Chi phí nhân công trực tiếp tại công ty chiếm khoảng 10% trong tổng giá thành sản phẩm. Đó là khoản tiền l−ơng phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp thi công công trình. Công ty đặc biệt chú trọng đến chất l−ợng của công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp không chỉ vì nó ảnh h−ởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà nó ảnh h−ởng trực tiếp đến thu nhập của ng−ời lao động, đến việc tính l−ơng và trả l−ơng cho công nhân.Ngoài công nhân trong biên chế, công ty còn sử dụng lao động phổ thông ngắn hạn ( từ 3 tháng đến 1 năm) để thực hiện thi công công trình theo kế hoạch, những công nhân này đ−ợc ký kết hợp đồng do chủ nhiệm công trình nhận khoán trên cơ sở đó để tính nhân công từng công trình.
Chi phí nhân công tại công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ bao gồm: l−ơng chính, l−ơng phụ và các khoản phụ cấp trích theo l−ơng cho số công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp (công nhân trực tiếp xây lắp và công nhân vận chuyển khuân vác, công nhân chuẩn bị cho thi công, công nhân thu dọn công tr−ờng).Trong tr−ờng hợp công nhân lái và phụ máy là do công ty trực tiếp trả l−ơng. Tiền l−ơng phải trả cũng hạch toán vào TK 622 nh−ng hạch toán riêng vào khoản mục chi phí máy thi công. Chi phí máy thi công trực tiếp tại công ty không bao gồm l−ơng của đội tr−ởng, thủ kho và các nhân viên kế toán tại độị Tiền l−ơng của các cán bộ này hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ áp dụng hai hình thức trả l−ơng: trả l−ơng theo thời gian và trả l−ơng khoán theo sản phẩm.
* Hình thức trả l−ơng theo thời gian đ−ợc áp dụng cho số cán bộ gián tiếp trên công ty và bộ phận quản lý gián tiếp tại các đội và các công nhân tạp vụ trên công tr−ờng.
Hình thức l−ơng sản phẩm áp dụng cho công nhân trực tiếp tham gia vào thi công và đ−ợc giao khoán theo hợp đồng khoán.
Chi phí nhân công trực tiếp chiếm khoảng 30% tổng chi phí của công tỵ Chi phí nhân công trực tiếp đ−ợc hạch toán theo từng công trình, hạng mục công trình.
Tiền l−ơng phải trả cho CNV trong
tháng
= Mức l−ơng ngày
theo cấp bậc X
Số ngày làm việc trong tháng
* Đối với hình thức trả l−ơng sản phẩm: Đ−ợc áp dụng cho bộ phận trực tiếp thi công công trình, là những công việc có định phí lao động đ−ợc khoán theo các hợp động làm khoản, căn cứ dựa vào các bảng chấm công ở tổ tiến hành thi công. Hàng ngày, tổ tr−ởng các tổ tiến hành theo dõi tình hình lao động của công nhân và chấm công vào bảng chấm công.
Khi kết thúc hợp đồng làm khoán, nhân viên kỹ thuật và chỉ huy công tr−ờng tiến hành kiểm tra khối l−ợng và chất l−ợng công việc. Sau đó, xác nhận vào hợp đồng làm khoán. Thông th−ờng tại công ty cổ phần Kiến trúc Tây Hồ hầu nh− không có tr−ờng hợp không hoàn thành hợp đồng. Đồng thời, đội tr−ởng tiến hành
chia l−ơng cho các tổ viên, trong đó phân biệt số đơn giá tiền l−ơng cho tổ tr−ởng, đơn giá tiền công cho thợ và đơn giá công phụ căn cứ vào khối l−ợng công việc và đơn giá tiền công cho một đơn vị khối l−ợng đối với một công việc làm khoán nhất định đ−ợc áp dụng theo công thức saụ
Tiền l−ơng phải trả cho CNV trong tháng = Khối l−ợng công việc hoàn thành trong tháng
X Đơn giá tiền l−ơng theo thoả thuận
* Đối với bộ phận tạp vụ, đội tr−ởng làm hợp đồng theo tháng trong đó ghi rõ tiền l−ơng đ−ợc h−ởng một ngày theo ngày và chấm công để tính ngày làm việc trong tháng.
Cuối tháng, đối với bộ phận lao động trực tiếp, đội tr−ởng tập hợp lại các hợp đồng làm khoán và bảng chấm công để tính xem một công nhân h−ởng tổng cộng là bao nhiêu (một công nhân có thể thực hiện một hay nhiều hợp đồng). Trong tr−ờng hợp cuối tháng vẫn ch−a hết hạn làm hợp đồng khoán, các đội tr−ởng cùng cán bộ kỹ thuật xác định giai đoạn công trình để tính ra l−ơng cho công nhân (đối với bộ phận lao động tạp vụ, kế toán căn cứ vào bảng chấm công để xác định số công đ−ợc h−ởng và tính ra tiền l−ơng của bộ phận này).
