏc cũn thuận tiện trong việc ứng dụng phần mềm kế toỏn mỏy trong cụng ty. Tuy nhiờn, khi ghi nhật ký chung dễ phỏt sinh trựng lặp nếu như khụng xỏc định rừ căn cứ chứng từ gốc để lập đỉnh khoản kế túan ghi vào nhật ký chung, về điểm này việc ứng dụng phần mềm Cyber trong cụng ty đó khắc phục được những hạn chế đú. Trưởng phũng (Kế toỏn trưởng) Phú phũng Kế toỏn tổng hợp Thống kờ tổng hợp Kế toỏn thanh toỏn Kế toỏn thuế,vật liệu,thành phẩm. Kế toỏn ngõn hang TSCĐ, cung cấp dịch vụ Thụ quỹ
Sơ đồ 3: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo hỡnh thức “Nhật Ký Chung”
Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu hoặc kiểm tra
Chứng từ gốc
Sổ nhật ký chung
Sổ cỏi
Bảng cõn đối tài khoản
Bỏo cỏo tài chớnh Nhật ký chuyờn
dựng
Số (thẻ) hạch toỏn chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiờt
4.1.3. Cỏc loại sổ sỏch mà cụng ty sử dụng
- Sổ nhật ký chung
- Sổ (thẻ) hạch toỏn chi tiết - Sổ cỏi
- Bảng tổng hợp chi tiết - Bảng cõn đối tài khoản - bỏo cỏo tài chớnh
4.2. Thực trạng cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty phẩm tại cụng ty
4.2.1. Hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp(TK 621)
4.2.1.1. Nội dung chi phớ nguyờn vật liệu, cụng cụ, dung cụ
Thiếc là sản phẩm chớnh được sản xuất trong cụng ty CP Kim Loại
Màu Nghệ Tĩnh. Nguyờn liệu đầu vào là yếu tố cơ bản nhất trong qỳa trỡnh
sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nờn sản phẩm. Vật liệu, cụng cụ dụng cụ
là tài sản dữ trữ sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ sản xuất và
giỏ thành sản phẩm. Nhận thức được tầm quan trọng đú, cụng ty luụn chỳ
trọng đến việc quản lý chặt chẽ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ từ khõu
khai thỏc, thu mua, bảo quản, sử dụng và dữ trự.
Để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, cụng ty sử dụng TK621. TK621 được tập hợp từ cỏc tài khoản: TK152 và TK153
TK152: Nguyờn liệu, vật liệu được doanh nghiệp theo dừi chi tiết trờn hai tài khoản con:
TK1521:- Vật liệu chớnh: Quẳng thiếc và một số khoỏng sản.
TK1522:- Vật liệu phủ: Thộp, than, củi khụ,…,nhiờn liệu: Xăng A92, xăng A83, dầu HD40, dầu Diezel, mỡ bơm…
Vật liệu chớnh: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nờn thực tế sản phẩm thiếc.
Vật liệu phụ: Là vật liệu mang tớnh phụ trợ trong quỏ trỡnh sản xuất, vật liệu phụ này cú kết hợp với vật liệu chớnh làm tăng thờm tớnh năng tỏc dụng của sản phẩm hoặc phục vụ lao động của người sản xuất, nhằm duy trỡ sự hoạt động bỡnh thường của phương tiện lao động.
Với việc theo dọi này doanh nghiệp cú thể theo dọi một cỏch chớnh xỏc, thuận tiờn từng loại nguyờn vật liệu trong quỏ trỡnh sản xuất, để từ đú cú cơ sở cho cụng tỏc tớnh giỏ thành sản phẩm.
TK153: Cụnh cụ dụng cụ: Xẻng, đui điện, đốn pin, ắc quy,kớnh bảo hộ, dày bata…
4.2.1.2. Đỏnh giỏ nguyờn vật liệu,cụng cụ, dụng cụ và phương phỏp giỏ xuất kho kho
Do nguyờn vật liệu chớnh là quẳng thiếc được khai thỏc hoặc mua ngoài từ nhiều nguồn khỏc nhau, CCDC được nhập kho từ nhiều nguồn khỏc nhau, nờn giỏ thực tế nhập kho cũng khỏc nhau. Vỡ vậy, khi xuất kho để tớnh toỏn và xỏc định được giỏ thực tế xuất kho cho cỏc đối tượng sử dụng khỏc nhau, cụng ty phải sử dụng phương phỏp tớnh toỏn thống nhất là bỡnh quõn gia quyền
Theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền, cụng phải xỏc định được đơn giỏ thực tế của từng lần nhập kho, để từ đú tớnh được chớnh xỏc đơn giỏ bỡnh quõn của cỏc lần nhập kho đú.
