Công trình và Th ơng mại GTVT.
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Xác định đúng đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh, phù hợp với yêu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh là việc cần thiết, không thể thiếu đợc đối với công tác hạch toán chi phí sản xuất và phục vụ công tác tính giá thành ở công ty.
Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng và của sản phẩm xây dựng cơ bản, để đáp ứng nhu cầu quản lý, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT đợc xác định là từng giai đoạn thi công, hạng mục công trình, từng công trình hoặc từng địa bàn thi công. Mỗi công trình từ khi khởi công xây dựng cho tới khi hoàn thành bàn giao đều đợc mở sổ, tờ kê chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình đó.
Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.
Chi phí sản xuất trong Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT đ- ợc tập hợp theo những khoản mục sau đây:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
Công ty Cổ phần Công trình và Thơng mại GTVT áp dụng phơng pháp tập hợp chi phí trực tiếp. Tất cả các chi phí có liên quan trực tiếp đến công trình nào thì hạch toán ghi chép ban đầu và cho phép quy nạp trực tiếp các chi phí vào công trình đó (trừ chi phí nhân viên quản lý đội)
2.2.3. Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Công trình và Th ơng mạiGTVT. GTVT.
a. Hạch toán ban đầu.
- Chứng từ vật t: phiếu xuất - nhập kho, phiếu điều chuyển... - Chứng từ TSCĐ: sữa chữa TSCĐ, tăng giảm TSCĐ
- Chứng từ về lao động, tiền lơng: bảng chấm công, bảng tính lơng... - Chứng từ về mua bán: hoá đơn VAT, hoá đơn bán hàng...
- Chứng từ về tiền mặt: giấy báo nợ, giấy báo có, phiếu thu, phiếu chi..
- Một số loại khác nh: Hợp đồng kinh tế, Thanh lý hợp đồng, biên bản giao nhận...
Đối với các chứng từ bên ngoài đợc gửi tới doanh nghiệp kế toán phải tổ chức tiếp nhận chứng từ. Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại doanh nghiệp phải lập ngay chứng từ để chứng minh và xác nhận theo mẫu quy định. Các chứng từ sau khi đã đợc kiểm tra và hoàn chỉnh sẽ đợc chuyển giao cho các bộ phận quản lý chức năng để xử lý theo yêu cầu của từng bộ phận. Đối với các bộ phận kế toán căn cứ vào thông tin về nghiệp vụ kế toán trên chứng từ tiến hành phân tích và ghi sổ. Chứng từ sau khi đã đợc xử lý sẽ đợc bảo quản tại bộ phận kế toán theo quy định của Nhà nớc và vẫn tiếp tục đợc sử dụng lại khi cần thiết ở kỳ tiếp theo.
b. Tài khoản sử dụng
Doanh nghiệp sử dụng các loại tài sản có liên quan sau: TK 621: Chi phí NVL trực tiếp
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp TK 627: Chi phí sản xuất chung
TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công TK 152: Nguyên liêu, vật liệu
TK 153: Công cụ dụng cụ
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK 214: Hao mòn TSCĐ
TK 334: Phải trả công nhân viên
TK 338(3382,3383,3384): Phải trả phải nộp khác Và các tài khoản có liên quan nh: TK 111, 112,331,311...
Với đặc thù của lĩnh vực xây lắp chi phí nguyên vật liệu của công ty chiêm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí vì vậy nguyên vật liệu của công ty đợc chia thành:
TK 1521: Chi phí nguyên vật liệu chính gồm xi măng, sắt thép, đá... TK 1522: Chi phí nguyên vật liệu phụ gồm đinh, kẽm, dây buộc...
c. Trình tự hạch toán.
Do đặc trng của ngành xây dựng cơ bản là chu kỳ sản xuất sản phẩm dài nên để đáp ứng yêu cầu trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và có số liệu minh hoạ cụ thể, sau khi thống nhất các cô chú phòng kế toán, em xin số liệu của công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G , Sơn La trong quý II năm 2007.
Cách quản lý chi phí của công ty là tuỳ theo giá trị dự toán của công trình khi có nhu cầu chi trả nh vật liệu, chi phí máy... thì nhân viên kinh tế ở đội viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng kế toán của công ty. Trong giấy đề nghị tạm ứng này phải có chữ ký của đội trởng và ngời xin tạm ứng, sau đó là phải có chữ ký đồng ý xét duyệt của thủ trởng đơn vị và kế toán trởng.
