ty xổ số kiến thiết
ởng đến lập và phân tích báo cáo tài chính
Hoạt động sản xuất kinh doanh của các cơng ty xổ số kiến thiết cĩ nét đặc thù riêng so với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác:
- Xổ số kiến thiết là ngành kinh doanh dịch vụ đặc biệt, độc quyền, do Nhà nớc quản lý. Đây là loại hình kinh doanh mà vốn đầu t kinh doanh ít, lợi nhuận cao.
- Sản phẩm của cơng ty là “vơ hình”, để ngời tiêu dùng cĩ thể sử dụng đợc nĩ họ phải thơng qua một loại sản phẩm hữu hình đĩ là tờ vé số, vé số chỉ giữ vị trí trung gian trong việc sử dụng “sản phẩm “ của cơng ty:
+ Đây là một loại sản phẩm đặc biệt khác với các loại hàng hố khác, mang tính chất là một sản phẩm dịch vụ nhằm phục vụ nhu cầu vui chơi giải trí lành mạnh cho mọi tầng lớp dân c. Giá trị của tờ vé số thể hiện ở cơ cấu giải thởng, đây chính là giá trị kỳ vọng chứ khơng phải là giá trị thực, giá trị sử dụng của vé số là niềm vui ứng với giá trị của giải thởng mà họ hởng, nếu khơng trúng thởng thì giá trị và giá trị sử dụng của vé số khơng cịn.
+ Đặc điểm của vé số là thời gian lu thơng cĩ giá trị rất ngắn. Đối với loại hình vé số truyền thống thời gian từ khi hàng hố bắt đầu bán đến khi thanh huỷ vé chỉ là một ngày đêm. Cịn các loại hình vé số khác nh: vé cào, vé bĩc, thời gian tơng đối dài cĩ thể từ 1 đến 12 tháng.
- Việc tổ chức tiêu thụ vé số đợc tổ chức thành một mạng lới đại lý rộng khắp trong tồn từng tỉnh của từng cơng ty. Các cơng ty thuộc ngành Xổ số kiến thiết hoạt động dới sự quản lý thống nhất của Chính phủ mà trực tiếp là Bộ Tài chính và UBND địa phơng các cấp. Để các cơng ty xổ số kiến thiết hoạt động theo đúng qui định chung và ngày càng phát triển, các cơ quan chức năng của Nhà nớc đã ban hành những văn bản qui định cụ thể theo từng thời kỳ. Các cơng ty xổ số kiến thiết thực hiện hạch tốn độc lập; đến cuối mỗi tháng, quý, năm kế tốn đều thực hiện đối chiếu bảng cơng nợ của các Tổng đại lý.
- Hoạt động của các cơng ty xổ số kiến thiết đợc tổ chức theo mơ hình thị trờng chung ở từng khu vực: Bắc, Trung, Nam. Việc phát hành vé xổ số truyền thống đợc thực hiện theo qui chế do các cơng ty xây dựng nên và đợc Bộ Tài chính ra quyết định cơng nhận.Các khu vực này chỉ phát hành và tiêu thụ trên thị trờng chung loại
hình xổ số Truyền thống và vé Cào, cịn các loại vé Bĩc, Lơ tơ, điện tốn thì từng cơng ty tự chịu trách nhiệm việc phát hành và hoạt động kinh doanh trên thị tr ờng của tỉnh mình.
Theo Chỉ thị số 148/CT ngày 21 tháng 05 năm 1982 của Chủ tịch Hội đồng Bộ trởng (nay là Thủ tớng Chính phủ) thì: “Việc phát hành xổ số kiến thiết dới chế độ XHCN là một hình thức động viên những đĩng gĩp nhỏ của nhân dân thành nguồn vốn lớn nhằm xây dựng các cơng trình phúc lợi cơng cộng nh: bệnh viện, trờng học, nhà văn hố…”
Tuy nhiên, việc xây dựng các cơng trình phúc lợi cơng cộng do sự bố trí của các cấp ngân sách, các doanh nghiệp chỉ hoạt động kinh doanh theo đúng qui định của Nhà nớc và thực hiện nghĩa vụ nộp ngân sách theo qui định của các luật thuế.
1.4.2. Yêu cầu của việc lập và phân tích báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết
Việc lập báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết đợc thực hiện theo các yêu cầu chủ yếu sau:
- Tất cả các cơng ty xổ số kiến thiết đều phải lập và gửi báo cáo tài chính theo đúng các qui định tại chế độ báo cáo tài chính doanh nghiệp thuộc hệ thống kế tốn doanh nghiệp xổ số kiến thiết (Quyết định số 298 TC/QĐ/CĐKT của Bộ Tài chính ngày 28-04-1997) và Quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính ngày 20-03-2006.