Trị giỏ thực xuất Số lượng Giỏ bỡnh quõn của NVL,CCDC = NVL,CCDC * gia quyền xuất dung xuất dung cả kỳ
4.2.1.3. Chứng từ sổ sỏch kế toỏn ứng dụng
Chứng từ:
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Hoỏ đơn mua hàng, húa đơn GTGT - Biờn bản thanh toỏn
- Biờn bản nhập quặng thiếc - Phiếu bỏo kết quả
Sổ sỏch:
- Sổ chi tiết vật tư,CCDC
- Sổ tổng hợp chi tiết vật tư,CCDC - Thẻ kho
- Sổ tổng hợp xuất nhập tồn - Sổ đối chiếu luõn chuyển
4.2.1.4. Phương phỏp hạch toỏn
Trong cụng ty CP Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh, NVL được hạch toỏn theo phương phỏp “Sổ đối chiếu luõn chuyển” nguyờn tắc hoạch toỏn như sau:
Ở kho: ghi chộp số lượng NVL nhập, xuất, tồn Ở phũng kế toỏn: “ sổ đối chiếu luõn chuyển”
Trỡnh tự ghi chộp tại kho: Mở sổ kho, sổ chi tiết theo dọi số lượng từng NVL, sau đú giao cho kế toỏn.
4.2.1.5. Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ
Kế toỏn mở sổ “ Sổ đối chiếu luõn chuyển” để hoạch toỏn số lượng và số tiền theo từng nhúm NVL cho cả năm nhưng mỗi thỏng chỉ ghi một lần vào cuối thỏng. Căn cứ vào chứng từ nhập xuất kho phỏt sinh trong thỏng của từng loại NVL, mỗi thứ ghi một dũng. Cuối thỏng đối chiếu số lượng nguyờn vật liệu với thẻ kho và số lượng kế toỏn tổng hợp.
Ưu điểm: Đơn giản, dễ làm cụng việc gọn nhẹ
Nhược điểm: Việc ghi chộp bị trựng lặp giũa kho và phũng kế toỏn, thụng tin về tỡnh hỡnh NVL khụng được kịp thời.
Phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển thớch hợp trong cỏc doanh nghiệp sản xuất cú khối lượng nghiệp vụ khụng nhiều, khụng bố trớ riờng
nhõn viờn kế toỏn chi tiết NVL nờn khụng cú điều kiện ghi chộp theo dọi
hằng ngày.
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toỏn vật tư theo phương phỏp sổ đối chiếu luõn chuyển
Ghi chỳ: : Ghi hằng ngày : Ghi cuối thỏng : Đối chiếu kiểm tra
Quỏ trỡnh luyện quặng thiếc thành thiếc: Quặng thiếc sau khi được khai thỏc từ dưới lũng đất lờn sẽ trói qua 4 giai đoạn tiếp theo nữa mới cú thể trở thành sản phẩm thiếc bao gồm: Tuyển thụ, tuyển tinh, luyển thiếc, điện phõn. Bốn bước cụ thể như sau:
Tuyển thụ: Ở giai đoạn đầu tiờn, khi quặng thiếc được khai thỏc lờn khỏi mặt đất, quỏ trỡnh tuyển thụ được thực hiện trong cỏc phõn xưởng cú cỏc vị trớ đặt ở gần cỏc mỏ khai thỏc, hàm lượng quặng trong đất chỉ chiếm 20%- 25%. Hiện nay, cụng ty CP Kim Loại Màu Nghệ Tĩnh cú 2 xớ nghiệp khai thỏc quặng thiếc chớnh: Xớ nghiệp thiếc Chõu Hồng và xưởng sản xuất thiếc Suối Bắc. Quỏ trỡnh khai thỏc, tuyển rủa quặng được thực hiện tại 2 xớ nghiệp này. Khi lượng quẳng thiếc cung cấp khụng đủ để sản xuất thiếc, cụng ty sẽ mua thờm ở cỏc xưởng gia cụng bờn ngoài.
Chứng từ nhập xuất
Bảng kờ nhập xuất
Sổ đối chiếu luõn chuyển Thẻ kho
Tuyển tinh: Quặng thiếc sau khi được tuyển thụ sẽ được chuyển ra xớ nghiệp tuyển tinh và luyện thiếc để tiếp tục quỏ trỡnh tuyển tinh. Hàm lượng quặng thiếc qua quỏ trỡnh này sẽ tăng lờm 65%. Mục đớch của quỏ trỡnh này là nõng cấp phẩm vị cho quặng.
Luyện thiếc: Quỏ trỡnh luyện thiếc, loại bổ tạp chất sẽ cho hàm lượng quặng đạt đến 99,75%.
