1. Kế toỏn tổng hợp VL, CCDC theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn
1.2. Kế toỏn tổng hơpọ cỏc trường hợp giảm vậtliệ u, cụngcụ dụng cụ:
Vật liệu, cụng cu dụng cụ trong cỏc doanh nghiệp sản xuất giảm chủ yếu do cỏc nghiệp vụ xuất kho dựng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, cho nhu cầu phục vụ và quản lý doanh nghiệp để gúp vốn liờn doanh với đơn vị khỏc,
cụ dụng cụ cũng phải đựoc lập chứng từ đầy đủ đỳng quy định. Trờn cơ sở cỏc chứng từ xuất kho, kế toỏn tiến hành phõn loại theo cỏc đối tượng sử dụng và tớnh ra giỏ thực tế xuất kho để ghi chộp phản ỏnh trờn cỏc tài khoản, sổ kế toỏn tổng hợp. Cuối thỏng cũng phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra với số liệu, kế toỏn chi tiết. Để phản ỏnh cỏc nghiệp vụ xuất kho vật liệu, cụng cụ dụng cụ kế toỏn sử dụng nhiều tài khoản khỏc nhau như TK 152, TK 153, TK 241 TK 621, TK627, TK 641, TK 642, TK 141… Tuỳ vật liệu, cụng cụ dụng cụ đều là hàng tồn kho, thuộc tài sản lưu động của doanh nghiệp, nhưng cú sự khỏc nhau về đặc điểm tham gia vào quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh do vậy phương phỏp kế toỏn tổng hợp xuất dựng vật liệu, cụng cụ dụng cụ cú sự khỏc nhau nhất định.
* Kế toỏn tổng hợp giảm vật liệu
+ Xuất kho dựng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, cho cụng tỏc xõy dựng cơ bản, cho cỏc nhu cầu sản xuất kinh doanh khỏc. Căn cứ vào giỏ thiết kế xuất kho tớnh cho từng đối tượng sử dụng kế toỏn:
Nợ TK 621 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Nợ TK 627 Chi phớ sản xuất chung
Nợ TK 641 Chi phớ bỏn hàng
Nợ TK 642 Chi phớ quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 Xõy dựng cơ bản dở dang Cú TK 152 Nguyờn vật liệu
+ Xuất kho vật liệu tục tục chế hoặc thuờ ngoài gia cụng chế biến, căn cứ giỏ thiết kế, xuất kho kế toỏn ghi:
Nợ TK Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Cú TK 152 Nguyờn vật liệu
+ Xuất kho vật liệu gúp vốn liờn doanh với đơn vị khỏc
- Trường hơp doanh nghiệp gúp vốn liờn doanh với đơn vị khỏc bằng vật liệu thỡ phải căn cứ vào giỏ trị vốn gúp do hợp đồng liờn doanh xỏc định để
phản ỏnh vào TK 128 - đầu tư ngắn hạn khỏc (nếu là gúp vốn liờn doanh ngắn hạn) hoặc TK 222 - gúp vốn liờn doanh. Đồng thời phải xỏc định số chờnh lệch giữa đơn vị vốn gúp với thực tế xuất kho (giỏ trị ghi sổ kế toỏn của doanh nghiệp) để phản ỏnh vào TK 412 - Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản. Cụ thể cỏch hạch toỏn như sau:
+ Nếu giỏ trị vốn gúp lớn hơn giỏ thực tế xuất kho, kế toỏn ghi: Nợ TK 128 Đầu tư ngắn hạn (giỏ trị vốn gúp)
Nợ TK 222 Gúp vốn liờn doanh
Cú TK 412 Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản
(Theo số chờnh lệch tăng)
Cú TK 152 Nguyờn vật liệu (theo giỏ thực tế) + Nếu giỏ trị vốn gúp nhỏ hơn giỏ trực tế:
Nợ TK 128 Đầu tư ngắn hạn (giỏ trị vốn gúp) Nợ TK 222 Gúp vốn liờn doanh
Cú TK 412 Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản
(theo số chờnh lệch giảm)
Cú TK 152 Nguyờn vật liệu (theo giỏ thực)
+ Xuất kho vật liệu để bỏn, cho vay căn cứ vào giỏ thực tế xuất kho ghi: Nợ TK 632 Giỏ vốn hàng bỏn
Nợ TK 138 (1388) Phải thu của khỏc Cú TK 152 Nguyờn vật liệu
+ Vật liệu mất mỏt, thiếu hụt trong kho hoặc tại nơi quản lý, bảo quản. Trong trường hợp này phải xỏc định nguyờn nhana và trỏch nhiệm vật tưđơn vị và người chịu trỏch nhiệm bảo quản, sử dụng rồi quỳ theo nguyờn nhõn cụ thể và quỏ trỡnh xử lý kế toỏn ghi sổ từng trường hợp như sau:
+ Do ghi chộp nhầm lẫn, cõn đo đong đếm sai cần phải chữa, điều chỉnh lại sổ kế toỏn theo đỳng phương phỏp quy định.
