Công ty Granite Tiên Sơn hiện nay đang phải nhập khẩu một số loại men dùng trong sản xuất. Công ty hiện nay đang sử dụng hai ph−ơng thức chủ yếu là nhập khẩu trực tiếp và nhập khẩu ủy thác.
Nhập khẩu trực tiếp hình thức thanh toán chủ yếu là giá thực tế hoặc ngoại tệ luân chuyển khoản. Công ty dùng tỷ giá thực tế để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ, tỷ giá này đ−ợc cấp nhập theo tỷ giá thực tế tại thời điểm xảy ra nghiệp vụ … Căn cứ vào giấy thông báo nhận hàng và các chứng từ liên quan đến hàng nhập khẩu kế toán ghi vào sổ nhật ký chung và các sổ có liên quan theo định khoản saụ
Nợ TK 152: giá thực tế vật liệu nhập kho Có TK 112, 331: tính theo tỷ giá thực tế Có Tk 3333: thuế nhập khẩu
Thuế GTGT hàng nhập khẩu đ−ợc hạch toán nh− sau: Nợ TK: 1332
Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT hàng nhập khẩu Trong đó:
Giá thực tế vật liệu bằng giá mua ghi trên hóa đơn thanh toán của ng−ời bán + thuế nhập khẩu + các chi phí phát sinh…
Nếu nh− mua nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau thì chi phí mua hàng nhập khẩu đ−ợc đơn vị phân bổ cho từng loại theo tiêu thức số l−ợng.
Ví dụ: Ngày 3/2/2006 công ty nhập khẩu men Fht theo số hóa đơn 1078 của hãng Carmadi ch−a trả tiền
Biểu 14:
COmmercial inxoice (Hóa đơn th−ơng mại) No (số) 1078
Date (ngày): 3 tháng 2 năm 2006
For account and sisle of messrs (khách hàng): Granite Tiên Sơn Company - Việt Nam
Ađ (địa chỉ): Tiên Son - Bac Ninh
Cmmodity (hàng hóa): Leaven for brick prodution (men dùng sản xuất) No
(số) Commodity (hàng hóa) (số l−ợng) (g) Quantity (đủ giá USD/kg) Unit price Amount (thành tiền) (USD)
1 Ceramic 40.000 0,705 28.200
Kế toán tiến hành lập phiếu nhập khọ Tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là: 1 USD = 15.880
Chi phí vận chuyển tính vào giá thực tế của vật liệu nhập kho của số hàng trên là: 800.000 VNĐ
Giá thực tế nhập kho = 15.880 x 28.200 = 447816.000 VNĐ Căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi sổ nh− sau:
Nợ TK 1522: 48.566.000
Có TK 331: 47.816.000 Có TK 111: 750.000
Thuế GTGT hàng nhập khẩu đ−ợc hạch toán nh− sau: Nợ TK 1332: 44.781. 600
Có TK 33312: 44.781.600
1.2.4.1. Hạch toán giảm nguyên vật liệu
Việc xuất vật liệu tại công ty Granite Tiên Sơn chủ yếu là xuất cho nhu cầu sản xuất sản phẩm ở phân x−ởng sản xuất. Ngoài ra vật liệu còn đ−ợc xuất kho cho phân x−ởng cơ điện, xuất cho bộ phận quản lý, bán hàng, các phòng ban và có thể bán ra ngoàị
Khi có nhu cầu sử dụng vật liệu thì nhân viên bộ phận sử dụng vật liệu sẽ viết yêu cầu xuất vật t−, phụ tùng trong đó cần phải trình bày rõ những danh mục vật t− cần lĩnh cụ thể với yêu cầu chất l−ợng, số l−ợng.