Đơn vị: Cty Cp và tm gtvt Mẫu số 03 - TT
Giấy đề nghị tạm ứng Số: ...
Ngày 12 tháng4 năm 2007
Kính gửi: Đồng chí giám đốc và đồng chí kế toán trởng Công ty Cổ phần công trình và thơng mại GTVT
Tên tôi là: Vũ Văn Nam Địa chỉ: Xí nghiệp cầu đờng
Đề nghị tạm ứng số tiền: 108.000.000 (Viết bằng chữ) một trăm linh tám triệu đồng chẵn.
Lí do tạm ứng: Vay vốn mua đá, gạch, cát, xi măng thi công công trình cầu Tràn - Quôc lộ 4G, Sơn La
Thời hạn thanh toán: Xin vay 03 tháng và thanh toán theo quy định của đơn vị.
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách bộ phận Ngời lập phiếu
Đơn vị: Cty cp ct và tm GTVT Mẫu số 02 - TT
Xí nghiệp cầu đờng Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC
Phiếu chi Số: 56
Ngày 18 tháng 4 năm 2007
Họ tên ngời nhận tiền: Vũ Văn Nam Địa chỉ: Xí nghiệp cầu đờng.
Lí do chi: Vay vốn mua gạch, đá, xi măng, cát thi công công trình cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la.
Số tiền: 108.000.000. Bằng chữ: Một trăm linh tám triệu đồng chẵn Kèm theo 01 chứng từ gốc.
Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Ngời lập phiếu
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): bảy mơi hai triệu đồng chẵn Nhận, ngày 18 tháng 4 năm 2007
Thủ quỹ Ngời nhận
Phiếu chi này đợc lập thành 03 liên: liên 1 lu, liên 2 ngời xin tạm ứng giữ, liên 3 thủ quỹ dùng để ghi sổ quỹ sau đó chuyển cho kế toán cùng với chứng từ gốc để vào sổ kế toán. Kế toán mở sổ tạm ứng ghi cho từng công trình.
Hàng tháng hay định kỳ, nhân viên kinh tế tổng hợp chứng từ phát sinh gửi lên phòng kế toán . Trên công ty tạm ứng số tiền cho từng công trình theo nguyên tắc số tiền tạm ứng bao giờ cũng không vợt quá giá thành dự toán công trình đó.
a. Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
• Chứng từ
- Khi nhập vật t, kế toán sử dụng: + Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT)
+ Hoá đơn GTGT
- Khi xuất vật t, kế toán sử dụng: + Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT)
• Tài khoản sử dụng: TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Căn cứ vào dự toán đợc lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộ cung ứng vật t ở đội sẽ mua vật t về nhập kho công trình. Nhân viên kế toán đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lợng vật t. Thủ kho tiến
hành kiểm tra số lợng vật t và lập phiếu nhập kho (mẫu 2.1). Phiếu xuất kho (mẫu 2.2) đợc kỹ thuật công trình lập căn cứ theo yêu cầu, tiến độ thi công công trình. Phiếu xuất kho đợc đội trởng công trình kiểm tra, ký và thủ kho tiến hành xuất vật t, cân đong đo đếm đúng số lợng, chủng loại. Nhân viên kinh tế đội tiến hành kiểm tra từng phiếu nhập, phiếu xuất xem có hợp lý không sau đó lắp đơn giá thực tế của loại vật t đó. Cuối quý, căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán lập bảng kê nhập, xuất nguyên vật liệu chi tiết cho từng công trình (mẫu 2.3), (mẫu 2.4).
