II. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH
2. Kế toỏn chi phớ sản xuất tại Xớ nghiệp xõy lắp Điện
2.1. Tài khoản sử dụng
Tại xớ nghiệp xõy lắp Điện, để hạch toỏn chi phớ sản xuất kế toỏn khụng sử dụng cỏc tài khoản 621, 622, 623 mà tập hợp thẳng toàn bộ chi phớ phỏt sinh vào TK 154. TK 154 được sử dụng để tập hợp chi phớ riờng cho từng cụng trỡnh, từng đội.
Bờn cạnh đú kế toỏn cũn sử dụng một số tài khoản cú liờn quan: TK 111, 112, 141, 152, 331.
2.2. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Trong ngành xõy dựng cơ bản, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp đúng vai trũ quan trọng, nú là yếu tố chớnh để tạo ra sản phẩm vỡ vậy khoản mục chi phớ này thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phớ và ảnh hưởng lớn tới giỏ thành. Tại xớ nghiệp xõy lắp khoản mục chi phớ này thường chiếm từ 60% - 80% trong tổng giỏ thành cụng trỡnh. Vớ dụ trong quý IV năm 2002 tổng chi phớ vật liệu của xớ nghiệp là 1.869.001.906 đồng, chiếm 67,5% trong tổng giỏ thành là 3.130.578.193 đồng. Ở xớ nghiệp, nguyờn vật liệu được sử dụng đa dạng về chủng loại và nguồn cung cấp.
* Cỏc nguồn cung cấp vật liệu của xớ nghiệp bao gồm:
+ Vật liệu mua ngoài
Đõy là nguồn cung cấp chủ yếu của Xớ nghiệp. Do đặc thự của ngành xõy lắp điện là thi cụng ở địa bàn rộng khắp cỏc tỉnh nờn để tạo thuận lợi và đỏp ứng kịp thời việc cung ứng vật liệu ngoài những vật tư chớnh do xớ nghiệp mua đưa tới chõn cụng trỡnh cũn lại xớ nghiệp giao cho đội tự tỡm cỏc nguồn vật liệu bờn ngoài trờn cơ sở định mức đó đặt ra.
và nhõn viờn cung ứng cựng kiểm tra về số lượng vật tư để làm thủ tục nhập kho.
Căn cứ vào bảng phõn giao vật tư, đội thi cụng làm giấy tạm ứng tiền. Trong đú cú cỏc khoản mục vật tư (phần đội tự lo), nhõn cụng và chi phớ khỏc. Đội tiến hành mua vật liệu và tập hợp chứng từ về phũng kế toỏn làm căn cứ kờ khai thuế và thanh toỏn khi cụng trỡnh hoàn thành. Do xớ nghiệp nộp thuế theo phương phỏp khấu trừ nờn hoỏ đơn mua vật tư là Hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, tức là phần thuế GTGT được tỏch riờng khỏi chi phớ vật tư của cụng trỡnh và phần thuế này sẽ được hạch toỏn vào TK133- Thuế GTGT được khấu trừ.