- Các báo cáo tài chính đợc lập và gửi vào cuối mỗi quí (cuối tháng 3, tháng 6, tháng 9 và tháng 12 kể từ ngày bắt đầu niên độ kế tốn) để phản ánh tình hình tài chính của niên độ kế tốn đĩ cho các cơ quan quản lý Nhà nớc (và cho doanh nghiệp cấp trên theo qui định).
- Báo cáo quí nộp chậm nhất vào ngày 20 của tháng đầu quí sau; báo cáo năm, nộp chậm nhất vào ngày 31/01 năm sau.
Bên cạnh đĩ, việc phân tích báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết cũng phải đảm bảo các yêu cầu sau:
cĩ thể đánh giá đúng thực trạng tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty.
- Tính kịp thời: Việc phân tích báo cáo tài chính phải đảm bảo tính kịp thời để giúp các đối tợng sử dụng báo cáo tài chính cĩ những quyết định hợp lý vào đúng thời điểm cần thiết.
- Tính liên hệ: Phân tích báo cáo tài chính phải thiết lập và trình bày một cách rõ ràng mối quan hệ giữa các chỉ tiêu phân tích, thơng qua đĩ cĩ thể thấy đợc ảnh h- ởng của chúng đối với cục bộ và tổng thể tình hình tài chính doanh nghiệp.
1.4.3. Nội dung, phơng pháp lập và phân tích báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết
Nội dung, phơng pháp lập báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết đều tuân thủ đúng qui định của chế độ kế tốn (Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trởng Bộ Tài chính về việc ban hành Chế độ kế tốn doanh nghiệp).
Trong quá trình lập báo cáo tài chính, cĩ một số chỉ tiêu đặc thù của ngành Xổ số kiến thiết nên việc lập báo cáo tài chính khác với các doanh nghiệp khác nh:
Đối với Bảng cân đối kế tốn cĩ thêm chỉ tiêu 9 “Thanh tốn giá trị vé xổ số phát hành” (Mã số 319) thuộc mục A “Nợ phải trả” của phần “Nguồn vốn”, chỉ tiêu 6 “Giá trị vé phát hành” thuộc các chỉ tiêu ngồi Bảng cân đối kế tốn mà tác giả sẽ trình bày cụ thể ở chơng 2.
Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cĩ một số chỉ tiêu đợc xác định nh sau:
- Doanh thu bán vé của cơng ty xổ số kiến thiết là tồn bộ số tiền bán vé đã tiêu thụ, bao gồm: Doanh thu bán vé xổ số Truyền thống, xổ số Cào, xổ số Bĩc, xổ số Lơ tơ, xổ số Điện tốn (nếu cĩ); doanh thu bán vé trên đây là tiền thu bán vé khơng bao gồm thuế GTGT; doanh thu từ hoạt động khác.
- Chi phí của cơng ty xổ số kiến thiết gồm chi phí giá thành (Giá vốn hàng bán (TK 632) = Chi phí trả thởng (TK 625) + Chi phí trực tiếp phát hành vé số (gồm Tiền vé, Quay số mở thởng & hỗ trợ đại lý, Hoa hồng đại lý, và phải nộp Hội đồng
liên kết, đợc phản ánh ở TK 626)). Trong đĩ:
+ Chi phí trả thởng: Khi xây dựng cơ cấu giải thởng phải theo đúng qui định của Bộ Tài chính đối với từng loại hình xổ số.
. Đối với vé số Truyền thống: Chi phí trả thởng chiếm 50-55% trên doanh thu phát hành theo kế hoạch, trong đĩ: Giải đặc biệt chiếm 25%, Giải 2 chữ số chiếm 10%, phân bố các giải cịn lại chiếm 15-20%.
. Đối với các loại vé khác: Vé Cào do Bộ Tài chính phân bổ, cịn vé Bĩc, vé Lơ tơ, Điện tốn do từng cơng ty chịu trách nhiệm phát hành và tổ chức hoạt động kinh doanh của mình.
+ Chi hoa hồng đại lý: Là khoản chi cho các đại lý làm nhiệm vụ tiêu thụ vé cho cơng ty xổ số kiến thiết.
Chi hoa hồng đại lý do cơng ty xổ số kiến thiết qui định đối với từng loại hình xổ số và áp dụng cho từng thời gian, từng khu vực cụ thể nhng tối đa khơng vợt quá 13% tổng doanh thu bán vé.