Mẫu 2.1:
Cty cp ct và tm gtvt Mẫu 01:VT
Xí nghiệp cầu đờng Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC Phiếu nhập kho Số: 134
Ngày 13 tháng 6 năm 2007
Nợ TK 152 Có TK 331
Họ tên ngời giao hàng: Đ/c Hiền - Thống kê vật t
Theo: hoá đơn số 086521 ngày 10 tháng 6 năm 2007
Nhập tại kho: Công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la
STT cách phẩm chât vật tTên, nhãn hiệu, quy Mã số Đvt Theo CTSố lợngThực nhập Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng Hoàng Thạch Kg 85.000 85.000 960 81.600.000 2 Thép φ16 CT3 Kg 10.200 10.200 9.000 91.800.000 3 Thép φ22 CT3 Kg 10.550 10.550 9.000 94.950.000 4 Thép φ10 CT3 Kg 6.200 6.200 9.000 55.800.000 5 Thép φ1 Kg 170 170 11.520 1.958.400 Cộng 328.108.400
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Ba trăm hai mơi tam triệu một trăm lẻ tám nghìn bốn trăm đồng chẵn.
Nhập ngày 13 tháng 6 năm 2007
Phụ trách
cung tiêu Ngời giaohàng Thủ kho Kế toán trởng TT đơn vị
Mẫu 2.2:
Cty cp ct và tm gt vt Mẫu 02:VT
Xí nghiệp cầu đờng Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC
Phiếu xuất kho Số: 105
Ngày 15 tháng 6 năm 2007
Họ tên ngời nhận hàng:Đ/c Nguyễn Quang Minh
Lý do xuất: Phục vụ thi công
Xuất tại kho: Công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la
STT cách phẩm chât vật tTên, nhãn hiệu, quy Mã số Đvt Yêu cầuSố lợngThực xuất Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng Hoàng Thạch kg 85.000 85.000 960 81.600.000 2 Thép φ16 CT3 kg 10.200 10.200 9.000 91.800.000 3 Thép φ22 CT3 kg 10.550 10.550 9.000 94.950.000 4 Thép φ10 CT3 kg 6.200 6.200 9.000 55.800.000 5 Thép φ1 kg 170 170 11.520 1.958.400 Cộng 328.108.400
Cộng thành tiền (viết bằng chữ): Ba trăm hai mơi tám triệu một trăm linh tám nghìn bốn trăm đông chẵn,
Xuất ngày 15 tháng 6 năm 2007
Thủ trởng đơn
vị Kế toán trởng Phụ tráchcung tiêu Ngời nhận Thủ kho
Kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất NVL để lập bảng kê xuất NVL
Mẫu 2.3:
Cty cp ct và tm gtvt
Công trình: Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la Quý ii năm 2007
STT SốChứng từNgày Trích yếu Cha VAT Thuế VATSố tiền Tổng cộng
98 1/4 Nhập kho thép các loại 36.898.800 1.844.940 38.743.740 104 8/4 Nhập kho xi măng 29.184.000 1.459.200 30.643.200 104 8/4 Nhập kho cát, đá hộc 10.245.600 512.280 10.757.880 .... ... ... ... ... ... 126 10/5 Nhập kho nhựa đờng 106.157.600 5.307.880 111.465.480 126 15/5 Nhập kho cát vàng 47.070.000 2.353.500 49.432.500 ... ... ... ... ... ... ... 134 13/6 Nhập kho xi măng Hoàng
Thạch 81.600.000 4.080.000 85.680.000 134 13/6 Nhập kho thép các loại 246.458.400 12.322.920 258.781.320
... ... ... ... ... ... ...
Cộng 1.513.106.400 76.655.320 1.516.761.720
Ngày 30/6/2007
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Mẫu 2.4:
Cty cp ct và tm GTvt Xí nghiệp cầu đờng
Bảng kê Xuất vật liệu
Công trình: Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la Quý ii năm 2007
STT SốChứng từNgày Trích yếu Số tiền
81 4/4 Xuất kho thép các loại 36.898.800 83 14/4 Xuất xi măng, cát, đá hộc 39.430.140
94 11/5 Xuất nhựa đờng 106.157.600
101 19/5 Xuất kho cát vàng 47.070.000
... ... ... ... ... ... 105 15/6 Xuất xi măng, thép các loại 328.108.400 106 23/6 Xuất kho đá hộc, đá 1x2, cát, xi măng 150.300.840 ... ... ... ... ... ...