Khi đội thi cụng làm giấy tạm ứng tiền mặt, kế toỏn ghi:
Nợ TK 141 (Chi tiết cho từng cụng trỡnh)
Cú TK 111(Chi tiết cho từng cụng trỡnh)
Khi đội thanh toỏn tạm ứng, kế toỏn lập bảng kờ thanh toỏn tạm ứng:
Nợ TK 154 (Chi tiết từng cụng trỡnh, khoản mục vật tư) Nợ TK 133 (Nếu cú)
Cú TK 141 (Chi tiết từng cụng trỡnh)
Vớ dụ: Căn cứ hoỏ đơn mua vật tư
HOÁ ĐƠN (GTGT) Mó số: 01/GTKT-3LL
Ngày 9 thỏng 12 năm 2002
Đơn vị bỏn hàng: Cụng ty TNHH Hoàng Sơn
Địa chỉ: 155-Trung Liệt-Đống Đa-Hà Nội Mó số thuế: 0100367481 Tờn người mua hàng: Anh Dũng
Đơn vị: Xớ nghiệp xõy lắp Điện - Cụng ty Điện Lực I Địa chỉ: Số 3 An Dương-Tõy Hồ - Hà Nội
Hỡnh thức thanh toỏn: Tiền Mặt Mó số Thuế: 01001004170331 Tờn hàng hoỏ, dịch vụ ĐV tớnh Số lượng Đơn giỏ Thành tiền Chống sột van Bộ 10 940.000 9.400.000 Cộng tiền hàng: 9.400.000 Thuế suất: 5% Tiền thuế GTGT 470.000 Tổng cộng tiền thanh toỏn: 9.870.000 Kế toỏn lập bảng kờ thanh toỏn tạm ứng:
Nợ TK 154: 9.400.000 (Vật tư)Đội 10 Nợ TK 133: 470.000
Cú TK 141: 9.870.00
Khi vật tư mua về chưa cú nhu cầu sử dụng ngay sẽ được làm thủ tục nhập kho của xớ nghiệp. Phiếu nhập kho được lập theo mẫu như sau:
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 14 thỏng 12 năm 2002
Nợ TK 152 Cú TK 111 Tờn người giao hàng: Cụng ty TNHH Hoàng Sơn
Theo số: 00619 ngày thỏng năm của Anh Dũng Nhập tại kho: Xớ nghiệp
Số T T Tờn nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất Đơn vị tớnh Số lượng Theo Thực Chứng từ nhập
Đơn giỏ Thành tiền
1 Chống sột van Bộ 10 10 940.000 9.400.000
Cộng 9.400.000
Ngày 14 thỏng 12 năm 2002
Phụ trỏch cung tiờu Người giao hàng Thủ kho BIỂU SỐ 1: PHIẾU NHẬP KHO
Phiếu nhập kho được lập thành 2 liờn, một liờn lưu tại quyển, một liờn thủ kho giữ để ghi sổ sau đú chuyển lờn phũng kế toỏn cựng hoỏ đơn mua hàng để làm căn cứ hạch toỏn và ghi sổ.
Sau đú căn cứ vào nhu cầu sử dụng, phũng vật tư sẽ lập “Phiếu xuất kho” vật tư hoặc “Phiếu xuất kho kiờm vận chuyển nội bộ” sử dụng cho việc thi cụng cụng trỡnh. “Phiếu xuất kho” được lập theo mẫu sau:
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 19 thỏng 12 năm 2002
Nợ TK 154: Cú TK 152: Tờn người nhận hàng: Đội Điện 10
Lý do xuất kho: SCL Quý I/2002 Điện Lực Bắc Ninh Xuất tại kho: Xớ nghiệp
Số T T Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, phẩm chất Đơn vị tớnh Số lượng
Yờu cầu Thực xuất
Đơn giỏ Thành tiền
DõyAC-185 một 200 200 102.025,8 20.405.160
Cộng 20.405.160
Ngày 19 thỏng 12 năm 2002
Kế toỏn trưởng Phũng vật tư Người nhận Thủ kho BIỂU SỐ 2: PHIẾU XUẤT KHO
Phiếu xuất kho được lập thành 4 liờn. Khi xuất kho, Thủ kho ghi rừ số thực tế xuất lờn phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho phải cú đầy đủ chữ kớ của cỏc đối tượng liờn quan. Đơn giỏ trờn phiếu xuất kho chớnh là giỏ mua (khụng bao gồm chi phớ thu mua và thuế GTGT).