Khi có nhu cầu men Fsit để sản xuất sản phẩm thì nhân viên phân x−ởng sản xuất viết phiếu yêu cầu cấp vật t− nh− sau:
Biểu 15:
Phiếu yêu cầu cấp vật liệu
Tên tôi là: Bùi Quang Huy
Thuộc bộ phận: Phân x−ởng sản xuất Đề nghị cấp vật liệu sau:
Ng−ời nhận: Anh Long
Số l−ợng
STT Tên, ký hiệu Đơn vị tính
Đề nghị Thực xuất
1 Men Frít kg 15.000
Duyệt Phụ trách bộ phận Ng−ời đề nghị
Những ng−ời có liên quan ký vào phiếu yêu cầu rồi chuyển lệnh do giám đốc duyệt sau đó phiếu yêu cầu đ−ợc chuyển về phòng kế toán. Để tính giá nguyên vật liệu xuất kho kế toán nguyên vật liệu sẽ nhập số d− đầu tháng và các nghiệp vụ trong tháng thì đến cuối tháng máy tính sẽ tự tính giá trung bình. Dựa trên những số liệu trên kế toán viết phiếu xuất kho, lập ba liên. Ba liên phiếu xuất kho chuyển cho ng−ời phụ trách vật t− và thủ tr−ởng đơn vị ký, rồi giao cho ng−ời lĩnh mang xuống kho để lĩnh vật t−.
Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho xuất vật liệụ Sau khi đã có đủ chữ kỹ, thủ kho gửi lại một liệu, liên còn lại dùng để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật liệụ
Biểu 16:
Phiếu xuất kho
Ngày 08/1/2006 Ng−ời giao dịch: Bùi Quang Huy
Đơn vị: Phân x−ởng sản xuất Địa chỉ: Công ty Granite Tiên Sơn Xuất kho: K01
Dạng xuất: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 (6212, 6213)
STT Tên vật t− KT vật t− Mã vật t− Đơn vị tính Số l−ợng Đơn giá Thành tiền 1 Bột cao lanh x−ơng 1521 NL1001 Kg 15.000 605 9045000 Tổng cộng: 9.045.000
Ng−ời nhận Thủ kho Phụ trách VT Kê toán tr−ởng TT đơn vị
Phiếu xuất khi có xác nhận của thủ kho về số l−ợng thực xuất là căn cứ để kế toán hạch toán và ghi sổ. Trình tự hạch toán tổng hợp và ghi sổ với các tr−ờng hợp saụ
1. Xuất vật liệu sản xuất sản phẩm
Đối t−ợng là các loại sản phẩm: Gạch 200 x 200; 300 x 3000, 400 x 400, 500 x 500. Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán xác định giá trị vật liệu xuất cho loại sản phẩm và tập hợp vào bảng xuất vật liệu sản xuất sản phẩm. Căn cứ bảng kê này và các phiếu xuất kho, kế toán tập hợp thành chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm vào sổ sách kế toán chi tiết TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi tiết thành các tài khoản TK 6211, TK 6212, TK 6213, TK 6214 và ghi sổ nh− sau
Nợ TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho S/P 200 x 200 Nợ TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho S/P 400 x 400
Nợ TK 6214: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho S/P 500 x 500 Có TK 152: (Chi tiết vật liệu); Giá trị vật liệu xuất kho
1.2.4.2. Xuất vật liệu cho sản xuất chung
Vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất chung chủ yếu là các loại vật liệu phụ nh−: xăng, dầu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu xuất cho sản xuất chung không chi tiết cho từng loại sản phẩm mà đ−ợc tập hợp chung và phân bổ cho từng loại sản phẩm theo những tiêu thức thích hợp:
Định khoản nh− sau:
Nợ TK 6272: chi phí vật liệu cho sản xuất chung
