II. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠ
6. Kế tốn tổng hợp nhập – xuất kho tại cơng ty xây dựng số I-Hà Nội
Cơng ty xây dựng số 1-Hà Nội hạch tốn nguyên vật liệu tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
6.1. Kế tốn tổng hợp nhập vật liệu.
Tồn bộ kế tốn tổng hợp của cơng ty được theo dõi chi tiết vào TK 331 “phải trả cho người bán”.
Ví dụ: căn cứ vào hố đơn GTGT ngày 3/1/2003, căn cứ vào chứng từ liên quan, kế tốn định khoản như sau: (biểu 08)
Biểu 08 HỐ ĐƠN GTGT
Liên 2 (giao cho khách hàng) Ngày 3/1/2003
Mẫu số 01 GTKT – 3LL
CC-0013 Số 018871 Đơn vị bán hàng: Cơng ty Sơn Lipon
Địa chỉ:
Điện thoại: ……… mã số 01 00093600 – 0. Họ và tên người mua: Cơng ty xây dựng số I-Hà Nội Địa chỉ: số 2-Tơn Thất Tùng - Hà nội.
Hình thức thanh tốn: Tiền mặt: Mã số : 0100102809: 1 STT Tên hàng hố, quy cách sản xuất Đơn vị tính Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3= 1 x 2
1 Sơn các loại Lít 6230 22300 138.929.000 Cộng thành tiền hàng 13.892.900
Thuế xuất thuế GTGT (10%) 13.892.900
Tổng thanh tốn 152.821.900
Số tiền bằng chữ
Một trăm lăm mươi hai triệu tám trăm hai mươi mốt ngàn chín trăm đồng chẵn Người mua hàng Kế tốn trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đĩng dấu, ghi rõ họ tên)
Nợ TK 1522 138929000 Nợ TK 1331 13892900 Cĩ TK 331 152821900
Đối với việc thanh tốn với người bán kế tốn của cơng ty phản ánh từng đối tượng cung ứng vào một tờ riêng nhưng kế tốn chỉ phản ánh việc thanh tốn với người bán qua sổ chi tiết TK 331. Trường hợp mua nguyên vật liệu trả tiền ngay cho người bán khi hàng về nhập kho kế tốn căn cứ vào phiếu nhập kho, hố đơn GTGT, giấy báo nợ của ngân hàng kế tốn định khoản như sau:
Ví dụ ngày 30/1/2003 nhập lại kho 1200 (lít sơn) đơn giá 23.500 đồng và 1000 kg thép, đơn giá 4571 đồng, định khoản như sau (biểu số 11):
Biểu 11 PHIẾU BÁO
Vật tư cịn lại cuối kỳ Ngày 30/1/2003 Theo QĐ 1141 - TCQĐ/CĐKT Ngày 1/11/1995 Bộ Tài chính STT Tên hàng hố, quy cách sản xuất Mã số Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Lý do sử dụng
A B C D E G H 1 Thép Kg 1.000 4.571 2 Sơn Kg 1.200 23.500 Phụ trách bộ phận sử dụng Nợ TK 1522 28.200.000 Cĩ TK 621 28.200.000 Nợ TK 1521 4.571.000 Cĩ TK 621 4.571.000 6.2. Kế tốn tổng hợp xuất nguyên vật liệu.
của cơng ty xuất kho chỉ phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm. Trong cơng ty khơng cĩ trường hợp bán nguyên vật liệu trực tiếp cho các đơn vị bên ngồi.
- Khi xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kế tốn phản ánh vào TK621 “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
ở cơng ty xây dựng số I-Hà nội chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm khoảng 70-80% trong giá thành sản phẩm. Bởi vậy việc quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu, tiết kiệm nguyên vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong cơng tác quản lý nhằm mục đích hạ giá thành sản phẩm. Mặt khác nếu xác định đúng lượng tiêu hao vật liệu trong sản xuất thì sẽ đảm bảo chính xác khi tính giá thành sản phẩm. Đối với Cơng ty xây dựng số I-Hà nội vật tư mua về xuất kho theo yêu cầu của cơng trình ,hạng mục cơng trình khi cĩ nhu cầu dùng vật liệu thì phải viết giấy đề nghị lĩnh vật tư và phải ký xác nhận. Phịng vật tư căn cứ vào phiếu lĩnh vật tư để viết phiếu xuất kho gửi cho thủ kho. Thủ kho sẽ xuất vật liệu theo phiếu xuất kho và trên phiếu xuất kho phải cĩ đầy đủ chữ ký của các bên liên quan (biểu 12)
BIỂU 12
CƠNG TY XÂY DỰNG HÀ NỘI XN XD 18
PHIẾU LĨNH VẬT TƯ Ngày 2/1/2003
Tên vật tư (thép) Tên đơn vị lĩnh: c/tr Xk bao bì
Lĩnh tại kho: anh Diên.
