II. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ TẠI CƠNG TY XÂY
2.Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Khái niệm
Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cĩ được của một doanh nghiệp trong một kỳ sản xuất kinh doanh nhất định(gồm lợi tức kinh doanh và các khoản thu nhập khác).
Căn cứ tính thuế: là thu nhập chịu thuế và thuế suất
* Thu nhập chịu thuế
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước.
Thu nhập chịu thuế bằng doanh thu trừ các khoản chi được trừ của hoạt
động sản xuất, kinh doanh cộng thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được ở
ngồi Việt Nam
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải xác định riêng
để kê khai nộp thuế
* Thuế suất
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh
* Phương pháp tính thuế
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo cơng thức sau:
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế × Thuế suất thuế TNDN
Trường hợp doanh nghiệp nếu cĩ trích quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:
Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN ) × Thuế suất thuế TNDN
b. Khái quát tình hình thực hiện luật thuế tại cơng ty
Cơng ty đã và đang thực hiện theo các quy định trong luật thuế, thơng tư: - Luật thuế TNDN số 14 /2008/QH12 của Quốc hội
- Cơng văn 353/TCT-CS của Tổng cục thuế ngày 29/01/2010 hướng dẫn quyết tốn thuế TNDN năm 2009.
Cơng ty đang thực hiện tốt các quy định trong luật thuế, thơng tư, cụ thể
như sau:
-Hàng quý cơng ty phải xác định và ghi nhận thuế TNDN tạm phải nộp trong quý. Đến cuối năm tài chính cơng ty xác định và ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thực tế trong năm trên cơ sở thu nhập chịu thuế cả năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.
- Ghi chép và kê khai trung thực, chính xác các khoản doanh thu và chi phí để tính thuế TNDN.
-Nộp tờ khai quyết tốn thuế TNDN cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
- Nộp thuếđúng hạn, đầy đủ và đúng địa chỉ.
-Chấp hành các quy định, thơng báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế. -Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo quy định của cơ
quan thuế.
-Thuế TNDN được nộp bằng đồng Việt nam. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Chịu trách nhiệm về tính chính xác, trung thực của tờ khai quyết tốn thuế TNDN.
- Căn cứ tính thuế là thu nhập chịu thuế và thuế suất.
* Tài khoản sử dụng
Tài khoản 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, đã nộp và cịn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
- Phản ánh số thuế TNDN đã nộp vào ngân sách Nhà nước.
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm.
Bên Cĩ:
- Số thuế TNDN phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp lớn hơn số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm, nộp bổ sung.
Số dư bên Cĩ:
Số thuế TNDN cịn phải nộp vào ngân sách Nhà nước.
* Chứng từ sử dụng
Để theo dõi, hạch tốn thuế TNDN kế tốn sự dụng các chứng từ sau: - Tờ khai thuế TNDN tạm tính.
- Tờ khai điều chỉnh thuế TNDN. - Tờ khai quyết tốn thuế TNDN.
- Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước. - Các chứng từ liên quan khác.
* Sổ sách kế tốn sử dụng
- Sổđăng ký chứng từ ghi sổ
- Sổ cái tài khoản 3334
d. Quy trình hạch tốn thuế TNDN tại cơng ty
Thuế TNDN là một loại thuế rất quan trọng đối với bất kỳ một cơng ty, doanh nghiệp nào do đĩ thuế TNDN được cơng ty theo dõi một cách rất chi tiết và chặt chẽ. Hàng quý, kế tốn thuế sẽ chuẩn bị số liệu, lập Tờ khai thuế TNDN
mẫu số 01A/TNDN để nộp cho Cơ quan thuế. Cơng ty sẽ tiến hành nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước theo số thuếđã kê khai.
- Căn cứ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước hàng quý theo quy định, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Cĩ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi nộp tiền thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cĩ TK 111
- Cuối năm, khi xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của năm tài chính:
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp hàng quý trong năm, thì số chênh lệch phải nộp thiếu, ghi:
Nợ TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Cĩ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Khi thực nộp số chênh lệch thiếu về thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Cĩ các TK 111
Biểu số: 17
(01) Kỳ tính thuế: Quý 4 năm 2009
(02) Người nộp thuế: Cơng ty Xây dựng Tân Long
(03) Mã số
thuế:
(04) Địa chỉ trụ sở: Tổ 20 phường Đồng Quang
(05) Quận/ huyện: TP Thái Nguyên (06) Tỉnh/ thành phố: Thái Nguyên (07) Điện thoại: 0280 757 787 (08) Fax: 0280 757 787(09) Email: Đơn vị tiền: VNĐ
Tơi cam đoan số liệu trên đúng sự thật và chịu trách nhiệm trước pháp luật với số liệu đã kê khai./.
