thiết
Để hồn thiện lập và phân tích báo cáo tài chính với việc tăng cờng quản lý tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết, chúng ta nên xây dựng và ban hành lại hệ thống báo cáo tài chính bao gồm báo cáo tài chính, thiết kế lại các biểu mẫu báo cáo tài chính và các chỉ tiêu cho hợp lý. Cụ thể là phải thực hiện các giải pháp nh sau:
3.4.1. Sắp xếp lại trật tự các chỉ tiêu và nội dung phản ánh của các chỉ tiêu trên từng báo cáo tài chính
Đối với Bảng cân đối kế tốn, cĩ một số chỉ tiêu cần sắp xếp lại cho hợp lý với nhu cầu quản lý tài chính:
* Bên tài sản:
- Theo phần đánh giá thực trạng ở chơng 2, chỉ tiêu “Tạm ứng” hiện đang ở vị trí mục V- “Tài sản lu động khác” (Phụ lục "Báo cáo tài chính của các cơng ty xổ số kiến thiết"), nhng thực chất, nội dung của chỉ tiêu này phản ánh khoản “Nợ phải thu của ngời tạm ứng” nên cĩ thể chuyển vào mục III “Các khoản phải thu”. Đĩ là trờng hợp các cơng ty xổ số kiến thiết cha lập & trình bày báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế tốn và Quyết định mới, tuy nhiên khi các cơng ty này lập Bảng cân đối kế tốn theo chuẩn mực VAS 21 và Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 thì chỉ tiêu này thuộc mục III.5. “Các khoản phải thu khác” ( Xem bảng 3.1).
- Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 quy định, trên mục A."Tài sản ngắn hạn" cĩ mục IV."Hàng tồn kho" gồm 2 loại là "Hàng tồn kho" và "Dự phịng giảm giá hàng tồn kho", chỉ tiêu "Hàng tồn kho" cịn quá chung chung, cha phản ánh đợc đặc thù của ngành kinh doanh xổ số là cĩ nhiều loại hàng tồn kho, do đĩ, nên bổ sung mục IV."Hàng tồn kho" gồm các loại sau: "Vé xổ số"; "Vật liệu, dụng cụ tồn kho"; "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"; "Thành phẩm tồn kho"; "Hàng tồn kho", và chỉ tiêu "Dự phịng giảm giá hàng tồn kho" khơng đợc các cơng ty xổ số kiến thiết sử dụng nên chúng ta cĩ thể bỏ đi.
* Bên nguồn vốn:
- Bổ sung chỉ tiêu 11. "Thanh tốn giá trị vé xổ số phát hành" vào mục I."Nợ ngắn hạn" ở mục A."Nợ phải trả".
- Chỉ tiêu “Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn” hiện đang ở vị trí mục III - “Nợ khác”, nhng nội dung của chỉ tiêu này là phản ánh khoản cơng nợ dài hạn phải trả, nên nhập chung vào mục tổng hợp II.3 - “Phải trả dài hạn khác”.
- Chỉ tiêu “Lợi nhuận cha phân phối” là thơng tin quan trọng và đợc nhiều ngời quan tâm. Trên Bảng cân đối kế tốn, chỉ tiêu “Lợi nhuận cha phân phối” là khoản lợi nhuận cịn lại kể từ những thời kỳ trớc cho đến thời điểm báo cáo. Một số độc giả cĩ thể xem thơng tin này trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhng một số khác thì khơng đủ khả năng. Do đĩ, cần bổ sung vào hệ thống Tài khoản 421 “Lợi nhuận cha phân phối”:
+ “Lợi nhuận thực hiện luỹ kế”: Số phát sinh Cĩ luỹ kế của Tài khoản 421 “Lợi nhuận cha phân phối”.
. Số đầu năm: Số phát sinh Cĩ luỹ kế của Tài khoản 4211 “Lãi năm trớc”.
. Số cuối năm: Số phát sinh Cĩ luỹ kế của Tài khoản 4212 “Lãi năm nay”.
+ “Lợi nhuận đã phân phối”: Số phát sinh nợ của Tài khoản 421 “Lợi nhuận cha phân phối”, đối ứng với Cĩ các Tài khoản 111, 112, 3334, 3335, 3338, 414, 415, 416, 431,... Về việc phân chia lợi nhuận. Chỉ tiêu này đợc ghi bằng số âm để điều chỉnh chỉ tiêu lợi nhuận đã thực hiện.
- Bổ sung chỉ tiêu 4."Quỹ dự phịng trả thởng vé xổ số lơ tơ" vào mục II."Nguồn kinh phí và quỹ khác" của mục B."Vốn chủ sở hữu"
- Các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn thực chất cũng là để doanh nghiệp giải thích thêm tình hình tài chính của cơng ty, do đĩ nên đa các chỉ tiêu này vào mục VIII.7 "Những thơng tin khác" trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính .
