II. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHIPHÍ SẢN XUẤT
1. Kế tốn tập hợp chiphí sản xuất tại xí nghiệp Sơng Đà 12-6
1.1. Đặc điểm chi phí sản xuất tại xí nghiệp
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, xí nghiệp Sơng Đà 12-6 luơn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho quá trình thi cơng. Các cơng trình trước khi bắt đầu thi cơng đều phải lập dự tốn thiết kếđể các bên duyệt và làm cơ sở cho việc ký kết hợp đồng kinh tế. Các dự tốn XDCB được lập theo từng CT, HMCT và được phân tích theo từng hạng mục chi phí. Như vậy tồn bộ chi phí của Xí nghiệp bao gồm:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm tồn bộ chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ…trực tiếp sử dụng cho xây lắp các CT như: Xi măng, cát, sỏi, đá sắt, thép…
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tiền lương, tiền cơng phải trả cho cơng nhân trực tiếp thi cơng , cơng nhân điều khiển máy thi cơng , các khoản tiền cơng thuê ngồi…
+ Chi phí sử dụng máy thi cơng: Gồm những chi phí phục vụ cho sản xuất nhưng khơng trực tiếp tham gia vào quá trình cấu tạo nên thực tế sản
Máy vi tính xử lý thơng tin và đưa ra
Sổ kế tốn và Báo cáo tài chính
- Sổ nhật lý chung - Sổ cái tài khoản - Bảng cân đối kế tốn - Bảng báo cáo kết quả kinh doanh
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- ………
Sổ kế tốn và báo cáo quản trị
- Sổ chi tiết TM, TGNH - Thẻ kho
- Sổ chi tiết cơng nợ
- Báo cáo chi tiết và tính giá thành từng CT, HMCT
- Báo cáo chi tiết các loại nguồn vốn -………
lương của ban quản lý tổ, đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất, cơng nhân điều khiển MTC, tiền trích khấu hao TSCD, chi phí dịch vụ mua ngồi (tiền điện thoại, tiền điện nước…), chi phí bằng tiền khác (Tiền tiếp khách, tiếp thị cơng trình…..).
1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại xí nghiệp
Xác định đối tượng tập hợp CPSX là khâu đầu tiên quan trọng chi phối
đến tồn bộ cơng tác hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp . Xuất phát từ những đặc điểm riêng của ngành XDCB và đặc điểm tổ chức sản xuất trong xí nghiệp nên đối tượng kế tốn tập hợp CPSX được xác định là các CT, HMCT riêng biệt.
Các chi phí phát sinh liên quan đến CT, HMCT nào thì tập hợp vào CT, HMCT đĩ, đối với các chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí thì cuối kỳ hạch tốn sẽđược phân bố cho các CT, HMCT cĩ liên quan theo những tiêu thức phù hợp.
Mỗi CT, HMCT do Xí nghiệp thực hiện từ khi khởi cơng đến khi hồn thành được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và tập hợp chi phí theo từng khoản mục chi phí.
Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ kế tốn, kế tốn tiến hành nhập dữ
liệu vàomáy theo từng mã số của chứng từđã được cài đặt để theo dõi riêng cho từng CT, HMCT.
Trong phạm vi chuyên đề của mình, em xin trình bày cĩ hệ thống: "Cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm cơng trình- Seagames - Sân vận động trung tâm (SVĐTT) năm 2002"
1.3. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại Xí nghiệp
1.3.1. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì vậy việc hạch tốn đúng đủ chi phí nguyên vật liệu cĩ tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định tiêu hao vật chất trong thi cơng ,
đảm bảo tồn bộ tính chính xác của tồn bộ chi phí đối với mỗi TC, HMCT xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng đối với từng loại nguyên vật liệu .
Là loại chi phí trực tiếp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch tốn chi tiết cho từng đối tượng sử dụng (từng CT,HMCT) theo giá thực tế của từng loại vật liệu xuất dùng(giá mua chưa thuế GTGT).
