Theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ tài chính, hệ thống tài khoản kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp bao gồm 72 tài khoản tổng hợp trong bảng cân đối kế toán và 8 tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán. Về cơ bản tên gọi, ký hiệu nội dung các tài khoản này nhất quán với hệ thống tài khoản kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp khác mà theo quyết định 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ tr−ởng Bộ tài chính ban hành(đã sửa đổi, bổ
sung). Theo quyết định hiện hành, để kế toán hàng tồn kho trong xây lắp, kế toán chỉ áp dụng kê khai th−ờng xuyên mà không dùng ph−ơng pháp kiểm kê định kỳ.Vì vậy hệ thống tài khoản trong Công ty cũng nh− doanh nghệp xây lắp khác có một số đặc biệt so với từng loại tài khoản so với tài khoản chung.
TK 111: Tiền mặt
TK 112 : Tiền gửi ngân hàng. TK 113: Tiền đang chuyển
TK 131: Phải thu của khách hàng TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào TK: 3331 : Thuế giá trị gia tăng đầu rạ TK 156: Hàng tồn kho
TK 141: Tạm ứng
TK 154: Chi phí sản xuất dở dang TK 632: Giá vốn hàng bán TK 211 : Nguyên giá TSCĐ TK 241: Khấu hao TSCĐ TK 311: Vay ngắn hạn TK 331: Phải trả nhà cung cấp TK 315: Nợ dài hạn đến hạn trả. TK 3331: Thuế giá trị gia tăng đầu ra
TK 333: Các khoản phải trả, phải nộp nhà n−ớc. TK 334: Phải trả công nhân viên
TK 3383: Bảo hiểm xã hội TK 341: Nợ dài hạn
TK 411: Nguồn vốn kinh doanh TK: 414 Quỹ phát triển kinh doanh
TK 421: Lãi ch−a phân phối Chi phí hoạt động kinh doanh: TK 621: Chi phí nguyên vật liệu
TK 6211: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. TK 6212: Chi phí nguyên vật liệu phụ.
TK 622: L−ơng công nhân viên trực tiếp sản xuất TK 623: Chi phí máy thi công.
TK 627: Chi phí sản xuất chung. Doanh thu
TK 511: Doanh thu bán hàng TK 632 : Giá vốn hàng bán
TK 911: Kết quả hoạt động kinh doanh.
d. Hệ thống báo cáo tài chính của Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ
Kế toán tr−ởng của Công ty lập báo cáo tài chính theo đúng quy định hiện hành. Phải đảm bảo trung thực chính xác dựa trên số liệu thực, báo cáo tài chính(BCTC) là cơ sở để phân tích hoạt động kinh tế, phân tích đánh giá thực trong tài chính của Công ty, tình hình kết quả kinh doanh của công ty trong kỳ báo cáo, và là cơ sở để xây dựng kế hoạch hoạt động kinh doanh của Công ty trong kỳ saụ Là cơ sở đ−a ra những quyết định trong công tác điều hành quản lý và chỉ đạo của Công ty, thu hút quyết định của các nhà đầu t−. Báo cáo tài chính đ−ợc nộp cho chi cục thuế quận Tây Hồ,và đ−ợc lập theo năm, sau một năm sẽ đ−ợc chi cục thuế quyết toán vào quý I của năm kế tiếp.
Báo cáo tài chính bao gồm: - Bảng cân đối tài khoản. - Bảng cân đối kế toán.
- Báo cáo kết quả kinh doanh. - Bảng l−u chuyển tiền tệ.
Để báo cáo tài chính hoàn thiện thì Công ty luôn có những báo cáo khác để bổ sung và làm rõ báo cáo trên nh−:
- Bảng cân đối tài khoản.
- Bảng kê khai chi tiết khấu hao TSCĐ. - Bảng kê tăng, giảm TSCĐ.
2.5. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Kiến trúc Tây Hồ.
2.5.1. Đối t−ợng và ph−ơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty KTTH. Công ty KTTH.