Có TK 152 (chi phí vật liệu): giá trị vật liệu xuất kho
1.2.4.3. Xuất vật liệu cho nhu cầu quản lý
Ngoài phục vụ cho sản xuất, vật liệu còn đ−ợc xuất kho sử dụng cho nhu cầu quản lý, khi đó kế toán ghi sổ nh− sau:
Nợ TK 6422: chi phí vật liệu cho quản lý doanh nghiệp Có TK 152: (chi phí vật liệu) giá trị vật liệu xuất kho
Theo phiếu xuất kho số 31 ngày 17/1/2006 xuất vật liệu khác phục vụ cho nhu cầu quản lý, kế toán ghi nh− sau:
Nợ TK 6422 15.320.000
Có TK 1528 15.320.000
1.2.4.4. Xuất vật liệu phục vụ bán hàng
Khi bộ phận bán hàng mà có nhu cầu sử dụng vật liệu thì phải viết phiếu yêu cầu nh− nghiệp vụ này đ−ợc ghi sổ nh− sau:
Nợ TK 6412: Chi phí vật liệu cho bán hàng Có TK 152 (chi tiết vật liệu)
Ví dụ: Theo phiếu xuất kho số 49: ta có định khoản sau:
Nợ TK: 6412 10.050.100
Có TK 152 10.050.100
1.2.4.5. Xuất vật liệu bán ra bên ngoài
Khi các đơn vị khác mà có nhu cầu mua nguyên vật liệu của công ty thì lúc đó phòng kinh doanh viết phiếu yêu cầu đ−a lên giám sát duyệt, sau đó chuyển qua phòng kế toán để viết hóa đơn GTGT và phiếu xuất khọ
Ví dụ: Ngày 10/01/2006 Công ty xuất vật liệu bán cho công ty gạch Thạch Bàn
Kế toán viết hóa đơn GTGT:
Biểu 20:
Hóa đơn (GTGT)
Liên 2 (dùng để thanh toán)
Ngày 10/01/2006 Nợ: 246
Đơn vị bán: Công ty Granite Tiên Sơn Họ và tên ng−ời mua: Bùi Ngọc Doanh Đơn vị: Công ty Gạch Thạch Bàn Địa chỉ: Gia Lâm - Hà Nội Mã số: 10.00806127
STT Tên hàng hóa Đơn vị Số l−ợng Đơn giá Thành tiền
1 Đất sét Trúc Thôn kg 20.000 510 10200.000
2 Bột x−ơng cao lanh kg 10.000 620 6.200.000
Cộng tiền hàng: 16.400.000
Thuế xuất GTGT 10% 1.640.000
Tổng cộng thanh toán 18.040.000
Ng−ời mua Kế toán tr−ởng Thủ tr−ởng đơn vị
Biểu 21:
phiếu xuất kho
Ngày 10/1/2006 Chứng từ số: 24
Ng−ời giao dịch: Anh Doanh
Đơn vị: Phòng kỹ thuật công ty gạch Thạch Bàn Địa chỉ: Gia Lâm -Hà Nội
STT Tên hàng hóa Mã vật t− Đơn vị Số l−ợng Đơn giá Thành tiền
1 Đất sét Trúc Thôn NL1005 kg 20.000 505 10.100.000
2 Cao lanh x−ơng NL1001 kg 10.000 605 6.500.000
Cộng: 16.600.000
Kế toán tiến hành ghi sổ nh− sau:
Nợ TK 632: 16.600.000
Có TK 1521: 16.600.000
Doanh thu bán vật liệu:
Nợ TK 131: 19.844.000
Có TK 511 18.040.000
Có TK 3331: 1.804.000
Vật liệu nếu dùng không hết thì theo quy định tại công ty bộ phận sử dụng phải lập phiếu báo vật t− còn lại cuối kỳ phiếu này sau khi lập đ−ợc chuyển lên phòng kế toán, kế toán ghi giảm chi phí nguyên vật liệu ở bộ phận t−ơng ứng.
Biểu 22:
Phiếu báo vật t− còn lại cuối kỳ
Ngày 31/1/2006 Bộ phận sử dụng: Phân x−ởng sản xuất
STT Tên vật t− Mã vật t− Đơn vị tính Số l−ợng Lý do sử dụng
1 Đất sét Trúc Thôn NL1003 kg 12.0300
2 Cao lanh x−ơng NL1001 kg 1.370
1.2.5. Kiểm kê nguyên liệu
Theo quy định của công ty tiến hành kiểm kê hai lần trong năm vào các ngày 30/6 và 31/12… Việc kiểm kê đ−ợc tiến hành ở tất cả các kho nguyên vật liệu nhằm phát hiện và xử lý chênh lệch giữa tồn tại kho thực tế và số tồn trên sổ sách. Nh−ng để đảm bảo hạch toán chính xác vật liệu công ty phải tiến hành kiểm kê và ghi lại kết quả cuộc kiểm kê đó.