Hiện nay, nguyên vật liệu của Xí nghiệp bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: Gạch, ngĩi, xi măng, sắt, thép, đá… Vật liệu phụ: Vơi, sắt, đinh...
- Vật liệu kết cấu: kèo cột, khung, bê tơng đúc sẵn. - Cơng cụ, dụng cụ: Cốpa, ván đĩng khuơn, dàn giáo.
- Vật liệu khác: Quần áo bảo hộ lao động, khẩu trang, quốc, xẻng...
Tuỳ theo khối lượng và tính chất của từng cơng CT, HMCT phịng kinh tế
- kế hoạch tiến hành giao kế hoạch hoặc giao khốn cho đội sản xuất chính vì vậy, nên chủ yếu vật liệu được sử dụng cho quá trình thi cơng luơn đúng với nhu cầu và tiến độ. Mặc dù vật liệu được mua theo định mức hoặc theo các hoạt
động kinh tế với bên bán nhưng do đặc điểm của sản xuất xây lắp là thời gian thi cơng các TC, HMCT dài nên khơng tránh khỏi sự biến động của giá cả các loại vật liệu từ đĩ ảnh hưởng đến việc hạch tốn CPSX và tính giá thành sản phẩm.
Để khắc phục được điểm này xí nghiệp chỉ tiến hành mua hoặc uỷ thác mua khi cĩ nhu cầu, Xí nghiệp đang áp dụng 02 bản hình thức cung cấp vật tư;
* Đội trực tiếp phụ trách mua vật tư dùng cho thi cơng.
Căn cứ vào kế hoạch mua vật tư, phiếu báo giá và giấy tờ đề nghị tạm
ứng(biểu 1)do các đội gửi lên. Giám đốc phê duyệt tạm ứng ra chuyển sang phịng kế tốn để hạch tốn. Biểu 1: Tổng Cơng ty Sơng Đà Xí nghiệp Sơng Đà 12-6 GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG Ngày 02/12/2002
Kính gửi: -Ơng giám đốc xí nghiệp Sơng Đà 12-6 - Ơng kế tốn trưởng xí nghiệp Sơng Đà 12-6
Địa chỉ: Cơng trình Seagames - SVĐTT
Đề nghị tạm ứng số tiền là" 20.000.000 Bằng chữ: hai mươi triệu đồng chẵn. Lý do tạm ứng: Mua vật tư cho thi cơng. Thời hạn thanh tốn: 28/12/2002 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người đề nghị (Ký, họ tên)
Khi được duyệt, kế tốn viết phiếu chi, xuất tiền chi cơng trình và ghi số
kế tốn. Nhân viên kinh tếđội gửi các hố đơn mua hàng (biểu 02)
Mẫu hàng ..Lên phịng kế tốn của xí nghiệp kế tốn xem xét ,kiểm tra tính hợp pháp, đầy đủ của chứng từ và tiến hành so sánh các khoản chi theo hố
đơn với các định mức chi phí của từng giai đoạn thi cơng theo dự tốn. Kế tốn
định khoản và nhập dữ liệu vào máy, máy tự động ghi vào sổ nhật ký chung (biểu 04) Sổ cái TK, sổ chi tiết TK .
Sổ cài TK theo dõi tất cả các nghiệp vụ phát sinh của các CT,HMCT mà xí nghiệp nhận thầu cịn sổ chi tiết TK theo dõi chi tiết cho từng CT,HMCT cụ
thể.
Đối với cơng trình Seagames - SVĐTT, TK 141 tạmứng, được mở chi tiết là TK 141 02 09.
TK 141 02 09
Căn cứ vào chứng từ PC. 650 ngày 02/10/02, kế tốn định khoản như sau: Nợ TK 1410209 Tạm ứng 20.000.000
Cĩ TK 1111 Tiền Việt Nam 20.000.000 Sau đĩ khoản nhập vào máy.