Cộng 1.443.307.320
Ngày 30/6/2007
Kế toán trởng Kế toán theo dõi Đội trởng Nhân viên kinh tế
Từ bảng kê xuất nguyên vật liệu, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ. Đối với công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la, kế toán lập chứng từ ghi sổ sau:
Công ty cp ct và tm gtvt Số: 591
Chứng từ ghi sổ
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Diễn giải Số hiệu tàikhoản Số tiền
Nợ Có Nợ Có
Chi nguyên vật liệu thi công công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 2 quýii năm 2007
621 152 1.433.307.320 1.433.307.320 Cộng 1.443.307.320 1.433.307.320 Kèm theo ... chứng từ gốc Ngời lập Kế toán trởng
Cuối quý, căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán công ty tiến hành mở sổ chi tiết TK621 cho từng công trình (mẫu 2.5). Sổ chi tiết TK621 ở công trình Cầu Tràn - Quốc lộ 4G phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công trình này đã chi ra trong quý. Số liệu ở sổ này kế toán làm căn cứ để lập sổ chi tiết TK154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang".
Từ các chứng từ ghi sổ theo từng công trình, cuối quý kế toán tổng hợp vào sổ cái TK621 cho tất cả các công trình (mẫu 2.6).
Mẫu 2.5:
Cty cp ct và tm gtvt
Sổ chi tiết tài khoản 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình: Cầu Tràn - Quốc lộ 4G - xí nghiệp cầu đờng Quý ii năm 2007
Chứng từ
Diễn giải Tài khoảnđối ứng Số tiền
Số Ngày Nợ Có
372 30/6 Chi nguyên vật liệu thi công 152 1.433.307.320 377 30/6 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp vào giá thành công trình 154 1.433.307.320
Cộng 1.433.307.320 1.433.307.320
Ngày 30 tháng 6 năm 2007
Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Sau đó cuối quỹ kế toán tiến hành lập sổ cái TK 621 cho tất cả các công trình.
Mẫu 2.6:
Cty cp ct và tm gtvt
Sổ cái tài khoản 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý ii năm 2007
Chứng từ
Diễn giải khoảnTài đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
382 30/6 Chi nguyên vật liệu thi công công trình cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la
152 1.433.307.320 387 30/6 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp vào giá thành công trình cầu Tràn - Quốc lộ 4G, Sơn la
154 1.433.307.320
Cộng 1.433.307.320 1.433.307.320
Ngày 30 tháng 6 năm 2007
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của công ty bao gồm:
- Tiền lơng và các khoản phụ cấp ... phải trả cho công nhân trực tiếp XD - Tiền công thuê lao động hợp đồng thời vụ.
- Tiền lơng và các khoản phụ cấp của công nhân vận hành máy thi công. Riêng các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất đợc hạch toán vào TK627 "Chi phí sản xuất chung".
• Tài khoản sử dung: TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Lơng sản phẩm "lơng khoán" và lơng thời gian là hai hình thức trả lơng mà công ty áp dụng. Lơng thời gian đợc áp dụng cho bộ máy quản lý chỉ đạo thi công (đợc hạch toán vào TK627 ). Hiện nay, lao động của công ty bao gồm hai loại: Lao động trong danh sách (công nhân, hợp đồng dài hạn) và lao động ngoài danh sách (hợp đồng ngắn hạn hay hợp đồng thời vụ).
Đối với công nhân trong danh sách, công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ (theo chế độ quy định của Nhà nớc).
Đối với lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ công ty không tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ cho họ mà tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trực tiếp trả cho ngời lao động.
Hình thức trả công cho ngời lao động trực tiếp mà công ty áp dụng là giao khoán theo từng khối lợng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc. Dựa vào khối lợng công việc đợc giao khoán cho từng tổ (mẫu 2.7), tổ trởng sản xuất theo dõi tình hình lao động của từng công nhân trên bảng chấm công (mẫu2.8). Cuối tháng, phó giám đốc phụ trách thi công hay đội trởng sản xuất kỹ thuật viên công trình tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp trong tháng, sau đó xem xét tài liệu, bản vẽ hồ sơ và kiểm tra xác minh tại hiện trờng. Khi họ đã hoàn thành khối lợng công việc giao khoán đảm bảo chất lợng theo đúng yêu cầu kế toán lấy bảng hợp đồng giao khoán để tính lơng chia cho từng ngời theo số công mà họ đạt đợc.
Mẫu 2.7:
Mẫu: 08 - LĐTL Công ty cp ct và tm gtvt Theo QĐ: 1864/1998/QĐ-BTC