Điện phõn: Điện phõn là giai đoạn cuối cựng để sản xuất nờn sản phẩm thiếc, hàm lượng quặng sẽ đạt được là 99,95% lỳc này tạp chất cú trong thiếc là rất ớt.
Quặng thiếc sau khi trải qua quỏ trỡnh tuyển thụ thỡ được nhập vào kho. Quặng thiếc được nhập từ 2 xớ nghiệp trực thuộc cụng ty sẽ khụng cú hoỏ đơn GTGT, nhưng khi mua quặng ngoài vào thỡ cú hoỏ đơn GTGT.
* Kế toỏn nhập NVL,CCDC:
Sơ đồ 5: Sơ đồ trỡnh tự ghi sổ nhập NVL,CCDC
Thủ kho sẽ căn cứ vào cỏc phiếu nhập kho để ghi vào thẻ kho theo dừi về số lượng NVL,CCDC nhập. Định kỳ, hàng thỏng kế toỏn xớ nghiệp Tuyển tinh và luyện thiếc căn cứ vào phiếu nhập kho, hoỏ đơn GTGT hoặc hoỏ đơn bỏn hàng (nếu mua ngoài) cựng với phiếu đề nghị thanh toỏn vào sổ chi tiết:
Phiếu đề nghị thanh toỏn
Phiếu nhập kho Hoỏ đơn bỏn hàng
Thẻ kho
Bảng 4: Sổ chi tiết NVL (Thỏng 12 năm 2008) SỔ CHI TIẾT NGUYấN VẬT LIỆU
Số hiệu TK: 152 Tờn vật tư: Axit Giỏ hạch toỏn: 1.304.489 Đơn vị tớnh: Triệu đồng Số TT
Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Đơn giỏ Nhập Xuất Tồn
SH NT lượngSố Thành tiền lượngSố Thành tiền lượngSố Thành tiền
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 PN 3/6 Tồn đầu kỳ Nhập 12,03 tấn axit 331 500.000 1.304.489 12,03 15.693.00 0 21 10.500.000 Cộng phỏt sinh 12,03 15.693.00 0 Tồn cuối kỳ 33.03 26.193.000 Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
* Kế toỏn xuất NVL,CCDC:
Xớ nghiệp cú nhu cầu sử dụng NVL,CCDC cỏc tổ sản xuất thụng qua ý kiến của tổ kỹ thuật rồi lập giấy đề nghị xuất kho nộp cho giỏm đốc xớ nghiệp. Nếu được giỏm đốc xớ nghiệp duyệt sẽ cú 2 cỏch xuất kho:
- Nếu NVL,CCDC đó cú sặn trong kho: tổ sản xuất sẽ đến kho để nhận NVL,CCDC cần thiết. Sau khi xuất kho, thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho thành 2 liờn,1 liờn do thủ kho ký và lưu, 1 liờn thỡ chuyển lờn cho kế toỏn cụng ty theo định kỳ.
Cuối mỗi thỏng, kế toỏn ở xớ nghiệp thiếc tiến hành lập bỏo cỏo “Tổng hợp nhập xuất tồn” ở đơn vị mỡnh, sau đú chuyển lờn cho bộ phận kế toỏn cụng ty để lập nờn bỏo cỏo “Tổng hợp xuất nhập tồn”cho toàn cụng ty. Việc quản lý tỡnh hỡnh nhập, xuất, tồn NVL, CCDC sản xuất sản phẩm thiếc do nhiều bộ phận tham gia, nhưng chủ yếu do bộ phận kho và phũng kế toỏn của cụng ty theo dọi.
- Nếu NVL,CCDC chưa cú sẵn trong kho: Tổ sản xuất sẽ đi mua về và làm thụ tục nhập xuất thẳng, khụng chuyển qua kho của xớ nghiệp nữa.
Trường hợp này, tổ trưởng tổ sản xuất sau khi đi mua NVL,CCDC về khụng làm thụ tục nhập kho mà chuyển thẳng NVL,CCDC vào sử dụng ngay. Lỳc này, thủ kho sẽ viết phiếu nhập kho theo hỡnh thức xuất thẳng.