Cuối thỏng, căn cứ phiếu xuất kho kế toỏn vật liệu tập hợp và lờn bảng phõn bổ nguyờn vật liệu (NVL), cụng cụ dụng cụ (CCDC) lao động. Bảng phõn bổ NVL, CCDC được lập theo mẫu sau:
BẢNG PHÂN BỔ NVL, CCDC Thỏng 12 năm 2002 Đơn vị :Đồng Số TT Ghi Cú cỏc TK Đối tượng sử dụng (Ghi Nợ cỏc TK) Tài khoản 152 Tài khoản 153 Số phiếu I 154: Sản xuất kinh doanh
Đội 1 CQT Thị trấn Quốc Oai-Hà Tõy 2.989.203 Đội 2 TBA Tổng cục Hậu Cần 19.496.704
Đường ỏp E8 Hoàng Diệu 41.541.819 Đội 3 Cụng ty phõn đạm Bắc Giang 14.449.605 Đội 4 Mở rộng TBA 110KV Nỳi một
Thanh Hoỏ
82.827.727 Đội 5 Đường dõy 35KV 2*3200KVA-
35/10KV Hải Thịnh- Hải Hởu
93.048.492 Đội 6 Đưa điện về trung tõm huyện Vũ
Quỳnh- Hà Tĩnh
54.616.800 Đội 7 Khu điều dưỡng thị xó Sơn La 1.285.800 Đội 8 ĐZ 35 KV tuyến Mục sơn- T. Hoỏ 7.346.807 Đội
10
Cải tạo lưới Điện khu Vệ A5 3.894.546 SCL Quý I/2002 ĐL Bắc Ninh 20.405.160
Đội 11 ĐZ 0.4 TBA Ngõn Sơn 35.545.626
… …. …
II 142: BHLĐ + dụng cụ lao động III 642: Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cộng 697.289.871
BẢNG SỐ 3: BẢNG PHÂN BỔ NVL, CCDC TẠI XÍ NGHIỆP XÂY LẮP ĐIỆN
+ Vật liệu mua ngoài xuất thẳng đến cụng trỡnh
Trường hợp vật tư mua ngoài khụng nhập kho xuất thẳng đến cụng trỡnh Cú một số vật liệu như: cột đIện, mỏy biến ỏp khi mua được chuyển đến cụng trỡnh khụng qua kho xớ nghiệp. Kế toỏn vật tư căn cứ hoỏ đơn lập bảng kờ xuất thẳng nguyờn vật liệu chi tiết cho từng cụng trỡnh.
BẢNG Kấ XUẤT THẲNG NGUYấN VẬT LIỆU
Thỏng 12 năm 2002
Đơn vị: Đồng
Đơn vị TấN CễNG TRèNH Số phiếu Số tiền
Đội 1 TBA Xớ nghiệp gỗ Hải Dương 3 15.327.274
Đội 2 CSL ĐZ 0,4 KV TBA Gia Sàng 3 CNĐ Thành phố Thỏi Nguyờn
1 22.518.727
Đội 4 ĐZ 35 KV lộ 375 trạm 110 KV Nỳi I-T Hoỏ 10 193.329.309 TBA 35/10 KV Hợp bỡnh Hoa Lư- N. Bỡnh 3 36.800.000
Đội 7 CQT Khu Chiềng Sinh Sơn La 3 74.529.523
Đội 10 CQT Khu Trần Phỳ 7 Hà Đụng Hà Tõy 1 8.100.000
SCL Quý I/2002 ĐL Bắc Ninh 1 26.156.240
… ….