Các cơng ty xổ số kiến thiết cĩ trách nhiệm khấu trừ tiền thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các đại lý thuộc đối tợng phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trớc khi thanh tốn trả tiền hoa hồng bán vé xổ số kiến thiết cho các đại lý theo quy định hiện hành.
Ngồi tỷ lệ hoa hồng đại lý trên đây, tuỳ theo quy mơ, khu vực, tính chất và khả năng kinh doanh, các Cơng ty xổ số kiến thiết đợc áp dụng khoản chi hỗ trợ phát triển mạng lới đại lý theo quy định sau:
Chi phát triển mạng lới đại lý là khoản chi nhằm khuyến khích việc mở rộng, phát triển khâu tiêu thụ sản phẩm của loại hình kinh doanh đặc thù xổ số kiến thiết. Chi phát triển mạng lới đại lý xổ số kiến thiết gồm: Chi phí in mẫu biểu, sổ sách, bảng kê, trang thiết bị, phơng tiện, vận chuyển vé đến các địa điểm xa trụ sở Cơng ty, hội họp, hỗ trợ một phần rủi ro trong tiêu thụ và các khoản hỗ trợ cần thiết khác cho đại lý. Khoản chi này đợc thực hiện theo nguyên tắc sau:
. Tỷ lệ chi đợc quy định ở mức tối đa là 2,5% trên tổng doanh thu bán vé của Cơng ty xổ số kiến thiết.
. Các Cơng ty xổ số kiến thiết căn cứ tỷ lệ chi quy định trên đây để áp dụng cho phù hợp với đặc điểm, điều kiện kinh doanh của đơn vị.
. Giám đốc Cơng ty xổ số kiến thiết xây dựng và ban hành cơng khai Quy chế chi phát triển mạng lới đại lý cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh của từng Cơng ty. Quy chế chi phát triển mạng lới đại lý này phải đăng ký với cơ quan quản lý tài chính địa phơng và báo cáo với Hội đồng giám sát để thực hiện quản lý. Căn cứ vào các quy định về việc hỗ trợ đại lý đã ban hành, Giám đốc Cơng ty xổ số kiến thiết ra quyết định cụ thể về mức hỗ trợ cho từng đại lý. Căn cứ vào Quyết định hỗ trợ, bộ phận quản lý thực hiện lập chứng từ chi cho đại lý; hàng tháng, quý, năm lập bảng kê chi tiết số tiền chi hỗ trợ cho các đại lý, báo cáo cùng với báo cáo tài chính của Cơng ty.
+ Chi tiền lơng và các khoản phụ cấp cĩ tính chất lơng: Ngồi việc thực hiện chế độ hiện hành về quản lý chi tiêu quỹ tiền lơng, các khoản cĩ tính chất lơng, quyết tốn lơng theo quy định đối với doanh nghiệp Nhà nớc, Cơng ty xổ số kiến thiết phải xây dựng kế hoạch lao động, tiền lơng hợp lý để tránh tình trạng phải bố trí ngời lao động làm việc ngồi giờ vợt quá quy định của Bộ Luật Lao động.
+ Chi về vé xổ số kiến thiết: Khoản chi về vé xổ số đợc xác định căn cứ vào giá thanh tốn thực tế với cơ sở in vé do cơng ty xổ số kiến thiết đặt hàng thơng qua ký kết hợp đồng kinh tế cộng với các chi phí vận chuyển xếp dỡ, bảo quản, phụ phí hợp lệ (nếu cĩ). Các khoản chi này phải cĩ hố đơn, chứng từ hợp lệ theo chế độ qui định.
+ Chi quay số mở thởng, thanh huỷ vé bán khơng hết, vé lu trữ hết thời hạn: Bao gồm chi phí thuê hội trờng, chi bồi dỡng Hội đồng giám sát, chứng kiến quay số mở thởng, chứng kiến thanh huỷ vé, ngời phục vụ.
+ Chi đĩng gĩp cho khối liên kết (nếu cĩ): Là khoản đĩng gĩp cho hoạt động chung của khối liên kết đợc sử dụng cho những nội dung chủ yếu: chi đĩng dấu vé (nếu cĩ), chi phí xếp vé cho các tỉnh; chi bồi dỡng hội đồng quay số mở thởng, đa tin kết quả mở thởng; chi phục vụ cơng tác kiểm tra; phụ cấp kiêm nhiệm ban thờng trực hội đồng; trả lơng nhân viên chuyên trách (nếu cĩ); hội họp, khen thởng thi đua cho các đơn vị, cá nhân cĩ thành tích đĩng gĩp xây dựng khối (theo đúng qui định về chi thởng thi đua) và các khoản chi khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động chung
của khối liên kết.
