THƯỢNG ĐÌNH
Hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một phần khơng thể thiếu trong quá trình thực hiện cơng tác hạch tốn kế tốn của doanh nghiệp . Tính đúng, tính đủ chi phí là một yêu cầu quan trọng. Việc tính
đúng, tính đủ chi phí cịn giúp cho việc cung cấp kịp thời, chính xác thơng tin phục vụ cho các quyết định quản lý. Do đĩ, cơng tác kế tốn nĩi chung và kế
tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nĩi riêng cần được hồn thiện
để làm cơ sởđánh giá hiệu quả kinh doanh của Cơng ty.
Với những hiểu biết cịn hạn chế của bản thân, sau đây em xin đưa ra một số kiến nghị nhằm hồn thiện hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty Giầy Thượng Đình.
Kiến nghị 1: Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Như trên đã nĩi, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Cơng ty là đơn đặt hàng riêng biệt. Theo đĩ, chi phí sản xuất phát sinh bất kể ở đâu đều được tập hợp cho các đơn đặt hàng. Những chi phí sản xuất sản xuất phát sinh chung của các đơn đặt hàng thì cuối tháng sẽ tiến hành phân bổ. Tuy nhiên, khi thực hiện như vậy khĩ cĩ thể theo dõi chi phí phát sinh ở từng phân xưởng là bao nhiêu. Tồn Cơng ty cĩ bốn phân xưởng, khi cần nghiên cứu đểđưa ra biện pháp nhằm làm giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành thì khơng biết thực hiện ở đâu, khĩ xác
định được phân xưởng nào cĩ mức chi phí cao nhất, hay biến động nhất. Qua đĩ cịn cho thấy rằng, việc xác định khoản chi phí phát sinh nào ở các phân xưởng là hợp lý cũng rất khĩ khăn, dẫn đến tình trạng thất thốt, lãng phí tài sản, tiền vốn trong Cơng ty .
vậy, lãnh đạo trong Cơng ty cĩ thể theo dõi sát sao chi phí sản xuất hơn thơng qua các bảng tổng hợp chi phí sản xuất, báo cáo sản xuất từng phân xưởng.
Kiến nghị 2: Về việc hạch tốn các khoản chi phí phải trả
Chi phí phải trả (hay chi phí trích trước) là những khoản chi tiêu phát sinh trong tương lai và đã được dự tốn, cĩ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của kỳ hiện tại. Vì vậy, chi phí này được trích trước vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ hiện tại theo dự tốn.
Mục đích của việc trich trước là đểổn định chi phí sản xuất trong các kỳ, tránh sựđột biến.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Cơng ty cĩ tính thời vụ (từ tháng 7 năm trước đến tháng 5 năm sau) nên cơng nhân sẽ nghỉ phép vì nhiều khi khơng
đủ việc làm và số lao động nữ trẻ trong Cơng ty lại chiếm tỷ lệ khá lớn (lao động nữđược hưởng chế độ thai sản) nên nếu khơng thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép sẽ gây ảnh hưởng khơng nhỏđến chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ
của Cơng ty.
TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của Cơng ty cũng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng tài sản và yêu cầu cần được sửa chữa thường xuyên, định kỳđể đảm bảo hoạt động kinh doanh được liên tục là một điều tất yếu. Do đĩ, khoản chi phí này cũng cần được trích trước đểổn định chi phí .
Theo em, Cơng ty nên hạch tốn chi phí phải trả theo trình tự sau:
- Trước hết, xác định tỷ lệ trích trước hợp lý. Chẳng hạn, với tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất thì dựa vào số lượng lao động, mức lương và thời gian nghỉ phép bình quân, mức lương trả cho cơng nhân trong thời gian nghỉ phép để xác định tỷ lệ trích hợp lý.
Với khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ thì cần xác định số khấu hao bình quân cho một đơi giầy trên cơ sở sản lượng kế hoạch. Số khấu hao trong một tháng trích trước căn cứ vào số chênh lệch giữa sản lượng sản xuất tháng đĩ với sản lượng bình quân các tháng và số khấu hao tính cho một đơi giầy.
Kế tốn mở TK 335 – chi phí phải trả và các sổ chi tiết để theo dõi thực tế
phát sinh của các khoản này.
Trình tự hạch tốn được tiến hành như sau:
- Khi thực hiện trích trước chi phí theo dự tốn, kế tốn ghi: Nợ TK 622 (chi tiết cho phân xưởng và từng đơn đặt hàng )
Cĩ TK 335: Trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất. Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cốđịnh:
Nợ Tk 627, 641, 642, 241. Cĩ TK 335.