Dựa trên nguyên tắc chung của kế toán tập hợp chi phí giá thành sản phẩm, hay quy định riêng của kế toán xây lắp, trong Công ty Kiến trúc Tây Hồ phân các chi phí theo từng loại chi phí có đặc điểm riêng, tính chất công việc riêng để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí tính trên công trình hay HMCT từ khi khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giaọ Đối với đơn đặt hàng sửa chữa nhà cửa cho bên ngoài thì đối t−ợng tập hợp chi phí sản xuất theo từng đơn đặt hàng từ lúc khởi công cho đến khi kết thúc. Chủ yếu công ty cũng phân loại chi phí theo các yếu tố chi phí nh− sau:
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí máy thi công. - Chi phí sản xuất chung.
Để có đ−ợc giá thành sản phẩm chính xác thì kế toán từng bộ phận của Công ty đều phải theo dõi chính xác các yếu tố phát sinh trên cơ sở đó cuối kỳ tập hợp chi phí sản xuất và đối chiếu với kế toán tổng hợp. ở Công ty th−ờng khoán theo công trình cho đội thi công, song Công ty luân theo dõi các chi phí chung của công trình, từng phát sinh thuộc công trình hay HMCT. Công ty có rất nhiều công trình cùng xây dựng trong một thời điểm khác nhau, nh−ng công trình em chọn trong chuyên đề thực tập của mình là công trình…….Công trình này hiện đã đ−ợc đ−a vào
sử dụng trong năm 2004. Các chi phí thực hiện để xây dựng công trình trên đ−ợc kế toán tập hợp chính xác để hoàn thành kế hoạch xây dựng theo bản thoả thuận. Trong chuyên đề thực tập tốt nghiệp em chọn công trình “ Xây dựng và sửa chữa tr−ờng THCS Nguyễn Công Trứ”, trong đó em chỉ đi sâu vào tính chi phí và giá thành công trình xây dựng mới nhà 4 tầng trong hợp đồng trên. Công trình này kéo dài trong 7 tháng từ tháng 2/2004 đến hết tháng 8 năm 2004 thì hoàn thành và bàn giaọ Chi phí công trình đ−ợc cụ thể theo từng b−ớc trong phần saụ
2.5.2.Nội dung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ.
ạ Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Công ty Kiến trúc Tây Hồ có kế toán sản xuất riêng, nên mọi tập hợp chi phí của từng công trình, HMCT đ−ợc kế toán tập hợp chi tiết theo từng sổ riêng và sổ chung của công trình hay HMCT. Do mỗi một công trình đều đ−ợc hoạch định theo dự toán tr−ớc nên nguyên vật liệu mua đều đ−ợc sử dụng hết theo định kỳ đã định, hầu nh− không có l−ợng vật t− thừạ Vật t− mua th−ờng đ−ợc đ−a thẳng ra công tr−ờng vì tại Công ty không có kho chứa vật t−, các đội thi công quản lý khối l−ợng vật liệu đã xuất cho mình kiểm tra mức độ hoàn thành theo định mức đã định. Th−ờng thì chi phí vật t− chiếm khoảng từ 60%-80% tổng chi phí cho một công trình hay HMCT.
Giá trị thực tế của vật t− =
Giá mua theo hoá
đơn +
Chi phí vận chuyển bốc dỡ
Căn cứ vào kế hoạch tiến độ thi công của công trình, HMCT và nhu cầu thực tế của vật liệu sử dụng cho quá trình thi công, các đội phải làm giấy xin phép tạm ứng gửi lên giám đốc, giám đốc duyệt tạm ứng cho các độị Trên cơ sở giấy xin phép tạm ứng, kế toán tiền mặt lập phiếu chị Phiếu chi đ−ợc lập thành 3 liên, liên 1 l−u; liên 2: ng−ời xin tạm ứng giữ, liên 3: chuyển cho thủ quỹ để thủ quỹ ghi tiền vào sổ quỹ và chi tiền, sau đó chuyển cho kế toán tiền mặt. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty đ−ợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình, kế toán thực hiện ph−ơng pháp tính theo ph−ơng pháp kê khai th−ờng xuyên và tính thuế giá trị gia tăng theo ph−ơng pháp khấu trừ.