STT Tên hàng hố, quy cách sản xuất Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Ghi chú Số lương Duyệ t 1 Thép φ 24 x 6000 Kg 2000 2000 2 Thép φ 50 x 6000 Kg 700 700 3 Thép φ 60 x 6000 Kg 500 500
Thủ kho Người nhận vật tư
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Lê Văn Diên Nguyễn Thanh Huyền
cuối tháng căn cứ vào bảng xuất kho kế tốn tổng hợp vật tư xuất dùng để tính trị giá thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Hàng ngày thủ kho ghi vào thẻ kho số thực nhập, thực xuất của từng loại vật tư theo số lượng ghi trên phiếu nhập kho.
Ví dụ: Ở phiếu xuất kho 2/1/2003 xuất 3.200 kg thép và phiếu xuất kho ngày 3/1/2003xuất 6300 (lít) sơn cho c/tr Bao Bì.
Kế tốn căn cứ vào số liệu thực tế và số liệu tồn đầu tháng, nhập trong tháng của doanh nghiệp ghi trên sổ chi tiết TK 152 để tính ra đơn giá thực tế của vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, cơng thức như sau: Đơn giá bình
quân VL xuất kho
=
Trị giá VL tồn đầu kỳ + Trị giá vật liệu nhập trong kỳ
Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ
+ số lượng vật liệu nhập trong kỳ
Giá thực tế xuất kho vật liệu xuất kho = Số lượng xuất x Đơn giá bình quân
-Vậy giá thực tế xuất kho của 3200 kg thép là = 3200 x 4707,54 = 15.064.128 đồng.
Giá thực tế vật liệu của 6300 lít sơn = 6300 x 22.383,8= 141.018.425 đồng
Sau khi tính xong giá thực tế xuất kho kế tốn vào sổ chi tiết số lượng, đơn giá và giá thực tế vật liệu xuất kho.
Cụ thể ở ví dụ trên kế tốn định khoản như sau: Nợ TK 621 156.082.553
Cĩ TK 152 (thép) 15.064.128 (sơn) 141.018.425
hợp nhập, xuất vật liệu. Bảng này dùng để theo dõi nguyên vật liệu nhập, xuất ra trong tháng cho tất cả các đối tượng đã sử dụng
Căn cứ vào bảng kê tổng hợp xuất – nhập kế tốn lập bảng kê xuất kho, số liệu tổng xuất được đối chiếu với bảng tổng xuất nguyên vật liệu (biểu mẫu 15).
BIỂU 15: BẢNG PHÂN BỔ SỐ 2 Tháng 1/2003
Ghi cĩ các tài khoản Ghi nợ các tài khoản
152 TK 621 Chi phí NVL trực tiếp
350.073.325,9 Xuất cho c/tr B1 Trung Tự
xuất cho c/tr XK Bao Bì xuất cho c/tr Trung Yên
TK 642 Chi phí quản lý 2.873.520 TK 627 Chi phí sx chung 1.420.204
Tổng 354.331.049,9
Người lập Kế tốn trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, đĩng dấu)
Vũ Thị Mai Nguyễn Đỗ Chinh Hồng Văn Thắng
Trường hợp hạch tốn thừa khi kiểm kê tại cơng ty xây dựng số I Hà Nội, việc kiểm kê được thực hiện theo từng bộ phận, đơn vị kiểm kê và định kỳ vào cuối tháng hoặc cuối quý. Đối chiếu sổ sách giữa phịng kế tốn và thủ kho khi kiểm kê cơng ty lập ra biên bản kiểm kê để xác định số chênh lệch giữa số liệu thực kiểm kê và số liệu ghi trong sổ kế tốn. Ở Cơng ty xây dựng số I Hà Nội việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua, bảo quản tới khâu sử dụng rất chặt chẽ nếu cĩ vật liệu thừa, thiếu kế tốn căn cứ vào biên bản kiểm kê định khoản như sau:
Nợ TK 152 Cĩ TK 1381 - Trường hợp thiếu: Nợ TK 1381 Cĩ TK 152. 7. Hệ thống sổ sách của cơng ty Cty áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ nên sổ sách phản ánh tình hình vật liệu là Nhật ký chứng từ số 5 và các sổ cái.Từ bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn vật liệu trên,kế tốn ghi vào các sổ Nhật ký chứng từ số 5 và các sổ cái
Cuối tháng kế tốn khố sổ ,kế tốn tổng hợp tiến hành vào ngay số
CHƯƠNG III
HƯỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY XÂY DỰNG SỐ I - HÀ NỘI
I. NHỮNG THÀNH CƠNG VÀ NHỮNG VẤN ĐỀ CẦN HỒN THIỆN TRONG CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY XÂY DỰNG SỐ 1 - HÀ NỘI
1.Ưu điểm của cơng ty
Từ khi thành lập đến nay ,với sự nỗ lực của cơng nhân viên tập thể ban lãnh đạo cơng ty đã đưa cơng ty xây dựng số 1-Hà Nội ngày càng phát triển khơng ngừng,xứng đáng là cơng ty đứng đầu sở xây dựng Hà Nội.