+ Chi tuyên truyền về hoạt động xổ số kiến thiết, thơng tin về kết quả mở th- ởng: Bao gồm các chi phí nh quảng cáo, tiếp thị, tuyên truyền mục đích của xổ số kiến thiết, thơng tin, in tờ rơi kết quả mở thởng phục vụ khách hàng, đại lý và các chi phí khác cĩ liên quan.
+ Chi phí quản lý kinh doanh xổ số gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao tài sản cố định, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phịng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
+ Chi phí tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi phí hội nghị và các loại chi phí khác phải cĩ chứng từ theo quy định, gắn với kết quả kinh doanh, khơng vợt quá mức khống chế quy định sau:
. Trong 2 năm đầu mới thành lập, khơng vợt quá 7% tổng chi phí (trừ chi phí trả thởng).
. Những năm tiếp theo, khơng vợt quá 5% tổng chi phí (trừ chi phí trả thởng). + Các khoản chi phí khác: Chi phí chống số đề lợi dụng xổ số kiến thiết để hoạt động, nghiên cứu thiết kế sản phẩm xổ số mới...
- Chi phí phát hành tối đa của cơng ty xổ số kiến thiết ở từng khu vực qui định nh sau:
+ Đối với các cơng ty xổ số kiến thiết thuộc khu vực khối liên kết miền Nam (từ Bình Thuận và Lâm đồng trở vào) là 19% tổng doanh thu bán vé.
+ Đối với các cơng ty xổ số kiến thiết thuộc khu vực hai khối liên kết Bắc và Nam miền Trung là 22% tổng doanh thu bán vé.
+ Đối với các cơng ty xổ số kiến thiết thuộc khu vực khối liên kết miền Bắc là 24% tổng doanh thu bán vé.
- Tiết kiệm phí (Bổ sung Quỹ đầu t phát triển): Trong phạm vi mức chi phí phát hành qui định trên, cơng ty tiết kiệm đợc chi phí phát hành dới mức khống chế đợc dùng tồn bộ phần tiết kiệm để bổ sung trực tiếp vào quỹ đầu t phát triển và đợc đa vào mục Tiết kiệm phí (Bổ sung Quỹ đầu t phát triển) của báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh.
Nếu chi phí phát hành thực tế vợt mức khống chế thì phần chi vợt phải trừ vào lợi nhuận để lại của doanh nghiệp.
- Thuế GTGT của cơng ty xổ số kiến thiết: Cơng ty xổ số kiến thiết thực hiện nộp đầy đủ, đúng hạn, kịp thời thuế GTGT theo Luật định tại Cục thuế nơi cĩ trụ sở chính của cơng ty. Qui định mức thuế suất thuế GTGT của các cơng ty xổ số kiến thiết là 20%.
Đối với Báo cáo lu chuyển tiền tệ và Thuyết minh báo cáo tài chính đợc lập theo nh qui định đã trình bày.
-Về phân tích báo cáo tài chính, các cơng ty xổ số kiến thiết cũng phải phân tích theo các phơng pháp, nội dung và hệ thống các chỉ tiêu đặc thù của ngành xổ số kiến thiết.
* Tĩm lại, trong nền kinh tế thị trờng, việc lập và phân tích báo cáo tài chính thực sự là cơng cụ quản lý tài chính của các doanh nghiệp nĩi chung và của các cơng ty xổ số kiến thiết nĩi riêng. Chính vì thế, chơng 1 của luận án này đã hệ thống hố cơ sở lý luận về các vấn đề:
Thứ nhất, nhấn mạnh vai trị của quản lý tài chính, quan hệ của quản lý tài chính với báo cáo tài chính với các nội dung sau: hoạt động tài chính trong các doanh nghiệp; vai trị và mục đích sử dụng của báo cáo tài chính; thơng tin trên báo cáo tài chính với quản lý tài chính; cơ chế quản lý kinh tế - cơ sở chi phối trực tiếp đến những thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính; sơ lợc về lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam; hệ thống báo cáo tài chính và những thơng tin chung về doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay.
Thứ hai, chơng này đã trình bày yêu cầu, nguyên tắc và phơng pháp lập báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam và các Quyết định, Thơng t hớng dẫn mới nhất.
phân tích báo cáo tài chính, hệ thống chỉ tiêu sử dụng khi phân tích báo cáo tài chính.
Thứ t, chơng này nêu đặc điểm lập và phân tích báo cáo tài chính tại các cơng ty xổ số kiến thiết với các nội dung cụ thể sau: đặc điểm hoạt động của các cơng ty xổ số kiến thiết cĩ ảnh hởng đến lập và phân tích báo cáo tài chính; yêu