Đối với các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, để thống nhất các qui định chung đã nêu ở phần đánh giá thực trạng lập Báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh của phần 2, đề nghị chỉ nên nêu lên hai phần là: Lợi nhuận thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khác trong phần I - Lãi, lỗ của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nh Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 đã hớng dẫn.
Đồng thời, các chỉ tiêu trên phần II và phần III của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thực chất để giải thích thêm về tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc, về các khoản thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hồn lại và đợc miễn giảm. Do đĩ, theo tơi cũng nên đa các phần này thêm vào mục VI.34 "Các chỉ tiêu về tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc và các khoản thuế GTGT" trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính .
Nên đa Báo cáo lu chuyển tiền tệ vào loại báo cáo tài chính bắt buộc, do tính chất quan trọng của nĩ đối với những ngời sử dụng thơng tin. Theo IAS7 đã nêu “Thơng tin về luồng tiền của một doanh nghiệp rất hữu dụng trong việc cung cấp cho những ngời sử dụng báo cáo tài chính, cơ sở để đánh giá khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra tiền, các khoản tơng đơng tiền và các nhu cầu của doanh nghiệp trong việc sử dụng các luồng tiền đĩ”.
Trong điều kiện nớc ta đang trong thời kỳ mở cửa hồ nhập với nền kinh tế Thế giới, đang khuyến khích đầu t nớc ngồi, việc đổi mới hệ thống báo cáo tài chính cho phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực kế tốn quốc tế cĩ tính đến đặc điểm kinh tế của Việt Nam, là điều cần thiết khơng thể thiếu.
Về phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp, cịn cĩ một số chỉ tiêu lập cha thích hợp:
- Chỉ tiêu “Tăng giảm các khoản phải thu” sẽ khơng thích hợp nếu phát sinh khoản phải thu về thanh lý, nhợng bán tài sản cố định, về bất động sản, về tiền cho thuê tài sản cố định, vì đây là những hoạt động đầu t khơng bằng tiền mặt.
- Chỉ tiêu “Tăng, giảm hàng tồn kho” sẽ khơng hợp lý, nếu phát sinh các nghiệp vụ kinh tế nh: Nhận quà biếu, đợc viện trợ, vì đây là hoạt động tài chính khơng tiền mặt hay nhận lại khoản vốn liên doanh bằng hàng tồn kho, đây là hoạt động đầu t khơng bằng tiền mặt.
- Chỉ tiêu “Tăng, giảm các khoản phải trả” sẽ khơng hợp lý nếu phát sinh khoản phải trả cho ngời bán do mua sắm, xây dựng tài sản cố định. Vì đây là hoạt động đầu t khơng bằng tiền mặt.
Để khắc phục những tồn tại trên, tơi đề nghị:
- Tách các hoạt động đầu t và hoạt động tài chính khơng bằng tiền ra khỏi Báo cáo lu chuyển tiền tệ, vì đây là những giao dịch khơng làm ảnh hởng đến luồng tiền trong kỳ và đề nghị đa các hoạt động này bổ sung vào Bản Thuyết minh báo cáo tài chính.
- Tách các giao dịch khơng ảnh hởng trực tiếp đến tiền, mặc dù chúng cĩ ảnh hởng tới kết cấu về vốn và tài sản của doanh nghiệp.
- Đồng thời, theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, các chỉ tiêu trên Báo cáo lu chuyển tiền tệ cũng cĩ một số thay đổi về chỉ tiêu, mã số nên địi hỏi các Cơng ty xổ số kiến thiết phải áp dụng các thay đổi này vào việc lập báo cáo lu chuyển tiền tệ của cơng ty.
Về lập Bản thuyết minh báo cáo tài chính, các Cơng ty xổ số kiến thiết phải áp dụng Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và bổ sung các nội dung: Các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn, Phần II và Phần III của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, đa các hoạt động đầu t và hoạt động tài chính khơng bằng tiền ra khỏi Báo cáo lu chuyển tiền tệ và bổ sung vào Bản thuyết minh báo cáo tài chính nh đã nêu ở trên. Đồng thời, những chỉ tiêu đợc thay đổi, bổ sung trên Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lu chuyển tiền tệ đã nêu trên cũng sẽ bổ sung vào các mục "Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày tơng ứng trong Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bâo cáo lu chuyển tiền tệ" trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
3.4.2. Thiết kế lại biểu mẫu báo cáo tài chính
Theo phần trên vừa nêu, cĩ sự sắp xếp lại trật tự các chỉ tiêu giữa các báo cáo tài chính. Do đĩ sẽ dẫn đến việc thiết kế lại biểu mẫu báo cáo tài chính. Ta cĩ thể thiết kế theo hớng sau để phù hợp với việc quản lý tài chính của các Cơng ty xổ số
kiến thiết:
Đối với Bảng cân đối kế tốn sẽ đợc thiết kế lại nh sau:
- Các cột: Chỉ tiêu, Mã số, Thuyết minh, Số cuối năm, Số đầu năm trình bày theo quy định của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.