Nhập chứng từ kế tốn Vào phần tổng hợp
TK tạm ứng
Chi tiết: Ơng Mai Đức Uơng tạm ứng
Vào tháng: 12
Vào ngày chứng từ: 02
Ngày ghi sổ kế tốn: 02/12/02 Vào số liệu chứng từ: PC 650
Vào phần diễn giải : Tạm ứng tiền mua vật tư - CT Seagamesư
- SVĐTT - Mai Đức Uơng
Nợ TK 1410209 20.000.000
Cĩ TK 1111 20.000.000
Căn cứ vào các hố đơn mua hàng ( hố đơn GTGT), thủ kho tại các cơng trình tiến hành lập "Phiếu nhập kho xuất" (biểu 03)
Đây là loại chứng từ do Xí nghiệp tự xây dựng trên cơ sở phù hợp với yêu cầu quản lý của Xí nghiệp nĩi chung, yêu cầu quản lý nguyên vạt liệu nĩi riêng và sự cho phép của tổng Cơng ty. "Phiếu nhập kho xuất thẳng" cùng với các chứng từ liên quan khác làm căn cứđể kế tốn hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
BIỂU 2: HỐ ĐƠN GTGT
(Liên 2 giao cho khách hàng) Ngày 04/12/2001
Mẫu số 01 GTKT-3LL
DM/01-B N0013912
Đơn vị bán hàng: Cơng ty cung ứng vật liệu xây dựng Thanh Xuân.
Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội
Điện Thoại: ………..mã số
Họ tên người mua hàng:
Đơnvị: Xínghiệp Sơng Đà 12-6
Địa chỉ: Km 10 Nguyễn Trãi - Thanh Xuân - Hà Nội. Số tài khoản: ……….. Hình thức thanh tốn: nợ…….mã số: ………. ST T Tên hàng hố, dịch vụ Đơn vị tính Số
1 Xi măng PCB 30 Tấn 40 681.818 27.272.720 Cộng tiền hàng: Thuế xuất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT:2.727.272
Tổng cộng tiền thanh tốn: 29.999.992
Số tiền bằng chữ: Hai mươi chín triệu chín trăm chín mươi chín ngàn chín trăm chín mươi hai đồng chẵn Người mua (ký, họ tên) Kế tốn trưởng (ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Biểu 3:
PHIẾU NHẬP KHO XUẤT THẲNG
Ngày 26/12/02
Số: Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Anh Tú
Địa chỉ (bộ phận )Đội bê tơng
Lý do xuất: phục vụ cơngtrình Seagames - SVĐ TT Xuất tại kho: Cơng trình Seagames
TT
Tên nhân liệu, quy cách phẩm chất vật tư (Sản phẩm HH) Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo CT Theo N-X 1 Xi măng PCB 30 Tấn 40 40 681.818 27.272.720 Tổng cộng 40 40 27.272.720
Tổng số tiền bằng chữ: Hai mươi bảy triệu hai trăm bảy mươi hai ngàn bảy trăm hai mươi đồng chẵn). Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) Người giao (ký, họ tên) Người nhận (ký, họ tên)
CĂN CỨ VÀO HỐ ĐƠN GTGT, PHIẾU NHẬP KHO XUẤT THẲNG KẾ
TỐN NHẬP DỮ LIỆU VÀO MÁY THEO ĐỊNH KHOẢN:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu vật liệu 27.272.720 Nợ TK 13311 - Thuế GTGT được khấu trừ 2.727.272
Cĩ TK 3311- Phải trả người bán 29.999.992
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 621 - "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"Tk này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT, cụ thểđối với CT Seagames - SVĐTT, TK 621 được mở chi tiết: TK 6210505. TK 621 05 05
Căn cứ vào phiếu nhập kho xuất thẳng, kế tốn hạch tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nợ TK 6210505 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 27.272.720 Cĩ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
Với phương trình phần mềm kế tốn đã cài đặt , khi cĩ lệnh chương trình sẽ tự động chạyvà cho kết xuất , in ra các sổ vàbáo cáo kế tốn tương ứng .Sổ
NKC (biểu 04) Sổ cái TK 621 (Biểu 05), sổ chi tiết TK 2610505 (biểu 06). Cuối kỳ máy tựđộng kết chyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang Tk 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK 1540505 - CT Seagames- SVĐTT).