Tổng 541.650.825
BẢNG SỐ 4: BẢNG Kấ XUẤT THẲNG NGUYấN VẬT LIỆU
Căn cứ bảng kờ nguyờn vật liệu xuất thẳng, kế toỏn giỏ thành ghi chi tiết cho từng cụng trỡnh như sau:
Nợ TK 154
Nợ TK 133
Cú TK 141,331
Trường hợp vật liệu sử dụng khụng hết, nhập trả kho, kế toỏn căn cứ bảng kờ nhập trả kho để ghi giảm giỏ thành cho cụng trỡnh
BẢNG Kấ NVL NHẬP LẠI KHO
Thỏng 12 năm 2002
Đơn vị: Đồng
Đơn vị Tờn cụng trỡnh Số phiếu Số tiền
Đội 2 CQT Trung Mụn T.Quang 3 22.989.000
Đội 4 Đường dõy 171 Ninh Bỡnh- Thanh Hoỏ
3 9.792.965
Đội 10 SCL Quý I/2002 ĐL Bắc Ninh 1 4.325.160
Tổng 37.107.125
BẢNG SỐ 5: BẢNG Kấ NVL NHẬP LẠI KHO + Vật liệu tự sản xuất
Ngoài hai nguồn cung cấp vật liệu trờn, Xớ nghiệp cũn cú một nguồn vật liệu tự sản xuất. Nguồn vật liệu này do đội phụ trợ sản xuất thực hiện, và bao gồm: hộp cụng tơ, xà đỡ phục vụ cho thi cụng. Khi xuất vật liệu gia cụng cơ khớ cho cỏc cụng trỡnh, căn cứ vào phiếu xuất kế toỏn ghi chi cho đối tượng chịu chi phớ như sau:
Nợ TK 154 (1541-SXKD chớnh chi tiết cho từng cụng trỡnh) Cú TK 154 CK (1542- SXKD phụ ghi cho phõn xưởng cơ khớ)
Do cỏc nghiệp vụ phỏt sinh ớt đối với từng cụng trỡnh nờn hàng thỏng kế toỏn giỏ thành mới tiến hành vào sổ. Căn cứ để ghi sổ chi tiết chi phớ là bảng phõn bổ NVL, bảng kờ xuất thẳng NVL và bảng vật liệu nhập lại kho. Sổ chi tiết giỏ thành là căn cứ để kế toỏn lập bảng kờ số 4. Sổ chi tiết chi phớ và bảng kờ số 4 cú mẫu như sau:
Sau khi lập bảng kờ số 4, kế toỏn sẽ vào sổ chi phớ sản xuất kinh doanh. SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản 154 – CPSXKD chớnh Thỏng 12 năm 2002 Đơn vị tớnh: Đồng S T T
Diễn Giải TKĐƯ Tổng số
Đội … Đội 10 Đội … Số dư đầu thỏng 17.440.087.484 770.562.477 Nhật ký chứng từ số 1 111 129.849.084 - …. ……. Vật liệu xuất thẳng 141 541.650.825 54.296.450 Vật liệu xuất kho 152 697.289.871 36.048.821 Ca xe phục vụ 154VT 23.857.250 4.960.795 ….. …… Cộng PS Nợ 1.958.596.955 148.916.334 Cộng PS Cú 1.161.219.390 175.919.443 Số dư cuối thỏng 18.237.465.049 743.559.368 Kế toỏn trưởng Người lập
BẢNG SỐ 8: SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Căn cứ vào bảng kờ số 4, sổ chi phớ sản xuất kinh doanh, hàng thỏng kế toỏn tổng hợp sẽ vào Nhật ký chứng từ số 7. NHẬT Kí CHỨNG TỪ SỐ 7 Thỏng 12 năm 2002 (Trớch) Đơn vị: Đồng Ghi CúTK Ghi Nợ TK 111 141 152 154 … Cộng 154 129.849.084 541.650.825 697.289.871 ……. 1.958.596.955 642 112.146.948 152 37.107.125 37.107.125 911 715.684.765 715.684.765 …. …… …… Cộng 129.849.084 541.650.825 697.289.871 1.161.219.390 3.824.529.973
Kế toỏn trưởng Người lập
BẢNG SỐ 9: NHẬT Kí CHỮNG TỪ SỐ 7
Trờn cơ sở Nhật ký chứng từ số 7, kế toỏn sẽ vào sổ cỏi TK 154. SỔ CÁI
Tài Khoản: 154- Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang (Trớch) Năm 2002
Số dư đầu năm
Nợ Cú 45.820.520.848 Ghi Nợ TK 154 Ghi Cú cỏc TK Thỏng 1 … Thỏng 12 Cộng
TK 111 123.233.475 129.849.084 1.793.686.436 TK 141 2.920.645.580 541.650.825 20.355.452.757 TK 152 1.489.111.085 697.289.871 12.054.690.047 ……. ……… …. …… …….. Cộng PS Nợ 48.608.329.457 1.958.596.955 164.677.873.884 Cộng PS Cú 42.896.208.245 1.161.219.390 158.770.570.114 Dư cuối thỏng 51.532.642.060 18.237.465.049 18.237.465.049