Ngày 13 tháng 01 năm 2010
NGƯỜI NỘP THUẾ hoặc
ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ
Ký tên, đĩng dấu (ghi rõ họ tên và chức vụ)
(Nguồn: Phịng Kế tốn )
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH (Mẫu số 01A/TNDN)
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
4 6 0 0 2 5 4 7 5 8
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Doanh thu thực tế phát sinh trong kỳ [10] 2.185.424.125 2 Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ [11] 2.174.497.004
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([12]=[10]-[11]) [12] 10.927.121
4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [13] 0 5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [14] 0 6 Lỗđược chuyển trong kỳ [15] 0
7 Thu nhập chịu thuế ([16]=[12]+[13]-[14]-[15]) [16] 10.927.121
8 Thuế suất thuế TNDN (%) [17] 25 9 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [18]
Biểu số: 18
GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH
Tiền mặt □ Chuyển khoản □ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đánh dấu x vào ơ tương ứng
Người nộp thuế: Nguyễn Thị Hải Yến – Cơng ty Xây dựng Tân Long
Mã số thuế: 4600254758 Địa chỉ: Tổ 20- Phường Đồng Quang Huyện: Tỉnh: Thái Nguyên
Người nộp thay:...Mã số thuế:...
Địa chỉ:... Huyện:...Tỉnh, TP:...
Đề nghị NH (KBNN) ...trích TK số:... (hoặc) nộp tiền mặt để chuyển cho KBNN: Thái Nguyên Tỉnh: Thái Nguyên
Để ghi thu NSNN hoặc nộp vào TK tạm thu số:...
Cơ quan quản lý thu: Chi cục thuế tỉnh Thái Nguyên Mã số:
Tờ khai HQ, QĐ số:...Ngày:...Loại hình Nk:... (hoặc) Bảng kê biên lai số:...Ngày:...
STT khoNội dung các
ản nộp NS chMã ương Mã ngành KT (K) Mã NDKT (TM) Kỳ thuế Số tiền
1 Thuế TNDN
tạm tính 2.731.780
Tổng cộng 2.731.780
Tổng tiền ghi bằng chữ: (Hai triệu bảy trăm ba mươi mốt nghìn bảy trăm tám mươi
nghìn đồng chẵn./.) PHẦN KHNN GHI: Mã quỹ:...Mã ĐBHC: ...Nợ TK:... Mã KBNN: ...Mã nguồn NS:...Cĩ TK:... ĐỐI TƯỢNG NỘP TIỀN Ngày 20 tháng 01 năm 2010
Người nộp tiền Kế tốn trưởng Thủ trưởng
NGÂN HÀNG A Ngày .... tháng ... năm... Kế tốn Kế tốn trưởng NGÂN HÀNG A Ngày .... tháng ... năm... Kế tốn Kế tốn trưởng KHO BẠC NHÀ NƯỚC Ngày .... tháng ... năm... Thủ quỹ Kế tốn Kế tốn trưởng 24/12/2008 của BTC Mã hiệu :QPH01/2010 Số:113 Mã số: x
Kế tốn sẽ căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính và giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước để ghi vào chứng từ ghi sổ.
Biểu số: 19
Đơn vị: Cơng ty Xây dựng Tân Long
Địa chỉ: Đồng Quang - Thái Nguyên
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 02
Ngày 20 tháng 01 năm 2010
Đơn vị tính: đồng
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Cĩ A B C 1 D ... ... Số thuế TNDN tạm tính quý 4 năm 2009 ( 17/01) 821 3334 2.731.780 Nộp tiền vào NSNN ( 20/01) 3334 111 2.731.780 ... ... ... ... Cộng x x x Kèm theo … chứng từ gốc Người lập (Ký, họ tên) Ngày 20 tháng 01 năm 2010. Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) (Nguồn : Phịng Kế Tốn )
Từ chứng từ ghi sổ này kế tốn dùng làm căn cứ để vào sổ cái tài khoản 3334 số thuế TNDN tạm tính quý 4 năm 2009.
Bỉếu số: 20
Đơn vị: Cơng ty xây dựng Tân Long Địa chỉ:Đồng Quang – Thái Nguyên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SỔ CÁI
Năm: 2010
Tên tài khoản: Thuế TNDN phải nộp Số hiệu: 3334 Đơn vị tính: đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu tài khoản đối ứng Số tiền G hi chú Số hiệu Ngày Nợ Cĩ A B C D E 1 2 G 1/01 Số dưđầu tháng 20/10 13/01 Thun ế TNDN tạm ộp quý 4 - 2009 821 2.7 31.780 20/10 20/01 Nộp tiền vào NSNN 111 2.731.780 x x Cộng số phát sinh T 1 x x x Số dư cuối tháng 1 x x Cộng lũy kế từđầu quý
- Số này cĩ …………. trang, đánh số trang từ 01 đến trang ………. - Ngày mở sổ: …………. Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) Ngày 20 tháng 01 năm 2010. Giám đốc (Ký, họ tên,đĩng dấu)
e. Báo cáo thuế
Hàng năm, Cơng ty căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh của năm trước và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế theo mẫu của cơ quan thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Sau khi nhận được tờ khai, cơ quan thuế kiểm tra, xác định số thuế tạm nộp cả năm, cĩ chia ra từng quý để thơng báo cho cơ sở kinh doanh nộp thuế; nếu tình hình sản xuất, kinh doanh, khai thác trong năm cĩ sự thay đổi lớn thì phải báo cáo cơ quan thuế trực tiếp quản lý để điều chỉnh số thuế tạm nộp hàng quý.