Với trích trước khấu hao tài sản cốđịnh sửa chữa lớn: Nợ TK 627 (chi tiết phân xưởng)
Cĩ TK 335.
Với trích trước chi phí bảo hành sản phẩm, lãi tiền vay phải trả, dịch vụ
mua ngồi phải trả…
Nợ TK 627, 641, 642 Cĩ TK 335.
- Khi phát sinh các khoản chi phí đã dự tốn, kế tốn ghi. Nợ TK 335
Cĩ TK 111, 112… dịch vụ mua ngồi thực tế phát sinh Cĩ TK 2413: Sửa chữa lớn tài sản cốđịnh phát sinh Cĩ TK 334, 338: Tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh. Cĩ TK 331: Các khoản phải trả với bên ngồi.
Đối với khấu hao tài sản cốđịnh sửa chữa lớn cĩ trích trước: Nợ TK 335: phần trích trước
Nợ TK 6274 Cĩ Tk 214 - Cuối kỳ:
Nợ TK 335 Cĩ TK 622, 627
Cĩ TK 641, 642, 241, 811…
Nếu số đã trích trước nhỏ hơn số thực tế đã phát sinh thì phần vượt dự
tốn phải được ghi tăng chi phí phát sinh (nếu vượt ít) hoặc chờ phân bổ (nếu vượt nhiều) Nợ TK 622: Nếu vượt ít Nợ Tk 142: Nếu vượt nhiều Cĩ Tk 335 Sơđồ hạch tốn chi phí phải trả như sau:
Kiến nghị 3: Về hạch tốn các khoản thiệt hại trong sản xuất
Thiệt hại trong sản xuất là điều khĩ tránh khỏi trong quá trình tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Những thiệt hại này cĩ thể do nguyên nhân khách quan hay chủ quan, gây ra những tổn thất bất ngờ làm cho chi phí sản xuất tăng lên, ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm. Các thiệt hại này cần phải được hạch tốn đúng, đủ để đảm bảo giá thành sản phẩm của Cơng ty khơng tăng lên quá cao, gây khĩ khăn trong việc tiêu thụ sản phẩm, nhất là đối với Cơng ty Giầy Thượng Đình cĩ đặc điểm là sản xuất theo đơn đặt hàng nên nếu giá thành tăng sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến sản xuất kinh doanh do hợp đồng
đã ký kết thì khĩ cĩ thể thay đổi được. TK241,334.,331… Chi phí phải trả thực tế phát sinh TK335 TK 627, 641, 642 Trích trước chi phí sản xuất Phần dự tốn trích thiếu Phần dự tốn trích thừa
Do cĩ nhiều loại thiệt hại trong sản xuất với các nguyên nhân khác nhau nên cũng phải cĩ các biện pháp khắc phục thích hợp. Sau đây là các phương án giải quyết với từng trường hợp cụ thể:
♦ ♦ ♦
♦Với thiệt hại về sản phẩm hỏng
Sản phẩm hỏng là những sản phẩm khơng thoả mãn các tiêu chuẩn về chất lượng, đặc điểm kĩ thuật sản xuất (màu sắc, kích cỡ…). Sản phẩm cĩ thể sửa chữa được hoặc khơng sửa chữa được và đều gây ra một khoản thiệt hại là làm tăng chi phí sản xuất kinh doanh .
Hiện nay, Cơng ty khơng thực hiện hạch tốn thoản thiệt hại này là do sản phẩm hỏng của Cơng ty chiếm tỷ lệ khơng lớn nên thiệt hại về sản phẩm hỏng do thành phẩm gánh chịu. Tuy nhiên, giá thành cả mỗi đơi giầy nhiều khi khơng lớn (chẳng hạn giầy ba ta ) nên nếu thành phẩm gánh chịu chi phí thiệt hại do sản phẩm hỏng thì sẽ làm tăng giá thành một cách giả tạo, hơn nữa sẽ làm cho sản phẩm của Cơng ty kho cạnh tranh với các đơn vị trong cùng ngành..Đối với sản phẩm hỏng khơng sửa chữa được thì thị chi phí chi ra cho sản phẩm loại này cần loại ra đểđảm bảo tính đúng, đủ chi phí cho các chính phẩm.
Theo em, Cơng ty nên hạch tốn khoản thiệt hại này bằng việc tìm đúng nguyên nhân sản phẩm hỏng để cĩ biện pháp xử lý đúng đắn. Nếu hỏng do lỗi của người lao động thì yêu cầu bồi thưịng để nâng cao ý thức trách nhiệm trong quá trình sản xuất . Nếu hỏng do lỗi kĩ thuật thì cần cĩ biện pháp xử lý để hạn chế thấp nhất thiệt hại.