Kế toỏn truởng Người lập
BẢNG SỐ 10: SỔ CÁI TK 154
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK 152 TK 154 TK 152 Xuất kho nguyờn vật liệu Vật tư thừa nhập lại kho
TK 111, 112 Mua NVL xuất thẳng TK 141 đến cụng trỡnh Tạm ứng thừa TK 141 Mua NVL bằng tiền tạm ứng xuất thẳng đến cụng trỡnh TK 331 Mua NVL chưa trả tiền xuất thẳng đến cụng trỡnh
SƠ ĐỒ 6: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ NGUYấN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TẠI XÍ NGHIỆP XÂY LẮP ĐIỆN
2.3. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Chi phớ nhõn cụng là một khoản mục chi phớ quan trọng và chiếm một tỷ trọng khụng nhỏ trong tổng giỏ thành cụng trỡnh. Tại xớ nghiệp xõy lắp Điện, khoản mục chi phớ này thường chiếm từ 8% đến 12% trong tổng giỏ thành cụng trỡnh.
Tổ chức hạch toỏn tốt chi phớ nhõn cụng cú ý nghĩa rất quan trọng. Nú giỳp cho việc cung cấp cỏc thụng tin cho quản lý được nhanh chúng, chớnh xỏc, kịp thời đồng thời cũng giỳp cho cỏc nhà lónh đạo cú thể đua ra cỏc quyết định hợp lý để khuyến khớch lao động và bự đắp được cụng sức mà người lao động bỏ ra. Từ đú, giỳp người lao động nõng cao ý thức gúp phần làm tăng năng suất lao động, hạ giỏ thành sản phẩm đồng thời đảm bảo thu nhập cho bản thõn.
Lao động tại xớ nghiệp gồm hai nguồn: Lao động trong xớ nghiệp và lao động thuờ ngoài.
- Lao động trong xớ nghiệp
Đõy là bộ phận chiếm tỷ trọng lớn và chủ yếu trong khoản mục chi phớ nhõn cụng.
Chi phớ nhõn cụng xõy lắp bao gồm: cỏc khoản lương chớnh, lương phụ, tiền lương thuờ lao động thủ cụng và tiền lương chớnh được trả theo thời gian. Chi phớ nhõn cụng được khoỏn gọn theo từng cụng trỡnh. Theo phương thức này đơn vị thi cụng ứng theo khoản mục chi phớ, khi ứng tiền kế toỏn ghi:
Nợ TK 141 (Chi tiết từng cụng trỡnh) Cú TK 111 (Chi tiết từng cụng trỡnh)
Để hạch toỏn khoản mục chi phớ nhõn cụng, kế toỏn căn cứ “Bảng chấm cụng”. Trờn cơ sở bảng chấm cụng kế toỏn tiền lương tớnh tiền lương phải trả cho người lao động. Tiền lương được tớnh căn cứ vào số ngày cụng thực tế, mức lương cơ bản, hệ số lương. Trong đú, hệ số lương đối với mỗi lao động phụ thuộc vào trỡnh độ tay nghề và thõm niờn lao động. Tiền lương theo thời gian được tớnh theo phương thức sau:
Tiền lương sản phẩm = Ngày cụng làm việc thực tế * Hệ số hạng thành tớch * Lương B/q 1 ngày quy đổi Vớ dụ: Tiền lương của cụng nhõn Hoàng Tiến Hải được tớnh như sau: Tiền lương = 33 * 3,2 * 12.000 = 1.267.200 (đồng)
Bảng chấm cụng do nhõn viờn kinh tế của đội lập và được lập tại cụng trường theo mẫu sau:
Đơn vị: XNXL Điện Bộ phận: Đội điện 10 BẢNG CHẤM CễNG Thỏng 12 năm 2002 S T T Họ và tờn Cấp bậc Ngàytrong thỏng 1 2 … 30 Quy ra cụng Số cụng hưởng Số cụng hưởng Lương TG BHXH 1 Nguyễn Đức Thành + + … … 33 ……. 2 Nguyễn Quốc Hưng + + … … 26 ……. 3 Đặng Đức Mạnh + + … … 25 …….. ... ……… … … … … …… …….