Biểu 23:
Biên bản kiểm kê nguyên vật liệu
Ngày 31/12/2005 Kho: Tất cả các kho
Ban kiểm kê gồm:
1, Ông Nguyễn Trung Kiên - Thủ kho 2, Ông Đào Văn Tuấn- Thủ kho
3, Bà D−ờng Ngọc Lan - Phòng kế hoạch Số l−ợng Chênh lệch STT Tên vật t− ĐVT Sổ sách Thực tế Sổ sách Thực tế 1) Đất sét Trúc Thôn kg 115.000 115.000 ….. …..
Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật liệu đều đ−ợc ghi vào sổ Nhật ký chung. Sổ nhật ký chung có mẫu nh− sau:
Sổ nhật ký chung
Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/3/2006
Chứng từ
SH NT Diễn giải Phát sinh nợ Phát sinh có
03 02/01 Nhật vật liệu theo hóa đơn 05 ngày 2/1 TK 521: Vật liệu chính 1.200.475.000 TK 1331: Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ 120.475.000 TK 331: phải trả ng−ời bán 1.320.950.000 … … …
1289 7/1 Mua vật liệu theo hóa đơn 1289 (công ty KSYB) TK 1521: Vật liệu chính 60.500.000 TK 1331: Thuế GTGT đ−ợc khấu trừ 6.050.000 TK 331: Phải trả ng−ời bán 66.550.000 … … ….
15 8/1 Xuất vật liệu cho sản xuất
TK 6212: Chi phí NVL 6.050.000 (300 x 300) 3.015.000 TK 6213: Chi phí NVL 9.045.000 (400 x 400) … … … Cộng: 180.225.456.000
Việc tổng hợp là do kế toán tổng hợp sau mỗi nghiệp vụ nhập xuất kho vật liệu là ghi vào sổ cái TK 152. Tài khoản.
Sổ cái TK 152 đ−ợc mở theo từng quý và chi tiết cho từng tài khoản. Ta có mẫu sổ cái nh− sau:
Biểu 25:
sổ cái
Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/3/2006
Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 152
D− nợ đầu kỳ: 19.140.200.000
Chứng từ Số Phát sinh
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản
đối ứng Nợ Có
8/1 08 Nhập cao lanh x−ơng theo hóa đơn: 1289
331 6.050.000
8/1 15 Xuất vật liệu cho sản xuất
621 9.045.000
15/1 28 Nhập cao lanh x−ơng theo hóa đơn 1310
331 6.050.000
20/1 20 Xuất vật liệu cho sản xuất
621 7.080.000
26/1 30 Nhập NL theo hóa đơn 1320
331 70.080.000
Phát sinh nợ: 40.758.600.000
Phát sinh có: 42.858.500.000
Biểu 26:
sổ cái
Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/3/2006
Tên tài khoản: Nguyên vật liệu Số hiệu: 1521
D− nợ đầu kỳ: 15.343.000.000
Chứng từ Số Phát sinh
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản
đối ứng Nợ Có
3/1 02 Nhập cao lanh x−ơng theo HĐ: 1235
331 60.500.000
6/1 115 Xuất cho sản xuất 621 40.500.000
8/1 08 Nhập cao lanh x−ơng theo HĐ: 1289
331 60.500.000
15/1 20 Nhập cao lan x−ơng theo HĐ: 1300 331 12.100.000 …. Phát sinh nợ: 15.475.000.000 Phát sinh có: 10.025.000.000 D− nợ cuối kỳ: 20.793.000.000
Biểu 27:
sổ cái
Từ ngày 1/1/2006 đến ngày 31/3/2006
Tên tài khoản: Vật liệu phụ Số hiệu: 1522
D− nợ đầu kỳ: 1.590.000.000
Chứng từ Số Phát sinh
Ngày Số Diễn giải
Tài khoản đối ứng
Nợ Có
01 11 Nhập men màu Fsit
07 18 Xuất dùng cho PXSX 331 5.490.000.000
… ….. 621 4.780.000.000
16 20 Nhập men màu Fsit 331 6.270.800.000