Khi mua vật t− về công tr−ờng, nhân viên kế toán của đội vào sổ tổng hợp chi phí nguyên vật liệu, sau đó vào sổ chi tiết nguyên vật liệu căn cứ vào hoá đơn. Thủ kho của công tr−ờng cùng nhân viên phụ trách mua vật t− tiến hành kiểm tra số l−ợng, chất l−ợng vật t− và xác nhận vào bảng theo dõi chi tiết vật t−. Khi xuất nguyên vật liệu dùng cho công trình hay HMCT kế toán ghi:
Nợ TK: 621 Giá trị vật t− thực tế xuất dùng Có TK 141,331,111,112…
bảng theo dõi chi tiết vật t−
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng Tháng 8/2004 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ TT SH NT Tên vật t− Đơn vị bán Đơn vị tính Số l−ợng Đơn giá Thành tiền ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9 1125 27/8/04 Xi măng Tấn Tấn 30 815.000 24.450.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Căn cứ vào thẻ chi tiết kế chi phí cho từng công trình, HMCT kế toán chi tiết từng nguyên liệu phục vụ cho quá trình xây lắp nh−: gạch, đá, cát vàng, sắt thép…
Bảng kê chi tiết vật t− chính
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng Tháng 8/2004 Đơn vị tính: Đồng Loại vật t−: xi măng Chứng từ TT SH NT Đơn vị bán Đơn vị tính Số
l−ợng Đơn giá Thành tiền
1 1/8/2004 H. Thạch tấn 25 847.000 8.175.000 2 18/8/2004 C.ty H−ng Thịnh tấn 87 847.000 3.689.000 ... ... ... ... ... ... ... ... 9 1125 27/8/2004 Chingfon tấn 30 815.000 4.450.000 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng X 171 40.562.000
Căn cứ vào bảng kê chi tiết vật t−, kế toán lập bảng tổng hợp vật t− cho một công trình.
bảng tổng hợp vật t−
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng
Tháng 8/2004
Đơn vị tính: Đồng
TT Tên vật t− Đơn vị tính Số l−ợng Thành tiền
1 Xi măng tấn 171 40.562.000 2 Gạch Xe 165 15.265.000 3 Bê tông M3 11.375 22.456.000 4 Thép xoắn Cây 357 19.345.000 ... ... ... ... ... Vật t− đội chi 8.235.987 Cộng 131.188.987
Căn cứ vào bảng tổng hợp vật t− sử dụng cho từng công trình, kế toán tổng hợp lập bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ.
Bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng
Tháng 8/2004
Đơn vị tính: Đồng
Chi tiết ra công trình STT Nơi sử dụng Ghi có TK Tổng Nhà xây 4 tầng Nhà thể chất .... A TK 152 ... 1 Xi măng 40.562.000 17.866.000 ... 2 Gạch 15.265.000 15.564.000 ...
3 Bê tông t−ơi 22.456.000 13.345.000 ...
4 Thép Xoắn 19.345.000 11.023.000
... ... ... ... ...
Cộng (A) 131.188.987 139.776.117 ...
B TK 153 8.235.987 9.156.117 ...
Số liệu trên bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu là căn cứ để kế toán tổng hợp vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho từng công trình.
Sau khi khớp số liệu giữa bảng phân bổ chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và sổ cái, sổ chi tiết TK 621, kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào TK 154. Trong sổ cái TK 621 đ−ợc thể hiện cả chi phí cho máy thi công là những chi phí nguyên liệu cho máy chạy nh− dầu chạy máy, Mogas..
Sổ kế toán chi tiết TK 621
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Ngày 31 tháng 8 năm 2004 Đơn vị: Đồng Cứng từ Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nội dung TK đối ứng Nợ Có Nợ Có Số d− X 1/8/04 Xi măng 1121 25.750.000 2/8/04 Gạch 141 4.895.000
3/8/04 Bê tông t−ơi 141 9.726.000
… … … …
20/8/04 Thép Xoắn 141 17.500.000
... ... ... ... ...
31/8/04 K/c chi phí vật t− trực tiếp vào giá thành sản phẩm
154 358.345.287
K/c chi phí vật t−
chạy máy thi công 154 3.126.000
Sổ chi tiết tk 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ
Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng Ngày 31 tháng 8/2004 Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Số tiền phát sinh Số cộng dồn SH NT Nội dung TK đối ứng Nợ Có Nợ Có Số d− X 1/8/04 Xi măng 1121 15.125.000 15.125.000 2/8/04 Gạch 141 2.598.000 17.723.000
3/8/04 Bê tông t−ơi 141 5.124.000 22.847.000
… … … …
20/8/04 Thép Xoắn 141 9.075.000 31.922.000
31/8/04 Chi dầu chạy máy 851.000
... ... ... ... ... ... ... ...