+ Nếu thiếu hụt trong định mức thỡ tớnh vào chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 642 Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK152 Nguyờn liệu vật liệu
+ Nếu thiếu hụt ngoài định mức, do người chịu trỏch nhiệm vật chất gõy nờn.
Nợ TK 111 Tiền mặt Nợ TK 138(1388) Phải thu khỏc
Nợ TK 334 Phải trả cụng nhõn viờn Nợ TK 642 Chi phớ quản lý doanh nghiệp Cú TK 152 Nguyờn liệu vật liệu - Nếu chưa rừ nguyờn nhõn thiếu hụt, mất mỏt kế toỏn ghi:
Nợ TK 138 (1388) Phải thu khỏc (tài sản thiếu chờ xử lý) Cú TK 152 Nguyờn liệu vật liệu
Khi cú quyết định xử lý, tuỳ từng trường hợp kế toỏn ghi: Nợ TK 138 (1388) Phải thu khỏc
Nợ TK 642 Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Cú TK 138 (1388) Phải thu khỏc (tài sản thiếu chờ xử lý) + Giảm giỏ trị do đỏnh giỏ lại: Căn cứ vào số chờnh lệch do đỏnh giỏ lại kế toỏn ghi:
Nợ TK 412 Chờnh lệch đỏnh giỏ lại tài sản Cú TK 152 Nguyờn liệu vật liệu
* Phương phỏp kế toỏn tổng hợp xuất dụng cụng cụ, dụng cụ:
Cụng cụ, dụng cụ xuất dựng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh và một số nhu cầu khỏc. Căn cứ vào cỏc chứng từ xuất kho cụng cụ,
dụng cụ kế toỏn tập hợp phõn loại theo cỏc đối tượng sử dụng, rồi tớnh ra giỏ thực tế xuất dựng phương ỏn vào cỏc tài khoản liờn quan. Tuy nhiờn, do đặc điểm , tỡnh chất cũng như giỏ trị và thời gian sử dụng của cụng cụ, dụng cụ và tớnh hiệu quả của cụng tỏc kế toỏn mà việc tớnh toỏn phõn bổ giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ xuất dựng vào cỏc đối tượng sử dụng cú thể được thực hiện một lần hoặc nhiều lần.
+ Phương phỏp phõn bổ 1 lần (phõn bổ ngay 100% giỏ trị).
Nội dung khi xuất dựng cụng cụ, dụng cụ kế toỏn căn cứ vào cỏc phiếu xuất kho cụng cụ, dụng cụ để tớnh ra giỏ thực tế cụng cụ, dụng cụ xuất dựng rồi tớnh (phõn bổ) ngay 1 lần (toàn bộ giỏ trị) vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Căn cứ vào giỏ trị thực tế xuất dựng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6273) Chi phớ sản xuất chung (Chi phớ dụng cụ sản xuất)
Nợ TK 641 (6413) Chi phớ bỏn hàng (Chi phớ dụng cụđồ dựng) Nợ TK 642 (6423) Chi phớ quản lý doanh nghiệp
(Chi phớ đồ dựng văn phũng)
Cú TK 153 cụng cụ dụng cụ
(TK 1531, TK 1532, TK 1533)
Phương phỏp phõn bổ 1 lần được ỏp dụng thớch hợp đối với những cụng cụ, dụng cụ cú giỏ trị nhỏ, thời gian sử dụng qỳa ngắn.
