II. THỰC TRẠNG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG
4. Kế tốn tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH tại Cơng ty may Đáp Cầu
4.1 Tài khoản kế tốn sử dụng
Kế tốn sử dụng TK 211 “ TSCĐHH hữu hình” làm TK tổng hợp và các TK cấp 2 chi tiết như sau:
TK 211.2: Nhà cửa, vật kiến trúc: Phản ánh giá trị các cơng trình
xây dựng cơ bản của Cơng ty như: trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào chỉ giới, phân xưởng…phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
TK 221.3: máy mĩc thiết bị: phản ánh các loại máy mĩc, thiết bị
dùng cho sản xuất kinh doanh như: máy mĩc chuyên dùng, dây chuyền cơng nghệ, và các máy mĩc khác.
phương tiện vận tải: ơtơ, xe nâng, …và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện nước, băng tải…
TK211.5: Thiết bị dụng cụ quản lý: gồm các thiết bị, dụng cụ phụ vụ quản lý như: máy vi tính, máy fax, kiểm tra chất lượng…
TK 211.8: Tài sản cố định khác: phản ánh giá trị các loại TSCĐHH khác khơng nằm trong các loại trên.
4.2 Kế tốn tổng hợp tăng TSCĐHH
4.2.1 Kế tốn tăng TSCĐHH do mua sắm
Trong trường hợp này căn cứ vào nhu cầu đầu tư đổi mới trang thiết bị máy mĩc, thiết bị sản xuất của từng xí nghiệp. Cơng ty phải đề đơn lên Tổng Cơng ty Dệt May Việt Nam. Sau khi được sự chấp nhận Cơng ty sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kinh tế với bên cung cấp TSCĐHH. Sau khi đưa bản nghiệm thu và bàn giao máy mĩc thiết bị (MMTB), đồng thời bên bán sẽ viết hố đơn làm cơ sở để thanh tốn và đây là một trong những căn cứ cùng với chứng nhận chi phí phát sinh cĩ liên quan để cĩ thể tính nguyên giá TSCĐHH để kế tốn ghi vào sổ và thẻ kế tốn cĩ liên quan.
Khi mua TSCĐHH về, cơng ty tiến hành lập các chứng từ : Hợp đồng kinh tế
Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐHH Hố đơn GTGT
Biên bản thanh lý hợp đồng
Các chứng từ này là căn cứ cho việc hạch tốn chi tiết và hạch tốn tổng hợp tăng TSCĐHH, trích khấu hao theo quy định.
Ví dụ 3: Do nhu cầu mua máy mĩc phục vụ sản xuất, ngày 12/10/2004 Cơng ty ký hợp đồng mua một bộ Máy may trang trí, nhãn hiệu TAKING, mã số TK–117 và TK-138 sản xuất tại Đài Loan để trang bị cho Cơng ty. Với giá 2,790 USD, thuế suất GTGT 5%, chi phí vận chuyển và lắp đặt do bên bán chịu. Đã thanh tốn bằng chuyển khoản.
Khi cơng việc mua bán đã hồn thành, kế tốn tập hợp các chứng từ cĩ liên quan để thành lập hồ sơ bao gồm:
Hợp đồng kinh tế (Phụ lục 07) Hố đơn GTGT (Phụ lục0 8)
Biên bản nghiệm thu và bàn giao TSCĐHH (Phụ lục 09) Biên bản thanh lý hợp đồng (Phụ lục 10)
Phiếu chi tiền mặt (Phụ lục 11)
Để phản ánh nghiệp vụ trên, căn cứ vào hố đơn tài chính GTGT, Biên bản giao nhận tài sản, Phiếu chi, kế tốn hạch tốn như sau:
BT1: Kế tốn ghi tăng nguyên giá TSCĐHH Nợ TK 211: 43.975.980 đ
Nợ TK 133.2: 2.198.799 đ
Cĩ TK 112: 46.174.779 đ
Bút tốn này được phản ánh trên NKCT số 2 (Phụ lục 12) và đến cuối tháng ghi vào sổ cái của TK 211 (phụ lục14) và các TK cĩ liên quan.
BT 2: Đồng thời kết chuyển nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 414: 43.975.980đ
Cĩ TK 411: 43.975.980 đ
Bút tốn này được phản ánh trên NKCT số 10 (Phụ lục13) 4.2.2 Kế tốn tăng TSCĐHH xây dựng cơ bản hồn thành
Để tiến hành xây dựng mới các cơng trình thì trước hết Cơng ty phải xin phép Tổng cơng ty Dệt May Việt Nam. Sau khi được chấp nhận, Cơng ty sẽ bỏ thầu (đối với các cơng trình lớn ) rồi ký kết hợp đồng xây lắp với các Cơng ty xây dựng đảm nhận cơng việc thi cơng.