31/8/04
K/c chi phí vật t− trực tiếp vào giá thành sản phẩm
154 131.188.987
K/c chi phí vật t−
chạy máy thi công 154 1.135.000
Cộng X 132.323.987 132.323.987
b. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty chiếm khoảng 10% trong tổng giá thành sản phẩm. Đó là khoản tiền l−ơng phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp thi công công trình. Công ty đặc biệt chú trọng đến chất l−ợng của công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vì nó ảnh h−ởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà nó ảnh h−ởng trực tiếp đến thu nhập của ng−ời lao động, đến việc tính l−ơng và trả l−ơng cho công nhân.Ngoài công nhân trong biên chế, công ty còn sử dụng lao động phổ thông ngắn hạn ( từ 3 tháng đến 1 năm) để thực hiện thi công công trình theo kế hoạch, những công nhân này đ−ợc ký kết hợp đồng do chủ nhiệm công trình nhận khoán trên cơ sở đó để tính nhân công từng công trình.
Chi phí nhân công tại công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ bao gồm: l−ơng chính, l−ơng phụ và các khoản phụ cấp trích theo l−ơng cho số công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp (công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân vận chuyển khuân vác, công nhân chuẩn bị cho thi công, công nhân thu dọn công tr−ờng).Trong tr−ờng hợp công nhân lái và phụ máy là do công ty trực tiếp trả l−ơng. Tiền l−ơng phải trả cũng hạch toán vào TK 622 nh−ng hạch toán riêng vào khoản mục chi phí máy thi công. Chi phí máy thi công trực tiếp tại công ty không bao gồm l−ơng của đội tr−ởng, thủ kho và các nhân viên kế toán tại độị Tiền l−ơng của các cán bộ này hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ áp dụng hai hình thức trả l−ơng: trả l−ơng theo thời gian và trả l−ơng khoán theo sản phẩm.
* Hình thức trả l−ơng theo thời gian đ−ợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên công ty và bộ phận quản lý gián tiếp tại các đội và các công nhân tạp vụ trên công tr−ờng.
Hình thức l−ơng sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia vào thi công và đ−ợc giao khoán theo hợp đồng khoán.
Chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 30% tổng chi phí của công tỵ Chi phí nhân công trực tiếp đ−ợc hạch toán theo từng công trình, hạng mục công trình.
Tiền l−ơng phải trả cho CNV trong
tháng
= Mức l−ơng ngày
theo cấp bậc X
Số ngày làm việc trong tháng
* Đối với hình thức trả l−ơng sản phẩm: Đ−ợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công công trình, là những công việc có định phí lao động đ−ợc khoán theo các hợp động làm khoản, căn cứ dựa vào các bảng chấm công ở tổ tiến hành thi công. Hàng ngày, tổ tr−ởng các tổ tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào bảng chấm công.
Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật và chỉ huy công tr−ờng tiến hành kiểm tra khối l−ợng và chất l−ợng công việc. Sau đó, xác nhận vào hợp đồng làm khoán. Thông th−ờng tại công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ hầu nh− không có tr−ờng hợp không hoàn thành hợp đồng. Đồng thời, đội tr−ởng tiến hành
chia l−ơng cho các tổ viên, trong đó phân biệt số đơn giá tiền l−ơng cho tổ tr−ởng, đơn giá tiền công cho thợ và đơn giá công phụ căn cứ vào khối l−ợng công việc và đơn giá tiền công cho một đơn vị khối l−ợng đối với một công việc làm khoán nhất định đ−ợc áp dụng theo công thức saụ
Tiền l−ơng phải trả cho CNV trong tháng = Khối l−ợng công việc hoàn thành trong tháng
X Đơn giá tiền l−ơng theo thoả thuận
* Đối với bộ phận tạp vụ, đội tr−ởng làm hợp đồng theo tháng trong đó ghi rõ tiền l−ơng đ−ợc h−ởng một ngày theo ngày và chấm công để tính ngày làm việc