- Các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế tốn cĩ sự thay đổi nh sau:
+ Các chỉ tiêu "Tạm ứng" ở mục V "Tài sản lu động khác" và chỉ tiêu "Nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn" ở mục III "Nợ khác" chuyển sang các chỉ tiêu tổng hợp theo quy định của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính tơng ứng thuộc chỉ tiêu III.5"Các khoản phải thu khác" bên Tài sản và II.3."Phải trả dài hạn khác" bên Nguồn vốn.
+ Bổ sung IV."Hàng tồn kho" gồm các loại sau: "Vé xổ số"; "Vật liệu, dụng cụ tồn kho"; "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"; "Thành phẩm tồn kho"; "Hàng tồn kho", và bỏ đi chỉ tiêu "Dự phịng giảm giá hàng tồn kho".
+ Bổ sung chỉ tiêu 11. "Thanh tốn giá trị vé xổ số phát hành" vào mục I."Nợ ngắn hạn" ở mục A."Nợ phải trả".
+ Bổ sung các chỉ tiêu chi tiết của chỉ tiêu "Lợi nhuận cha phân phối": . Lợi nhuận thực hiện luỹ kế
. Lợi nhuận đã phân phối
+ Bổ sung chỉ tiêu 4."Quỹ dự phịng trả thởng vé xổ số lơ tơ" vào mục II."Nguồn kinh phí và quỹ khác" của mục B."Vốn chủ sở hữu"
- Các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn chuyển sang chỉ tiêu VIII.7 "Những thơng tin khác" của Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Bảng 3.1:
Đơn vị báo cáo:.... Mẫu số B01 - XS Địa chỉ:...
Bảng cân đối kế tốn
Tại ngày... tháng.... năm ....
Đơn vị tính: TàI SảN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm 1 2 3 4 5
A. TAỉI SẢN NGAẫN HAẽN (100 = 110+120+130+140+150) 100
I. Tiền và các khoản tơng đơng tiền 110
1. Tiền 111 V.01
2. Các khoản tơng đơng tiền 112
II. Các khoản đầu t tài chính ngắn hạn 120 V.02
1. Đầu t ngắn hạn 121
2. Dự phịng giảm giá đầu t ngắn hạn (*) 129
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 130
1. Phải thu khách hàng 131
2. Trả trớc cho ngời bán 132
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn 133
4. Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134
5. Các khoản phải thu khác 135 V.03
6. Dự phịng các khoản phải thu ngắn hạn khĩ địi (*) 139
IV. Hàng tồn kho 140
1 2 3 4 5
2. Vật liệu, dụng cụ tồn kho 142 3. Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 143
4. Thành phẩm tồn kho 144
5. Hàng tồn kho 145 V.04
V. Tài sản ngắn hạn khác 150
1. Chi phí trả trớc ngắn hạn 151
2. Thuế GTGT đợc khấu trừ 152
3. Thuế và các khoản khác phải thu Nhà nớc 154 V.05
B. TAỉI SẢN DAỉI HAẽN (200 = 210+220+240+250+260) 200
I. Các khoản phải thu dài hạn 210
1. Phải thu dài hạn của khách hàng 211 2. Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc 212
3. Phải thu dài hạn nội bộ 213 V.06
4. Phải thu dài hạn khác 218 V.07
5. Dự phịng phải thu dài hạn khĩ địi (*) 219
II. Tài sản cố định 220
1. TSCĐ hữu hình 221 V.08
- Nguyên giá 222
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 223
2. TCSĐ thuê tài chính 224 V.09
- Nguyên giá 225
- Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 226
1 2 3 4 5
3. TSCĐ vơ hình 227 V.10
- Nguyên giá 228
4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang 230 V.11
III. Bất động sản đầu t 240 V.12
- Nguyên giá 241
- Giá trị hao mịn lũy kế (*) 242
IV. Các khoản đầu t tài chính dài hạn 250
1. Đầu t vào cơng ty con 251
2. Đầu t vào cơng ty liên kết, liên doanh 252
3. Đầu t dài hạn khác 258 V.13
4. Dự phịng giảm giá đầu t dài hạn khác (*) 259
V. Tài sản dài hạn khác 260
1. Chi phí trả trớc dài hạn 261 V.14
2. Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 262 V.21
3. Tài sản dài hạn khác 268 TỔNG TAỉI SẢN (270 = 100 +200) 270 NGUỒN VỐN Mã số Thuyết minh Số cuối năm Số đầu năm A. Nợ phải trả (300 = 310 + 330) 300 I. Nợ ngắn hạn 310 1. Vay và nợ ngắn hạn 311 V.15 2. Phải trả ngời bán 312 1 2 3 4 5
3. Ngời mua trả tiền trớc 313
4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc 314 V.16
5. Phải trả ngời lao động 315