Sau khi kết thúc quá trình thi cơng, Cơng ty sẽ lập biên bản nghiệm thu cơng trình để đánh giá chất lượng thi cơng. Khi cơng trình đã được tổ giám định chấp nhận về chất lượng của cơng trình thì hai bên sẽ làm biên bản thanh lý và bàn giao cơng trình, đồng thời bên nhận thầu sẽ phát hành hố đơn thanh tốn cơng trình xây dựng hồn thành và đây sẽ là căn cứ để ghi sổ nghiệp vụ này.
Trong trường hợp này thì thủ tục giấy tờ gồm: Hợp đồng kinh tế giao nhận thầu xây lắp Biên bản nghiệm thu và bàn giao cơng trình
Biên bản thanh lý hợp đồng xây lắp Hố đơn GTGT
Phiếu chi
4.3 Kế tốn tổng hợp giảm TSCĐHH
Hiện nay tại Cơng ty may Đáp Cầu thì hầu hết các TSCĐHH giảm do thanh lý hoặc nhượng bán cho đơn vị khác. Nhưng TSCĐHH này hầu hết đều đã lạc hậu, cũ nát, qua nhiều lần sửa chữa nhưng chúng khơng đem lại hiệu quả kinh tế cho đơn vị hoặc cĩ nhưng thấp hơn so với các máy mĩc khác trên thị trường.
4.3.1 Giảm do nhượng bán TSCĐHH
Trước khi nhượng bán TSCĐHH phải làm đơn đề nghị nhượng bán TSCĐHH khơng cần sử dụng, lạc hậu về kỹ thuật lên Tổng cơng ty Dệt May Việt Nam. Sau khi được chấp nhận cơng ty sẽ thực hiện việc ký kết hợp đồng mua bán TSCĐHH với bên cĩ nhu cầu mua. Tiếp theo là bàn giao thiết bị cho bên mua. Đây là căn cứ để lập phiếu thu tiền, sau đĩ cùng với bên mua Cơng ty sẽ lập biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế: Cuối cùng sẽ hạch tốn ghi giảm TSCĐHH hiện cĩ của Cơng ty và hạch tốn phần thu nhập
Chứng từ sử dụng: Hợp đồng kinh tế Hĩ đơn thanh tốn
Biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế.
Ví dụ 4: Ngày 14/10/2004 Cơng ty nhượng bán 16 chiếc Bàn là treo HYS6. Nguyên giá 59.396.448 đ, giá trị hao mịn luỹ kế: 35.061.720. Giá nhượng bán là: 18.000.000 (gồm cả thuế GTGT 5%). Chi phí sửa chữa tân trang là 1.050.000đ cả thuế GTGT 5%.
Căn cứ vào các chứng từ, kế tốn phản ánh vào sổ như sau: BT1: Xố sổ nhượng bán
Nợ TK 214: 35.061.720 Nợ TK 811:24.334.728
Bút tốn này phản ánh trên NKCT số 9 (Phụ lục 15)
BT 2: Phản ánh số tiền thu hồi từ nhượng bán tài sản trên, thu bằng chuyển khoản
Nợ TK 111: 18.000.000
Cĩ TK 711: 17.100.000 Cĩ TK 333.11: 900.000
Bút tốn này phản ánh trên bản kê số 1 (Phụ lục 16)
BT 3: Chi phí nhượng bán, doanh nghiệp đã chi bằng tiền mặt, kế tốn ghi Nợ TK 811: 997.500
Nợ TK 133.1: 52.500 Cĩ TK 111: 1050.000
Bút tốn này được phản ánh trên NKCT số 1 (Phụ lục 19)
BT4: Nợ TK 112: 18.000.000 Cĩ TK 131: 18.000.000
4.3.2 Giảm do thanh lý:
Để thanh lý một TSCĐHH Cơng ty phải làm đơn đề nghị thanh lý TSCĐHH lên Tổng cơng ty Dệt May Việt Nam. Khi cĩ sự chấp nhận, Cơng ty sẽ thành lập hội đồng thanh lý do Tổng giám đốc làm trưởng ban đánh giá TSCĐHH thanh lý nĩi trên, từ đĩ làm cơ sở quyết định giá. Sau khi cĩ quyết định đánh giá Cơng ty sẽ bàn giao TSCĐHH cho đối tượng cĩ nhu cầu và đồng thời phát hành hố đơn GTGT để làm cơ sở thanh tốn. Căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐHH thanh lý, kế tốn ghi giảm TSCĐHH hiện cĩ của Cơng ty và hạch tốn phần thu nhập và các chi phí phát sinh.
Chứng từ sử dụng :
Biên bản xin thanh lý TSCĐHH Hợp đồng kinh tế bán TSCĐHH Hố đơn GTGT