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh,cơng ty đã cĩ nhiều đổi mới trong cơng tác quản lý để cĩ hướng đi đúng đắn ,phù hợp với điều kiện của nền kinh tế thị trường.Cơng ty đã cĩ nhiều đổi mới trong cơng tác quản lý để cĩ hướng đi đúng đắn ,phù hợp với diều kiện của nền kinh tế thị trường.Cơng ty đã đưa ra nhiều biện pháp nhằm quản lý chặt chẽ NVL nhằm tết kiệm và bảo quản NVL nhằm đảm bảo được tiến độ thi cơng và chất lượng cơng trình.
Cụ thể căn cứ vào các dự tốn cơng trình,cơng ty lập kế hoạch dự trù vật tư làm cơ sở cho việc theo dỗi giám sát lượng vật tư tương ứng cho cơng trình ,đưa ra các biện pháp làm giảm vật tư tiêu hao mà vẫn đảm bảo chất lượng cơng trình.
Bên cạnh đĩ cty rất coi trọng vấn đề chất lượng và tiến độ hồn thành ctr vì vậy đã giữ được chữ tín với các chủ đầu tư .Hàng nă ngồi nhiệm vụ thi cơng các các ctr quan trọng do nhà nước giao (hoặc đấu thầu ),cty cịn tìm dự án ,ký kết hợp đồng với các đơn vị ngồi ngành cĩ nhu cầu xây dựng lắp đặt ...gĩp phần tạo cơng ăn,việc làm ,tăng thu nhập cho cán bộ nhân viên,tăng tích luỹ cho cty và đĩng gĩp cho ngân sách nhà nước.
Nếu xét ở gĩc độ kế tốn ,phịng tài vụ của cơng cty cĩ cĩ một đội ngũ cán bộ cĩ năng lực và nhiệt tình trong cơng việc .TRong quá trình hạch tốn đã cĩ nhiều sáng tạo linh hoạt .Việc tổ chức cơng tác tập hợp chứng từ ban đầu ở
cơng cty thực hiện khá tốt theo đúng chế độ quy định ,vận dụng m,ột cấch khoa học hệ thống tài khoản và sổ sách kế tốn do nhà nước quy định .Ngồi ra cịn tự thiết kế các mẫu bảng phù hợp cho hệ thống kê tốn của cty hệ thống sổ sách được phản ánh dễ hiểu,thuận lợi cho việc theo dõi các chi phí phát sinh trong kỳ. Xét riêng về cơng tác kế tốn nguyên vật liệu nhìn chung thời gian qua cĩ nhiều tiến bộ. Việc xác định phương pháp kế tốn nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song chỉ tương đối phù hợp vì việc ghi chép theo phương pháp này cịn trùng lặp về chỉ tiêu, số lượng. Ngồi ra việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế tốn. Phần điều hành cơng tác kế tốn do cán bộ kế tốn thực hiện một cách thường xuyên cĩ sự theo dõi, kiểm tra đối với ghi chép ban đầu của nhân viên thống kê, đảm bảo sự nhất quán giữa các bộ phận của cơng ty. Qua tình hình thực tế cho thấy cơng tác kế tốn nguyên vật liệu của cơng ty ngày càng được hồn thiện việc quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua đến khâu sử dụng.
Khâu sử dụng: Căn cứ vào dự án sản xuất và lệnh sản xuất, định mức tiêu hao vật tư để phân bổ vật liệu cho từng phân xưởng sản xuất. Mọi nhu cầu sử dụng vật liệu đều phải thơng qua phịng vật tư. Tại đây nhân viên phịng vật tư xem xét tính hợp lý, hợp lệ về định mức vật liệu sau đĩ mới ký quyết định cho nhập – xuất vật liệu vì vậy mà vật liệu của cơng ty được sử dụng đúng mức và cĩ hiệu quả, hạn chế tối đa mức hao hụt tối đa khơng đáng cĩ.
Về hình thức: Sổ sách kế tốn và chứng từ, phương pháp kế tốn được áp dụng theo đúng chế độ kế tốn hiện hành và theo đúng quy định pháp luật.