+ Phương phỏp phõn bổ nhiều lần:
Nội dung giỏ thực tế xuất dựng cụng cụ, dụng cụ kế toỏn tiến hành tớnh toỏn, phõn bổ dần giỏ trị thực tế cụng cụ, dụng cụ xuất dựng vào chi phớ sản xuất kinh doanh từng thời kỳ hạch toỏn phải chịu. Số phõn bổ cho từng thời kỳđược tớnh như sau:
Giỏ trị CCDC xuất dựng phõn bổ cho từng kỳ = Giỏ thực tế CCDC xuất dựng Số kỳ sử dụng
Trường hợp doanh nghiệp chỉ phõn bổ 2 lần thỡ khi xuất dựng tiến hành phõn bổ ngay 50% giỏ trị thực tế cụng cụ, dụng cụ xuất dựng vào chi phớ sản xuất kinh doanh kỳđú và khi bỏo hỏng sẽ tiến hành phõn bổ nốt giỏ trị cũn lại của cụng cụ, dụng cụ hư hỏng vào chi phớ sản xuất kinh doanh của đơn vị, bộ phận bỏo hỏng. Cụ thể phương phỏp kế toỏn trong trường hợp phõn bổ nhiều lần như sau:
Khi xuất dựng, căn cứ vào giỏ trị thực tế ghi: Nợ TK 142 (1421) Chi phớ trả trước Cú TK 153 (1531, 1532, 1533) Cụng cụ, dụng cụ
Căn cứ vào số phõn bổ dần vào chi phớ sản xuõt kinh doanh từng kỳ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 627 (6273) Chi phớ sản xuất chung (chi phớ dụng cụ sản xuất)
Nợ TK 641 (6413) Chi phớ bỏn hàng (chi phớ dụng cụđồ dựng) Nợ TK 642 (6423) Chi phớ quản lý doanh nghiệp
(Chi phớ đồ dựng văn phũng)
Cú TK 142 (1421) Chi phớ trả trước
Khi bỏo hỏng cụng cụ, dụng cụ nếu cú phế liệu thu hồi hoặc số bồi thường vật chất thỡ giỏ trị phế liệu thu hồi và khoản bồi thường vật chất được tớnh trừ vào số phõn bổ của kỳ cuối. Riờng đối với số đồ dựng cho thuờ, kế toỏn cũn phải phản ỏnh số thu về cho thuờ và việc nhận lại cỏc đồ dựng cho thuờ như sau:
Phản ỏnh số thu về cho thuờ đồ dựng: Nợ TK 111 Tiền mặt
Nợ TK 112 Tiền gửi ngõn hàng
Cú TK 511 (5113) Doanh thu bỏn hàng
(Doanh thu cung cấp dịch vụ)
Cú TK 721 Thu nhập bỡnh thường
(Nếu hợp đồng cho thuờ khụng phải là HĐ chớnh) Khi nhận lại đồ dựng cho thuờ kế toỏn phản ỏnh giỏ trị cũn lại chưa tớnh vào chi phớ
Nợ TK 153 (1533) Cụng cụ dụng cụ (đồ dựng cho thuờ) Cú TK 142 (1421) Chi phớ trả trước.
Phương phỏp phõn bổ nhiều lần ỏp dụng thớch hợp với những cụng cụ dụng cụ cú giỏ trị lớn sử dụng cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh… Cụng cụ, dụng cụ cũng được kế toỏn ghi tương tự nhưđối với vật liệu.
Cú thể khỏi quỏt phương phỏp kế toỏn tổng hợp vật liệu, cụng cụ dụng cụ theo phương phỏp kiểm kờ thường xuyờn theo sơ đồ tài khoản kế toỏn sau:
Sơ đồ kế toỏn tổng hợp vật liệu, cụngcụ dụng cụ theo phương phỏp kiểm kờ thường xuyờn. TK 151 TK 153 "CC,DC" TK 621 TK 111, 112, 141, 311 TK 333 SDĐK: xxx
Nhập kho h ng đang đi đường kỳ trước Nhập kho VL, CC, DC do mua ngo i Thuế nhập khẩu TK 411 TK 154 Nhận gúp vốn liờn doanh, cổ phần, cấp phỏt Nhập kho do tự chế hoặc thuờ ngo i gia cụng, chế biến TK 128, 222 Nhận gúp vốn liờn doanh TK 338 (3381) Nhận gúp vốn liờn doanh Phần hiện thừa khi kiểm kờ chờ xử lý TK 412 Phần hiện thừa khi kiểm kờ chờ xử lý Phần hiện thừa khi kiểm kờ chờ xử lý Chờnh lệch tăng do đỏnh giỏ lại TK 627, 641, 642, 241 Xuất dựng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm Xuất dựng cho quản lý, phục sản xuất bỏn h ng, QLDN, XDCB TK 632 (157) TK 142 (1421) Xuất CC, DC loại phõn bổ nhiều lần Phõn bổđầu v o CPSXKD trong kỳ Xuất bỏn, gửi bỏn TK 154 Xuất tự chế hoặc thuờ ngo i gia cụng, chế biến TK 128, 222 Xuất gúp vốn liờn doanh TK 38,(1381) Phần hiện thiếu khi kiểm kờ chờ xử lý TK 412 Chờnh lệch giảm do đỏnh giỏ lại TK 152 "NVL"