Sau khi tính l−ơng xong cho tổng số lao động trong đội, đội tr−ởng lập bảng tổng hợp l−ơng cho từng công nhân theo từng tổ, trong đó ghi số công của từng ng−ời và tiền l−ơng của ng−ời đó.
bảng tổng hợp l−ơng
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ
Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng
Tháng 8/2004
STT Họ và tên Số công Số tiền l−ơng
1 Nguyễn Anh Dũng 26 950.000
2 Bùi Văn Chiến 21,5 1.100.000
3 Hoàng Văn Thông 21 730.000
4 Trần Đình Hạnh 26 839.880
5 Lại Quốc H−ng 31,5 808.380
... ... ... ...
Cộng 245 6.145.000
Sau đó, đội tr−ởng hoặc nhân viên kế toán đội gửi lên phòng kế toán các hợp đồng làm khoán, bảng chấm công và bảng tổng hợp tiền l−ơng. Kế toán tiền l−ơng đối chiếu chúng để lập bảng thanh toán l−ơng cho từng tổ theo từng công trình.
45
bảng thanh toán l−ơng
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ
46
Tháng 8/2004 Đội 1: Xây
L−ơng sản phẩm L−ơng thời gian Ngoài giờ Họ tên Bậc
l−ơng Số SP Số tiền Số công Số tiền Số
công Số tiền Phụ cấp Tổng số Tạm ứng kỳ I Khấu trừ 6% Kỳ II đ−ợc lĩnh Nguyễn Anh Dũng 26 950.000 - - - - - 950.000 400.000 57.000 493.000 Bùi Văn Chiến 24 1.100.000 - - - - - 1.100.000 500.000 66.000 534.000 Hoàng Văn Thông 22,5 808.380 - - 7.5 168.500 - 808.380 246.000 48.503 513.877 …. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 278,5 6.145.000 18,5 518.500 6.663.500 2.000.000 369.000 3.776.00 0
Đồng thời, kế toán tiền l−ơng lập bảng tổng hợp tiền l−ơng cho từng công trình (đội 1 và nhiều đội khác tham gia xây dựng công trình).:
Tổng hợp l−ơng tháng
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ
Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng Tháng 8/2004 TT Tổ nhóm Họ tên tổ tr−ởng Số công Thành tiền Trích 6% khấu trừ Còn lại đ−ợc lĩnh Trích 19% tính vào chi phí
1 Xây Nguyễn Anh
Dũng 218 6145.000 368.700 4.608.750 1.167.550 2 Nề Bùi Văn Chiến 198 4.350.000 261.000 3.262.500 826.500 3 Lát Hoàng Văn Thông 251 5.723.200 343.392 4.883.416 496.392 4 Sơn Trần Đình Hạnh 20 627.000 37.620 470.250 119.130 5 Mộc Lại Quốc H−ng 212 5.942.500 356.550 4.456.875 1.129.075 ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng 47.294.210 2.837.652 35.470.658 8.985.899
Số liệu trên bảng phân bổ tiền l−ơng là căn cứ để kế toán ghi bút toán tính l−ơng vào tờ chứng từ gốc quy định của công tỵ Dựa trên chứng từ gốc đó, kế toán vào sổ cái và sổ chi tiết TK 622. Sau khi đối chiếu khớp với số
liệu, kế toán tổng hợp kết chuyển tiền l−ơng và các khoản nh− l−ơng của công nhân sản xuất (chi phí nhân công trực tiếp) của từng công trình vào giá thành sản phẩm (TK 154), ghi bút toán kết chuyển vào sổ tổng hợp chi tiết, sổ cái và sổ chi tiết TK 622, TK 154.
Chi phí nhân công tại công ty đ−ợc hạch toán theo bút toán sau: Nợ TK 622
49
Bảng phân bổ tiền l−ơng
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Tháng 8 năm 2004
Đơn vị Đồng Chi tiết ra công trình
STT Đối t−ợng sử dụng
Ghi Nợ TK Tổng Nhà xây 4 tầng Nhà thể chất ....
A TK 622
1 Tiền l−ơng công nhân sản xuất 135.123.680 47.294.210 31.256.365 ... 2 Tiền l−ơng công nhân lái máy 6.135.600 1.653.500 1.320.520 ...
Tổng cộng (A) 141.259.280 48.947.710 32.576.885 ...