Xác định số thiệt hại về sản phẩm hỏng:
Sơđồ hạch tốn thiệt hại về sản phẩm hỏng sửa chữa được như sau:
Sơđồ hạch tốn thiệt hại về sản phẩm hỏng khơng sửa chữa dược:
TK154(hoặc TK721) TK152,334… TK621 TK111,112 TK152 TK138 Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng Cuối kỳ kết chuyển về TK 154 Tiền thu từ sản phẩm hỏng Phế liệu thu hồi Phải thu từ người làm hỏng TK154 TK821 Giá trị sản phẩm hỏng khơng sửa chữa được TK111,152, 138,415… TK721 TK3331 Thu nhập bất thường VAT của tiền phế liệu
♦ ♦ ♦
♦Với thiệt hại do ngừng sản xuất
Cĩ những nguyên nhân khách quan và chủ quan : thiên tai, thiếu nguyên vật liệu, mất điện… mà Cơng ty cĩ thể gặp phải. Đểổn định chi phí giữa các kỳ
hạch tốn, Cơng ty nên hạch tốn khoản chi phí này bằng việc lập kế hoạch với những thiệt hại dự kiến được là cĩ thể xảy ra. Sơ đồ hạch tốn thiệt hại ngừng sản xuất như sau:
Đối với ngừng sản xuất ngồi kế hoạch cĩ thể theo sơđồ sau:
Kiến nghị 4: Vềđối tượng tính giá thành sản phẩm
Việc xác định đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng cụ thể phù hợp với đặc điểm sản xuất của Cơng ty . Tuy nhiên, trong mỗi đơn đặt hàng cĩ nhiều kích cỡ giầy, nhiều màu sắc khác nhau. Mỗi kích cỡ cĩ một mức tiêu hao chi phí sản xuất khác nhau, mỗi màu giầy cũng cĩ mức tiêu hao khác nhau (theo
Trích trước chi phí sản xuất teo dự tốn TK335 TK622,627 Chi phí về ngừng sản xuất thực tế phát sinh TK334,338… TK334,214… TK142 TK821,415 Tập hợp chi phí về ngừng sản xuất
Tính vào chi phí bất thường hoặc bù đắp bằng quỹ dự
phịng tài chính
TK721 TK111,138…
Tính vào thu nhập bất thường
tai, các loại giầy của Cơng ty đều được tính giá thành như nhau, bất kể đĩ là cỡ
to hay cỡ nhỏ, cĩ màu sắc hay khơng cĩ màu sắc. Nếu như thế thì giá thành của mỗi đơi giầy được tính là chưa chính xác. Vậy nên chăng, kế tốn tính giá thành riêng cho từng cỡ, từng màu giầy, để đảm bảo nguyên tắc tập hợp đủ chi phí và tính đúng giá thành cho một đơi giầy.
Kiến nghị 5: Về việc áp dụng chếđộ khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là việc dịch chuyển dần giá trị TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp. Do vậy, cần xác định bộ phận nào sử dụng loại TSCĐ nào để trích khấu hao hợp lý. Hiện nay, tồn bộ mức khấu hao của nhà làm việc 5 tầng, nhà để xe đạp, đường đi trong nội bộ Cơng ty đều
được hạch tốn vào chi phí sản xuất. Điều này theo em chưa thật hợp lý bởi vì bộ phận đĩ thuộc về quản lý doanh nghiệp, Cơng ty nên hạch tốn vào TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp .
Bên cạnh đĩ, các phương tiện vận tải ở Cơng ty thường xuyên sử dụng cho việc vận chuyển nguyên vật liệu mua về, vận chuyển giầy giao cho khách hàng thì tồn bộ số khấu hao này Cơng ty lại đưa vào chi phí quản lý doanh nghiệp . Theo em, mức khấu hao của các phương tiện vận tải này nên đưa vào chi phí sản xuất chung .
Chế độ quản lý, sử dụng quỹ khấu hao TSCĐ được Cơng ty thực hiện theo quyết định 1062. Chế độ này đã được thay đổi bằng quyết định 166 QĐ- BTC/1999 của Bộ Tài chính. Hạch tốn khấu hao theo ché độ mới phù hợp với thực tế hơn.