Hàng năm, cơng ty thực hiện việc quyết tốn thuế TNDN và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất là 90 ngày kể từ thời điểm kết thúc kỳ kế tốn năm. Quyết tốn thuế TNDN gồm cĩ Tờ khai quyết tốn thuế
TNDN, Phụ lục Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và Bộ báo cáo tài chính năm của cơng ty.
Số thuế TNDN năm 2008 của Cơng ty phải nộp cho vào ngân sách nhà nước là: 6.951.800 đồng
Số thuế TNDN năm 2009 của Cơng ty phải nộp cho vào ngân sách nhà nước là 17.734.624 đồng.
Biểu số: 21
CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập- Tự do- Hạnh phúc
TỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP [01] Kỳ tính thuế: Từ 01/01/2009 đến 31/12/2009
[02] Người nộp thuế: Cơng ty xây dựng Tân Long
[03] Mã số thuế: 4600 254 758
[04] Địa chỉ: Tổ 20 Phường Đồng Quang – TP Thái Nguyên
[05] Quận/Huyện: Thành phố Thái Nguyên [06] Tỉnh/Thành phố: Thái Nguyên
[07] Điện thoại: 0280 3757 787 [08] Fax: 0280 3757 787 [09] E-mail:
Đơn vị tiền: đồng Việt Nam
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
(1) (2) (3) (4)
A Kết quả kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài chính 1 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập doanh
nghiệp A1 101.340.713
B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp
(B1= B2+B3+...+B16) B1
1.1 Các khoản điều chỉnh tăng doanh thu B2 1.2 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh giảm B3 1.3 Thun ế thu nhập đã nộp cho phần thu nhập nhận được ở
ước ngồi B4
1.4 Chi phí khấu hao TSCĐ khơng đúng quy định B5 1.5 Chi phí lãi tiền vay vượt mức khống chế theo quy định B6 1.6 Chi phí khơng cĩ hố đơn, chứng từ theo chếđộ quy định B7 1.7 Các khochính ản thuế bị truy thu và tiền phạt về vi phạm hành
đã tính vào chi phí B8 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.8 Chi phí khơng liên quan thu nhập doanh nghiệp đến doanh thu, thu nhập chịu thuế B9
1.9
Chi phí tiền lương, tiền cơng khơng được tính vào chi phí hợp lý do vi phạm chếđộ hợp đồng lao động; Chi phí tiền lương, tiền cơng của chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh và tiền thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị của cơng ty cổ phần, cơng ty trách nhiệm hữu hạn khơng trực
tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh
B10
1.10 Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi B11 1.11 Chi phí tiền ăn giữa ca vượt mức quy định B12 1.12 Chi phí qub ản lý kinh doanh do cơng ty ở nước ngồi phân
ổ vượt mức quy định B13
(Ban hành kèm theo Thơng tư
số 60/2002/TT-BTC ngày
STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền
1.13
Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính
B14 1.14
Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân khánh tiết, chi phí giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng mơi giới, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác vượt mức quy định
B15 1.15 Các khoản điều chỉnh làm tăng lợi nhuận trước thuế khác B16
2 Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (B17=B18+B19+B20+B21+B22) B17
2.1 Lnhợi nhuận từ hoạt động khơng thuộc diện chịu thuế thu
ập doanh nghiệp B18
2.2 Giảm trừ các khoản doanh thu đã tính thuế năm trước B19 2.3 Chi phí của phần doanh thu điều chỉnh tăng B20 2.4
Lãi chênh lệch tỷ giá hối đối do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cĩ nguồn gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm tài chính
B21 2.5 Các khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác B22
3 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa trừ chuyển lỗ
(B23=A1+B1-B17) B23 101.340.713
3.1 Thu nhquy ập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ chuyển
ền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất) B24 101.340.713 3.2 Thu nhthuê ập từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền
đất B25
4 Lỗ từ các năm trước chuyển sang (B26=B27+B28) B26
4.1 Lỗ từ hoạt động SXKD (trừ lỗ từ chuyển quyền sử dụng
đất, chuyển quyền thuê đất) B27
4.2 Lỗ từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất B28 101.340.713 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5 Tổng thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (đã trừ chuyển lỗ)
(B29=B30+B31) B29 101.340.713
5.1
Thu nhập từ hoạt động SXKD (trừ thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất)
(B30=B24 –B27) B30
5.2 Thu nhquy ập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển
ền thuê đất (B31=B25–B28) B31
C Xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế
1 Thuế TNDN từ hoạt động SXKD (C1=C2-C3-C4-C5) C1 17.734.624
1.1 thơng (C2=B30x25%) Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ C2 25.335.178 1.2 Thuthuế TNDN chênh lệch do áp dụng thuế suất khác mức
ế suất 25% C3
1.3 Thutính thuế thu nhập doanh nghiệp được miễn, giảm trong kỳ
ế C4 7.600.554
1.4 Stính thuố thuế thu nhập đã nộp ở nước ngồi được trừ trong kỳ
ế C5