Hiện nay cơng ty đang áp dụng hình thức sổ nhật ký chứng từ để hạch tốn. Đây là hình thức kế tốn dựa vào bên cĩ của tài khản để ghi sổ kế tốn bởi vậy tránh được sự trùng lặp trong hoạch tốn chi tiết vật liệu cơng ty đã sử dụng phương pháp thẻ song song.
Phương pháp này phù hợp với đặc điểm nguyên vật liệu và trình độ kế tốn gĩp phần nâng cao hiệu xuất của cơng tác kế tốn.
2. Những mặt cịn tồn tại ở cơng ty
một thời gian dài cũng khơng tránh khỏi những thiếu sĩt ,lầm lẫn trong quá trình quản lý doanh nghiệp nĩi chung cũng như trong quá trình hạch tốn kế tốn nĩi riêng.ở cty xây dựng số 1-Hà Nội cũng vậy,do một số điều kiện khách quan mang lại ,kết hợp với một phần yếu tố chủ quan từ phái cơng ty,quá trình hạch tốn vật liệu của cty khơng tránh khỏi nhiều thiếu xĩt.Chẳng hạn:
-Cơng tác luân chuyển chứng từ cịn chậm là nguyên nhân gây ra sự thiếu chính xác ,kịp thời trong quá trình hạch tốn chi phí phát sinh trong kỳ.
Mặc dù cơng tác kế tốn của cơng ty đã cĩ rất nhiều cố gắng trong việc cải tiến, đổi mới phương pháp. Song bên cạnh đĩ vẫn cịn nhiều khâu cần sửa đổi để hồn thiện hơn. Qua nghiên cứu lý luận và thực tiễn cơng tác kế tốn nĩi chung, kế tốn nguyên vật liệu nĩi riêng của cơng ty tơi thấy cịn một số tồn tại sau.
- Hiện nay cơng ty vẫn cịn hạch tốn chung chung tổng hợp khơng chi tiết điều này ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc phân bổ chi phí cho từng đối tượng và tính giá thành sản phẩm.
- Việc tính giá vật liệu mua vào: Trong khâu mua hàng phát sinh những loại chi phí như bốc dỡ, những chi phí này theo quy định phải cộng vào giá thực tế mua nguyên vật liệu nhưng trên sổ sách của cơng ty khi mua nguyên vật liệu cơng ty khơng cộng chi phí này vào giá thực tế mua mà lại đưa vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp điều này là khơng hợp lý.
- Việc xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu và lập sổ danh điểm vật liệu: Để khắc phục sự nhầm lẫn và hạn chế sự thất thốt nguyên vật liệu.
- Việc ứng dụng tin học vào cơng tác kế tốn:
Ngày nay khoa học tiến bộ nhu cầu nắm bắt và cập nhật thơng tin của con người trong cơ chế thị trường ngày càng cao bởi vậy trợ giúp của máy tính vào trong lĩnh vực kế tốn là rất cần thiết.
Hiện nay Cơng ty xây dựng số 1-Hà Nội đang từng bước đưa vào sử dụng một số phần mềm máy tính trong cơng tác kế tốn. Tuy nhiên phần mềm này mới chỉ dừng lại ở việc áp dụng một số phần hành như : kế tốn tiền mặt, kế tốn tiền lương.
II.NHỮNG VẤN ĐỀ TIẾP TỤC HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ
TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU CỦA CƠNG TY XÂY DỰNG SỐ 1 - HÀ NỘI
Từ những hạn chế nêu trên với cương vị là một sinh viên thực tập, đang đi thực tiễn ở cơng ty nhận thức cịn hạn chế song tơi xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến nhằm hồn thiện hơn cơng tác kế tốn nguyên vật liệu ở cơng ty như sau:
Ý kiến một: Mở sổ danh điểm vật tư để cho cơng tác quản lý nguyên vật liệu được hồn tiện, chặt chẽ, thống nhất cơng ty cần lập sổ danh điểm vật tư. Sổ này được mở và ký hiệu cho từng loại nguyên vật liệu, mỗi nhĩm, mỗi thứ vật liệu riêng bằng một hệ thống các chữ số để thay thế tên gọi trên cơ sở phải được kết hợp với hệ thống tài khoản kế tốn.
Cơng ty cần lập mã hiệu vật liệu thống nhất chung cho tồn cơng ty, mặt khác các bộ phận liên quan như phịng vật tư, kế tốn thủ kho, ghi đúng danh điểm khi đã đăng ký trong sổ.
- Cơng ty cần quản lý nguyên vật liệu một cách khoa học trên cơ sở cập