4.2.1.6. Hạch toỏn chi phớ NVL trực tiếp
Bảng 5: Sổ chi tiết TK621 (Quý 4 năm 2008)
SỔ CHI TIẾT TK621
Từ ngày 01/10/2008 Đến ngày 31/12/2008
Đơn vị tớnh: Đồng
Ngày
thỏng
Số
chứng
từ
Nội dung TK ĐƯ Nợ Cú
05/12 PX10 Xuất cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
1522 1.504.416.834 0 07/12 PX12 Xuất cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
1522 515.522.700 0 10/12 PX13 Xuất cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
1522 499.875.000 0 14/12 PX14 Xuất cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
1521 2.171.844 0 16/12 PX15 Xuất cho phục vụ sản xuất ở xưởng
bản poong 1521 368.096.340 0 18/12 PX17 Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất
ở xưởng bản poong 1521 236.844 0 20/12 PX20 Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất
ở xưởng bản poong 1521 462.387.600 0 23/12 PX22 Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
1521 459.446.400 0 24/12 PX27 Xuất vật tư,CCDC phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong 1531 311070.600 0
27/12 PX28 Xuất vật tư phục vụ sản xuất ở xưởng luyện 1521 5.130.050.973 0
30/12 PX29 Xuất vật tư phục vụ sản xuất ở
xưởng luyện 1521 734.851.467 0
Cộng 9.988.126.602
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
Bảng 6: Sổ cỏi TK621 (Quý 4 năm 2008) SỔ CÁI
Quý 4 năm 2008
Tờn Tk:Chi phớ NVL trực tiếp Số hiệu TK: 621 Đơn vị tớnh: Đồng Ngày vào sổ Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú 5/12 PX10 5/12 Xuất cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
621
1522 1.504.416.834 1.504.416.834 7/12 PX12 7/12 Xuất cho phục vụ sản
xuất ở xưởng bản poong
621
1522 515.522.700 515.522.700 10/12 PX13 10/12 Xuất vật tư phục vụ sản
xuất ở xưởng bản poong
621
1522 499.875.000 499.875.000
14/12 PX14 14/12
Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản
poong
621
1522 2.171.844 2.171.844
16/12 PX15 16/12
Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản
poong
621
1522 368.096.340 368.096.340
18/12 PX17 18/12 Xuất xăng phục vụ sản xuất ở xưởng bản poong
621
1522 236.844 236.844
20/12 PX20 20/12
Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản
poong
621
1522 462.387.600 462.387.600
23/12 PX22 23/12
Xuất nhiờn liệu cho phục vụ sản xuất ở xưởng bản
poong
621
1522 459.446.400 459.446.400
24/12 PX27 24/12
Xuất kho CCDC, vật tư phục vụ sản xuất ở
xưởng bản poong
621
27/12 PX28 27/12 Xuất vật tư phục vụ sản xuất ở xưởng luyện
621
1521 5.130.050.973 5.130.050.973 30/12 PX29 30/12 Xuất vật tư phục vụ sản
xuất ở xưởng luyện
621 1521 734.851.467 734.851.467 31/12 Kết chuyển chi phớ NVL trực tiếp 154 6211 9.988.126.602 9.988.126.602 Ngày 31 thỏng 12 năm 2008
Người lập biểu Kế toỏn trưởng
Vào cuối kỳ hạch toỏn, kế toỏn căn cứ vào phiếu thanh toỏn để xỏc định
số lượng vật tư thực tế đó sử dụng rồi kết chuyển vào TK154 – Chi phớ
SXKDDD để tớnh giỏ thành sản phẩm thiếc.
Nợ TK 154: 9.988.126.602
Cú TK 621: 9.988.126.602
Sơ đ ồ 6: Sơ đồ hạch toỏn chi phớ NVL trực tiếp (Quý 4/2007) TK 621 TK 1521 TK 1522 TK 153 TK 154 7.157.241.468 2.519.814.534 2.710.326.552 9.988.126.602 9.988.126.602
4.2.2. Hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp (TK 662)
việc hạch toỏn tốt chi phớ nhõn cụng trực tiếp sẽ giỳp cụng ty quản lý được lực lượng lao động một cỏch khoa học hợp lý nhằm nõng cao năng suất lao động và chất lượng lao động đồng thời giải quyết việc làm, tăng thu nhập cho người lao động.
4.2.2.1. Chứng từ sổ sỏch kế toỏn sử dụng
- Chứng từ sử dụng:
+ Bảng thanh toỏn tiền lương + Bảng thanh toỏn BHXH + Bảng chấm cụng + Bảng tớnh trợ cấp BHXH + Phiếu nghỉ hưởng BHXH + Bảng đối chiếu nộp BHXH + Bảng phõn bổ lương và BHXH + Phiếu xỏc nhận cụng việc hoàn thành + Hợp đồng giao khoỏn
+Biờn bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoỏn + Phiếu chi
- Sổ sỏch sử dụng:
+ Sổ cỏi TK622, TK334, TK335, TK3382, TK3383, TK3384 + Sổ nhật ký chung
4.2.2.2. Trỡnh tự luõn chuyển chứng từ
Hiện tại cụng ty đang sử dụng phần mềm kế toỏn Cyber, cỏc mẫu biểu