Kiến nghị 6: Về xây dựng hệ thống giá hạch tốn nguyên vật liệu
Khi nhận được đơn đặt hàng, Cơng ty mới tổ chức thu mua nguyên vật liệu. Nhưng khi tính giá nguyên vật liệu lại theo phương pháp bìng quân gia quyền. Điều này chưa thật hợp lý vì hai lý do:
- Thứ nhất, nếu xác định được nguyên vật liệu thu mua trực tiếp cho các
đơn đặt hàng thì cĩ thể dùng phương pháp giá đích danh để tính giá nguyên vật liệu xuất sử dụng. Như vậy, phản ánh được chính xác giá nguyên vật liệu dùng
cho các đơn đặt hàng, từ đĩ làm cơ sở cho việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm của các đơn đặt hàng .
- Thứ hai, phương pháp tính giá nguyên vật liệu là bình gia quyền cĩ nhược điểm là chưa phản ánh được sự biến động về giá cả nguyên vật liệu trên thị trường, từ đĩ dẫn đến việc hạch tốn chi phí sản xuất nhiều khi thiếu chính xác.
Theo em, Cơng ty nên xây dựng giá hạch tốn nguyên vật liệu. Phương pháp này cho phép doanh nghiệp kết hợp chặt chẽ giữa hạch tốn chi tiết và hạch tốn tổng hợp về nguyên vật liệu trong cơng tác tính giá nguyên vật liệu nên cơng việc tính giá được tiến hành nhanh chĩng, khơng phụ thuộc vào số
lượng danh điểm nguyên vật liệu, số lần nhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít. Phương pháp này thích hợp với Cơng ty vì đội ngũ kế tốn trong Cơng ty cĩ trình độ tay nghề tương đối vững và lượng danh điểm nguyên vật liệu lại nhiều. Theo phương pháp này:
Hệ số giá nguyên vật liệu
=
Tổng giá thực tế nguyên vật liệu (tồn đầu kỳ+ nhập trong kỳ) Đơn giá hạch tốn × (số lượng tơn đầu kỳ+ nhập trong kỳ) Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho = Hệ số giá nguyên vật liệu × Giá hạch tốn nguyên vật liệu xuất kho
Kiến nghị7: Về phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung tại Cơng ty phân thành các loại: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nguyên vật liệu ... Các bộ phận chi phí trên cĩ cơng dụng và vai rrị khác nhau đối với việc sản xuất các đơn đặt hàng nhưng Cơng ty thực hiện phân bổ theo một tiêu thức chung là số lượng sản phẩm mà đơn đặt hàng đĩ
hiện nay dẫn đến tình trạng khĩ theo dõi, phản ánh khơng chính xác các khoản mục chi phí của các đơn đặt hàng . Theo em, Cơng ty nên chuyển chi phí nguyên vật liệu chính dùng chung sang TK621 và phân bổ cho các đơn đặt hàng theo tiêu thức là chi phí định mức, mà Cơng ty đã lập cho các đơn đặt hàng .
Các khoản mục cịn lại trong chi phí sản xuất chung cĩ thể phân bổ như
sau:
- Đối với chi phí vật liệu phụ, phụ tùng thay thế… thì phân bổ theo chi phí vật liệu chính của từng đơn đặt hàng .
- Đối với chi phí nhân viên phân xưởng cĩ thể phân bổ theo số lượng sản phẩm sản xuất của các đơn đặt hàng trong tháng.
- Đối với chi phí về khấu hao TSCĐ cĩ thể phân bổ theo giờ cơng sản xuất .
- Đối với chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí khác bằng tiền chiếm tỷ
trọng khơng lớn trong Cơng ty nên cĩ thể chọn tiêu thức phân bổ là số lượng giầy của các đơn đặt hàng hoặc giờ máy sản xuất của các đơn đặt hàng .
Kiến nghị 8: Về sổ sách kế tốn
Hiện nay, Cơng ty Giầy Thượng Đình sử dụng hình thức hạch tốn tổng hợp là Nhật ký chứng từ. Hình thức này phù hợp với qui mơ và hoạt động sản xuất kinh doanh của Cơng ty. Tuy nhiên, hình thức này chỉ phù hợp với kế tốn thủ cơng. Khi áp dụng các phần mềm kế tốn vào hạch tốn sẽ cĩ những điểm bất cập nhất định. Chẳng hạn, nhìn vào Nhật ký chứng từ số 7 đã trình bày ở
phần trên cĩ thể thấy là kết cấu nhiều cột, trong khi đĩ khổ giấy máy in của Cơng ty chỉ là khổ A4 nên các chứng từ sổ sách phải làm nhiều tờ dán lại, dễ
thất lạc. Theo em, Cơng ty nên sử dụng hình thức Nhật ký chung hoặc hình thức Chứng từ ghi sổ sẽ thuận tiện hơn cho cơng tác kế tốn hiện nay.
KẾT LUẬN
Hạch tốn kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cĩ