1.3.2 . kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Trong chi phí sản xuất của xí nghiệp chí phí phân cơng trực tiếp chiếm 1 tỷ trọng khá lớn. Cơng tác hạch tĩan chi phí phân cơng trực tiếp luơn được chú trọng bởi nĩ khơng chỉ cĩ tác dụng là cung cấp những thơng tin hữu ích cho việc quản lý, phản ánh thực sự nhu cầu về lao động tại mỗi cơng trình để từ đĩ cĩ
TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CHi tiết: CT các đội khối văn phịng xí nghiệp thi cơng Chi tiết: - CT Seagames- SVĐTT
lược sử dụng con người" của Xí nghiệp. Việc hạch tốn đúng chi phí nhân cơng trực tiếp sẽ làm cho người lao động thấy được sức lao động mình bỏ ra được bù
đắp như thế nào từ đĩ họ cĩ ý thức nâng cao năng suất lao động, gĩp phần hạ
giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân cơng tại Xí nghiệp bao gồm: Lương chính, lương phụ và các khoản thu cấp tính theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất , cơng nhân thuê ngồi, cơng nhân điều khiển máy thi cơng...
Hiện nay xí nghiệp đang áp dụng hai hình thức trả lương:
*Hình thức trả lương theo thời gian: được áp dụng cho số cán bộ
gián tiếp trên xí nghiêp và bộ phận quản lý tại các đội và cơng nhân tạp vụ trên cơng trường.
* Hình thức trả lương theo sản phẩm: áp dụng cho cơng nhân trực tiếp tham gia vào quá trình thi cơng.
Do số cơng nhân trong danh sách của xí nghiệp khơng lớn lắm mà nhu cầu về cơng nhân lại theo thời vụ nên chủ yếu cơng nhân của xí nghiệp là thuê ngồi (diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ) vì vậy mà các khoản tính BHXH, BHYT, KPCĐ khơng tính cho cơng nhân theo tháng mà được tính tốn hợp lý trong đơn giá nhân cơng trả trực tiếp cho người lao động dựa trên "Biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành" gửi kèm theo lên phịng kế tốn
để thanh tốn.
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 - "Chi phí nhân cơng trực tiếp" TK này được mở chi tiết cho từng CT, HMCT cụ thể đối với CT Seagames - SVĐTT, TK 622 được mở chi tiết: TK 6220505
TK 622 05 05 n
TK chi phí nhân cơng trực tiếp
Chi tiết: CT do đĩ các đội khối VP xí nghiệp thi cong
Để tiến hành tính lương sản phẩm cho người lao động , kế tốn căn cứ
vào " Hợp đồng giao khốn" (biểu 07) bảng chấm cơng. Các chứng từ này do kế
tốn đội lập và quản lý khi chứng từ này được chuyển về phịng kế tốn của Xí nghiệp kế tốn sẽ tính tốn và lập " Bảng thanh tốn tiền lương" (biểu 08) đề
làm căn cứ trả lương cho cơng nhân và hạch tốn chi phí cơng trực tiếp.
- Hợp đồng giao khốn được lập giữa bên giao khốn và độ trưởng
độ thi cơng theo từng cơng việc cụ thể và đơn giá khốn.
- Bảng chấm cơng đượclập và chấm theo số ngày cơng nhân làm việc thực tế, nĩ sẽ là căn cứ xác định số cơng tính lương cho từng cơng nhân.