Cộng
Đội trưởng Người lập bảng
BẢNG SỐ 11: BẢNG CHẤM CễNG
Tuy nhiờn, xớ nghiệp khụng thanh toỏn lương cho người lao động số thực tế hàng ngày trong suốt thời gian thi cụng cụng trỡnh, xớ nghiệp tiến hành tạm ứng lương.
BẢNG TẠM ỨNG LƯƠNG
Cụng trỡnh: Sửa chữa lớn quý I/2002 - Điện Lực Bắc Ninh
Thỏng 10 năm 2002
Số TT Họ và tên Số tiền Ký nhận
1 Nguyễn Đức Thành 900,000 2 Nguyễn Hữu Tuấn 700,000
… ………. ……
15 Hoàng Tiến Hải 600,000 Tổng cộng 9,800,000 Sau khi cụng trỡnh hoàn thành, kế toỏn chi phớ mới tập hợp chứng từ để vào sổ tiền lương thực tế (Chỉ hạch toỏn một lần trong thỏng cụng trỡnh hoàn thành).
Cụng trỡnh SCL Quý I/2002 Điện lực Bắc Ninh kết thỳc thỏng 12 năm 2002, kế toỏn tớnh ra số tiền lương thực tế và hạch toỏn như sau:
Nợ TK 154: 20.724.527
Đội 10 - Cụng trỡnh SCL quý I/2002 ĐL Bắc Ninh Cú TK 334: 20.724.527
Khi thanh toỏn tiền lương cho cụng nhõn kế toỏn lập bảng thanh toỏn lương. Bảng thanh toỏn lương (mẫu như trang bờn).
Căn cứ để hạch toỏn là bảng thanh toỏn lương. Đồng thời kế toỏn cũng căn cứ số lương thức tế trớch BHXH, KPCĐ và BHYT để tớnh và giỏ thành sản phẩm. Khi trớch kế toỏn ghi:
Nợ TK 154: 3.937.659
Cú TK 3382: 414.490 Cú TK 3383: 3.108.679 Cú TK 3384: 414.490
- Đối với lao động ngoài xớ nghiệp
Bờn cạnh việc sử dụng lao động trong xớ nghiệp, xớ nghiệp cũn sử dụng lao động thuờ ngoài. Do đặc điểm sản xuất của xớ nghiệp là sản xuất mang tớnh đơn chiếc và rải rỏc trờn nhiều vựng lónh thổ. Vỡ vậy, điều kiện vận chuyển cỏc yếu tố sản xuất là hết sức phức tạp. Để khắc phục tỡnh trạng này xớ nghiệp tiến hành thuờ lao động ngay tại nơi thi cụng cụng trỡnh. Cụng việc này sẽ làm giảm
chi phớ chuyển lao động và hạn chế được những khú khăn trong sinh hoạt của cụng nhõn. Tuy nhiờn, cũng nảy sinh một số vấn đề bất cập về chất lượng và giỏ