6. Chi phí phải trả 316 V.17
8. Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 318
9. Các khoản phải trả , phải nộp khác 319 V.18
10. Dự phịng phải trả ngắn hạn 320
11. Thanh tốn giá trị vé xổ số phát hành 321
II. Nợ dài hạn 330
1. Phải trả dài hạn ngời bán 331
2. Phải trả dài hạn nội bộ 332 V.19
3. Phải trả dài hạn khác 333
4. Vay và nợ dài hạn 334 V.20
5. Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 335 V.21 6. Dự phịng trợ cấp mất việc làm 336
7. Dự phịng phải trả dài hạn 337
B. NGUỒN VỐN CHỦ SễÛ HệếU(400 = 410+430) 400
I. Vốn chủ sở hữu 410 V.22
1. Vốn đầu t của chủ sở hữu 411
2. Thặng d vốn cổ phần 412
3. Vốn khác của chủ sở hữu 413
4. Cổ phiếu quỹ (*) 414
1 2 3 4 5
5. Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415
6. Chênh lệch tỷ giá hối đối 416
7. Quỹ đầu t phát triển 417
8. Quỹ dự phịng tài chính 418
9. Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 10. Lợi nhuận sau thuế cha phân phối 420 - Lợi nhuận thực hiện luỹ kế
- Lợi nhuận đã phân phối
11. Nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản 421
II. Nguồn kinh phí, quỹ khác 430
1. Quỹ khen thởng, phúc lợi 431
2. Nguồn kinh phí 432 V.23
3. Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ 433 4. Quỹ dự phịng trả thởng vé xổ số lơ tơ 434
Tổng nguồn vốn (440 = 300 + 400) 440
Ghi chú: Số liệu các chỉ tiêu cĩ dấu (*) đợc ghi bằng số âm dới hình thức ghi trong ngoặc đơn (...)
Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sẽ đợc thiết kế lại theo nh quy định trình bày của Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính. Đồng thời, phần II và phần III của Báo cáo kết quả kinh doanh nh các cơng ty xổ số kiến thiết đã trình bày theo quy định cũ sẽ chuyển sang "Các chỉ tiêu về tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc và các khoản thuế GTGT” trên Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Bảng 3.2:
Đơn vị báo cáo: ... Mẫu số B02 - XS
Địa chỉ:...
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Năm ...
Đơn vị tính:
Chỉ tiêu Mã Thuyết Năm Năm trớc
1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ 01 VI.25 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 02
4. Giá vốn hàng bán 11 VI.27 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng & cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20
6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26
7. Chi phí tài chính 22 VI.28
Trong đĩ : Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24
9. Chi phí quản lý kinh doanh xổ số 25 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (30=20+(21-22)-
(24+25)) 30
11. Thu nhập khác 31
12. Chi phí khác 32
13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 40 14. Tổng lợi nhuận kế tốn trớc thuế (50=30+40) 50
15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 51 VI.30 16. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 52 VI.30 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp(60=50-51-52) 60 28
Đồng thời, ta tiến hành lập thêm Báo cáo chi tiết kết quả hoạt động xổ số, đây là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh chi tiết tình hình chi phí, doanh thu và kết quả từng loại vé xổ số.
Báo cáo chi tiết kết quả hoạt động xổ số đợc lập nh sau: - Cột 1: Ghi số thứ tự
- Cột 2: Ghi các chỉ tiêu của báo cáo
- Cột 3: Ghi mã số của các chỉ tiêu trong báo cáo - Cột 4: Ghi số tiền
Các chỉ tiêu trên Báo cáo chi tiết kết quả hoạt động xổ số đợc tính theo phơng pháp sau:
- Tổng giá trị vé phát hành - Mã số 1: Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá trị vé xổ số phát hành đã giao cho đại lý theo giá bán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này đợc căn cứ vào số phát sinh bên Cĩ TK 332 (Thanh tốn giá trị vé xổ số phát hành) đối ứng Nợ TK 1311 (Phải thu đại lý xổ số) trên sổ kế tốn chi tiết để ghi vào cột 4. Chỉ tiêu