VII. HẠCH TỐN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
7. Hạch tốn và phân bổ chi phí sản xuất phụ
Trong doanh nghiệp, ngồi các phân xưởng, bộ phận tham gia trực tiếp vào quá trình chế biến các loại sản phẩm chính cịn cĩ các bộ phận sản xuất phụ
sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho các bộ phận khác trong doanh nghiệp.
Trường hợp sản phẩm, dịch vụ của bộ phân sản xuất phụ chỉ liên quan đến một đối tượng tập chi phí sản xuất thì khơng phải hạch tốn riêng chi phí của bộ
phận sản xuất phụ.
Trường hợp sản xuất phụ được tổ chức thành một phân xưởng hoặc một tổ chuyên trách và phục vụ nhiều đối tượng tập hợp chi phí khác nhau trong doanh nghiệp thì bộ phận sản xuất phụ là một đối tượng tập hợp chi phí riêng. Sản phẩm, dịch vụ của nĩ cũng được tính giá thành để làm căn cứ phân bổ chi phí của bộ phận sản xuất phụ cho các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nếu bộ phận sản xuất phụ cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho bên ngồi thì việc tính giá thành sản phẩm, dịch vụ của nĩ là cơ sởđể ghi giá vốn hàng bán. Trường hợp này, quá trình tập hợp chi phí ban đầu cũng theo
TK334,214… TK142 TK821,415
Tập hợp chi phí về
ngừng sản xuất
Tính vào chi phí bất thường hoặc bù đắp bằng quỹ dự
phịng tài chính
TK721 TK111,138…
Tính vào thu nhập bất thường
ba khoản mục chi phí (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, sản xuất chung) như các bộ phận sản xuất chính. Phương pháp tính giá thành của các phân xưởng sản xuất phụ phụ thuộc vào tính đặc thù của hệ thống các bộ phận sản xuất phụ.
7.1. Phương pháp phân bổ giản đơn
Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp chỉ cĩ một bộ phận sản xuất phụ hoặc nếu cĩ nhiều bộ phận thì giữa chúng khơng cĩ sự phụ thuộc lẫn nhau.
Kế tốn tập hợp chi phí ban đầu của bộ phận sản xuất phụ, cuối kỳ tiến hành tính giá thành trên cơ sở chi phí ban đầu và sản lượng mà bộ phận sản xuất phụ đã thực hiện trong kỳ để tính giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ theo phương pháp trực tiếp.
Căn cứ vào giá thành đơn vị và sản lượng mà bộ phận sản xuất phụ đã cung cấp cho các bộ phận khác để phân bổ chi phí sản xuất phụ cho các bộ phận
đĩ. Chi phí sản xuất phụ phân bổ cho bộ phận A = Giá thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ × Sản lượng sản xuất phụ đã cung cấp cho bộ phận A.
Tập hợp chi phí ban đầu của bộ phận sản xuất phụ, kế tốn ghi: Nợ TK 621, 622, 627 (của bộ phận sản xuất phụ)
Cĩ TK153, 153, 334, 338, 214…
Kết chuyển chi phí sản xuất phụ, kế tốn ghi: Nợ TK154 (của bộ phận sản xuất phụ)
Phân bổ chi phí của bộ phận sản xuất phụ trong doanh nghiệp, kế tốn ghi:
Nợ TK621: Sản phẩm sản xuất phụ là nguyên vật liệu trực tiếp của các phân xưởng sản xuất chính
Nợ TK627: Sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ phục vụ cho phân xưởng sản xuất chính.
Nợ TK641: Sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ phục vụ
cho hoạt động bán hàng.
Nợ TK 642: Sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. Cĩ TK 154 (của bộ phận sản xuất phụ).
7.2.Phương pháp phân bổ lẫn nhau một lần
Phương pháp này thường được áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp cĩ nhiều phân xưởng sản xuất phụ và giữa chúng cĩ sự phục vụ lẫn nhau. Để tính
đúng, tính đủ giá thành của từng phân xưởng sản xuất phụ, địi hỏi kế tốn phải phân bổ chi phí phục vụ lẫn nhau giữa chúng trước, sau đĩ mới tính giá thành
đầy đủ của bộ phận sản xuất phụ để phân bổ chi phí của từng bộ phận cho các
đối tượng khác. Cơ sở để xác định chi phí phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất phụ là dựa vào giá thành ban đầu hoặc giá thành kế hoạch của sản phẩm, dịch vụ của từng bộ phận và sản lượng mà chúng cung cấp cho nhau. Giá thành ban đầu của từng bộ phận sản xuất phụ được xác định trên cơ sở chi phí ban đầu tập hợp cho từng bộ phận (khơng kể phần chi phí phục vụ lẫn nhau) và sản lượng ban đầu của bộ phận sản xuất phụđĩ. Chi phí phục vụ lẫn nhau được xác định bằng cơng thức sau: Chi phí của bộ phận sản xuất phụ X phân bổ cho bộ phận sản xuất phụ Y Giá thành ban đầu hoặc kế hoạch của một đơn vị sản phẩm, dịch vụ của bộ phận Y Sản lượng mà bộ phận sản xuất phụ X đã cung cấp cho bộ phận sản xuất phụ Y × =
Chi phí của bộ phận sản xuất phụ X phân bổ cho bộ phận sản xuất phụ Y
được gọi là chi phí phân bổ đi của bộ phận X và là chi phí phân bổđến của bộ
phận Y. Khi phản ánh chi phí phân bổ đi của bộ phận X và chi phí phân bổ đến của bộ phận Y, kế tốn ghi: Nợ TK621Y, 627Y. Cĩ TK154X. Kế tốn xác định giá thành mới của 1 đơn vị sản phẩm, dịch vụở từng bộ phận sản xuất phụ theo cơng thức: Giá thành đơn vị mới của sản =
Chi phí ban đầu + chi phí phân bổđến - chi phí phân bổđi phẩm, dịch vụ sản xuất phụ Sản lượng ban đầu -
Sản lượng cung cấp cho các bộ phận sản xuất phụ khác +
Sản lượng tiêu dùng nội bộ (nếu cĩ)
Căn cứ vào giá thành mới và sản lượng mà từng bộ phận sản xuất phụ đã cung cấp cho các bộ phận khác để phân bổ chi phí của từng phân xưởng sản xuất phụ cho bộ phận đĩ: Chi phí sản xuất của bộ phận sản xuất phụ X phân bổ cho bộ phận A = Giá thành đơn vị mới của sản phẩm, dịch vụ ở bộ phận sản xuất phụ X × Sản lượng sản phẩm, dịch vụ bộ phận sản xuất phụ X đã cung cấp cho bộ phận A
Việc tập hợp chi phí ban đầu và phân bổ chi phí của từng bộ phận sản xuất phụ cũng được ghi chép như trong phương pháp phân bổ giản đơn.
7.3. Phương pháp đại số
Phương pháp này áp dụng trong điều kiện như phương pháp phân bổ lẫn nhau một lần. Nhưng để đảm bảo chính xác, kế tốn khơng xác định chi phí
phân bổ chi phí của từng bộ phận sản xuất phụ cho các bộ phận khác (kể cả bộ
phận sản xuất phụ khác). Việc này được tiến hành thơng qua giải các phương trình đại số.
Cách thức tập hợp và phân bổ chi phí của các bộ phận sản xuất phụ trên các tài khoản như phương pháp phân bổ lẫn nhau một lần.