27 25 Xuất dùng cho PXSX 621 5.010.230.000
…
Phát sinh nợ: 20.070.184. 000
Phát sinh có: 16.275.495.000
Quá trình hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu tại công ty Granite Tiên Sơn đ−ợc khái quát nh− sau:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày hay định kỳ Ghi cuối tháng Đối chiếu Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 152
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo kế toán
Bảng kê tổng hợp N - X - T
Chứng từ gốc (hoá đơn GTGT biên bản kiểm nghiệm phiếu yêu cầu cấp vật t−, phiếu nhập kho, xuất kho…
Ch−ơng 2
một số ý kiến về công tác hạch toán vật liệu tại công ty Granite Tiên sơn
2.1. Đánh giá chung
Cùng với sự đổi mới của nền kinh tế đất n−ớc, công ty Granite Tiên Sơn đã tăng c−ờng sản xuất kinh doanh để đạt đ−ợc kế hoạch đề ra, bên cạnh đó công ty cũng luôn coi trọng chất l−ợng sản phẩm đã đầu t− mua sắm thiết bị, dây truyền công nghệ tiên tiến hiện đại để đ−a vào sản xuất cho năng suất lao động cao và chất l−ợng sản phẩm tốt. Có đ−ợc kết quả nh− hiện nay một phần là nhờ công ty đã có cơ cấu tổ chức quản lý phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh, công ty đã bố trí các phòng ban đảm nhiệm phù hợp.
- Công ty có một đội ngũ cán bộ quản lý nhiều kinh nghiệm năng động, sáng tạo, có đội ngũ công nhân lành nghề
2.1.1. Ưu điểm
Kế toán với vai trò là một công cụ quản lý kinh tế tài chính sắc bén đ−ợc đầu t− đúng mức đã và đang góp một phần không nhỏ trong việc tăng c−ờng năng lực và hiệu quả quản lý ở công ty Granite Tiên Sơn.
Công ty Granite Tiên Sơn lựa chọn hình thức Nhật ký chung rất phù hợp cho việc phân công lao động kế toán, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Hệ thống chứng từ công ty sử dụng t−ơng đối đầy đủ và hoàn thiện bao gồm những chứng từ bắt buộc và những chứng từ h−ớng dẫn của Bộ Tài chính. Chính vì sự chặt chẽ này nên có thể nói hệ thống chứng từ của công ty đáp ứng yêu cầu của cơ quan quản lý.
Về hệ thống tài khoản của công ty sử dụng hầu hết các tài khoản phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh.
Về hệ thống báo cáo, công ty sử dụng hầu hết các loại báo cáo điều này đã giúp cung cấp thông tin t−ơng đối đầy đủ.
Về hệ thống sổ sách: Từ khi hình thức sổ kế toán mới đ−ợc áp dụng đền nay phòng kế toán đã có một hệ thống sổ sách kế toán chặt chẽ, liên quan với nhaụ
2.1.2. Ưu điểm về kế toán nguyên vật liệu
- Thứ nhất: Về quản lý với việc tổ chức công tác kế toán khá chặt chẽ ở các khâụ Em nhận thấy việc hạch toán nguyên vật liệu ở công ty đã đáp ứng yêu cầu quản lý cũng nh− yêu cầu của Bộ Tài chính. Kế toán vật t− đã có sự phối hợp chặt chẽ đồng bộ với các phần hành kế toán khác và các phòng ban nh− vật t−, thủ kho, từ việc nhập chứng từ đến việc phản ánh lên sổ kế toán, đảm bảo cung cấp thông tin chính xác về tình hình sử dụng, dự trữ cho ng−ời