Sau khi hợp đồng làm khốn thực hiện xong, sẽ cĩ 01"biên bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành "do đội trưởng và nhân viên kỹ thuật xác nhận. Căn cứ vào hợp đồng làm khốn và số cơng nhân tính lương sản phẩm trên bảng chấm cơng kế tốn tiền lương sẽ tính cơng và lập "bảng thanh tốn lương". Đối với CT Seagames - SVĐ TT,tồn bộ cơng nhân trực tiếp thi cơng là cơng nhân thuê ngồi (loại hợp đồng ngắn hạn) nên khoản 5% BHXH và 1% BHYT trình thưo lương khơng khấu trừ vào tiền lương của cơng nhân mà được tính tốn hợp lý vào đơn giá lượng trả cho các cơng nhân. Việc tính lương được thực hiện bằng cách chia số tiền lương khốn khi hồn thành hợp dồng cho số
cơng để hồn thành hợp đồng đĩ. Sau đĩ, lấy kết quả tính đượcnhân với số cơng và hệ số bậc lương của từng người sẽ ra số lương thực lĩnh của họ .
Cơng thức sau: Lương của một cơng nhân = Tổng số lương khốn Tổng số cơng của cơng nhân x Số cơng của mỗi cơng nhân x bậc lương
Biểu 07
HỢP ĐỒNG GIÁO KHỐN
(Số 01/HĐGK)
- Căn cứ pháp lệnh hợp đồng kinh tế
- Căn cứ vào yêu cầu thực tế của cơng trường.
Hơm nay, ngày……..tháng ……năm …..tại cơng trường Seagames - SVĐTT.
Chúng tơi gồm:
1. ĐẠI DIỆN CHO ĐƠN VỊ GIAO THẦU ( BÊN A)
- Ơng: Hồng Anh - Chức vụ: cán bộ kỹ thuật xí nghiệp sơng đà 12-6
2. ĐẠI DIỆN CHO ĐƠN VỊ NHẬN THẦU (BÊN B)
- Ơng: Nguyễn Hồng Dũng - Chức vụ: Tổ trưởng.
Sau khi bàn bạc thoả thuận thống nhất ký kết hợp đồng giao khốn này với các điều khoản sau:
ĐIỀU 1: Khối lượng thanh tốn:
- Căn cứ vào khối lượng thực tế.
ĐIỀU 2: Đơn giá giao khốn.
Tại cơng trình Seagames - SVĐ TT.
TT Nội dung ĐVT Đơn giá (đ)
1 Đổ dầm khung cột M2 100.000đ
2 Cốt thép bê tơng dầm Tấn 200.000đ
ĐIỀU 3: Trách nhiệm của mỗi bên
Bên B cĩ trách nhiệm thực hiện cơng việc do kỹ thuật bên A yêu cầu.
Đảm bảo bố trí nhân lực cùng thiết bị phục vụ cơng tác thi cơng kịp thời đểđáp
bên A Tạo điều kiện thuận lợi cho bên B thi cơng để cán bộ kỹ thuật giám sát và điều chỉnh khi cĩ phát sinh.
ĐIỀU 4: Thể thức thanh tốn.
………
ĐIỀU 5: Điều khoản chung
……… Biểu 08 TRÍCH BẢNG THANH TỐN LƯƠNG Xí nghiệp Sơng Đà 12-6 Tháng 12/02 T T Họ và tên Chức danh Ngày cơng Hệ số quy đổi Đơn giá cơng quy đổi Các khoản khác Thực lĩnh Ký nhận Nguyễn Hồng Dũng Đội trưởng 22 1,20 26,40 38,160 1.007.424 Phạm Trí Hiếu CN 22 1,00 22,00 38.160 839.250 Nguyễn Văn Đơng ... CN ... 22 ... 1,00 ... 22,00 ... 38.160 ... 839.250 ... Cộng 4.611 4.615,4 176.124.00
* Tiền lương cơng nhân điều khiển máy thi cơng.
Tiền lương của bộ phận cơng nhân này được tính căn cứ vào số ca máy trong nhật trình xe, máy hoặc căn cứ vào phiếu xác nhận khối lượng cơng việc cĩ chữ ký của đội trưởng đội xe máy.