B TK 627
1 Trích 19% BHXH... của công nhân SX 25.673.499 8.985.899 19.234.650 ... 2 Tiền l−ơng bộ phận quản lý 75.124.500 17.526.700 9.258.000 ... 3 Trích 19% BHXH... của bộ phận quản lý 14.273.845 3.330.073 1.759.020
Tổng cộng (1+2+3) 115.071.844 29.842.672 30.251.670
4 Trích 19% BHXH... của công nhân lái máy 1.165.765 314.165 250.898
sổ chi tiết TK 622
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ
Từ ngày 1/8/2004 đến ngày 31/8/2004
Chứng
từ Số tiền phát sinh Số cộng dồn
SH NT
Nội dung nghiệp vụ TK đối
ứng Nợ Có Nợ Có
Số d− X
Tiền l−ơng công nhân
SX và tạp vụ 141 135.123.680
Kết chuyển chi phí NCTT vào giá thành sản phẩm
154 135.123.680
Chi phí nhân công lái
máy 141 6.135.600
K/c chi phí NC lái máy vào giá thành sản phẩm
154 6.135.600
Sổ chi tiết TK 622
Chi phí nhân công tr−c tiếp
Hạng mục công trình: Nhà xây mới 4 tầng Hạng mục: Nhà xây mới 4 tầng
Từ ngày 1/8/2004 đến ngày 31/8/2004
Chứng
từ Số tiền phát sinh Số cộng dồn
SH NT
Nội dung nghiệp vụ TK đối
ứng Nợ Có Nợ Có
Số d− X
Tiền l−ơng công nhân
SX và tạp vụ 141 47.294.210
Kết chuyển chi phí NCTT vào giá thành sản phẩm
154 47.294.210
Chi phí nhân công lái
máy 141 1.653.500
K/c chi phí NC lái máy vào giá thành sản phẩm
154 1.653.500
Cộng X 48.947.710 48.947.710
c. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công.
Để tiến hành hoạt động xây dựng, công ty cần có máy thi công. Máy thi công của công ty bao gồm: máy trộn bê tông, cẩu thiếu nhi, máy vận thăng, cần cẩu KATO, đầm cóc Nhật,... Ngoài ra, công ty còn cần nhiều loại máy thi công khác, lý do là đối với những loại này, chi phí đi thuê rẻ hơn so với mua, vì vậy, công ty cử ng−ời đi thuê. Thông th−ờng công ty thuê luôn cả máy, ng−ời lái và các loại vật t− cho chạy máy (thuê trọn gói).
Khi bắt đầu đi thuê, công ty và đơn vị cho thuê máy lập hợp đồng thuê thiết bị. Quá trình hoạt động của máy sẽ đ−ợc theo dõi qua nhật trình sử dụng máy thi công và lệnh điều động máỵ Hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng thuê máy, nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động xe máy, kế toán tính ra chi phí thuê máy một tháng cho từng công trình theo từng loại máỵ
Tổng hợp chi phí thuê máy
Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng
Tháng 8/2004
Loại máy Số ca hoạt động Đơn giá Thành tiền
1. Máy trộn 3 800,000 2.400.000
2. Phát điện 1,5 700,000 1.050.000
... ... ... ...
Cộng 5.368.600
Xác định đ−ợc chi phí thuê máy cho từng công trình, kế toán ghi bút toán xác định chi phí thuê máy vào tờ chứng từ gốc riêng của công ty và nhập vào máy lên sổ tổng hợp, kế toán vào sổ cái, sổ chi tiết TK 627,331. Sau đó kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí thuê máy sang TK 154.
* Đối với những loại máy móc thuộc sở hữu của công ty, để tiện cho việc quản lý và tiến hành thi công, công ty giao cho các đội tự quản lý những máy móc cần dùng. Đối với những loại chi phí phát sinh trong quá trình sử dụng máy móc, các đội phải báo cáo kịp thời về công ty để hạch toán chi phí
Chi phí cho chạy máy bao gồm chi phí nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ,...) tiền l−ơng cho công nhân lái máy, phụ máy và các chi phí khác (chi phí khấu hao máy móc, chi phí điện, n−ớc mua ngoài).
- Chi phí vật liệu cho chạy máy: việc hạch toán chi phí xăng, dầu, mỡ cho chạy máy t−ơng tự nh− hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, khi có nhu cầu, các đội tự lo mua sắm bằng tiền tạm ứng, sau đó hạch toán lại cho công ty theo nguyên tắc: chi phí phát sinh tại công trình nào, ứng với máy nào thì tập hợp riêng cho công trình đó, cho máy đó vào sổ cái và sổ chi tiết TK 141,621. Cuối tháng, trên cơ sở bảng chi tiết vật t− sử dụng cho máy thi công, kế toán kết chuyển chi phí vật t− cho chạy máy thi công sang TK 154.
- Tiền l−ơng của công nhân lái máy và phụ máy: chứng từ ban đầu cũng là bảng chấm công, nhật trình sử dụng xe máy và các hợp đồng làm khoán. Hàng ngày, đội tr−ởng theo dõi quá trình làm việc của tổ lái máy qua bảng chấm công. Kết thúc hợp đồng làm khoán, đội tr−ởng tính tiền l−ơng cho tổ, cho phân việc đó. Cuối tháng, căn cứ vào bảng tổng hợp l−ơng, thanh toán l−ơng và bảng phân bổ tiền l−ơng, kế toán tiền l−ơng và kế toán tổng hợp ghi nghiệp vụ vào tờ chứng từ gốc lấy đó làm căn cứ để vào sổ tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết TK 622, 141. Sau khi khớp số liệu, kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí nhân công lái máy vào TK 154.
- Chi phí khấu hao máy thi công: hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao, công ty lập cho mọi loại TSCĐ trong công ty đã đăng ký với Cục quản lý vốn và tài sản, sổ chi tiết TSCĐ, lệnh điều động xe máy của công ty, kế toán trích khấu hao máy móc thi công cho từng loại máy, cho từng công trình.
Ph−ơng pháp tính khấu hao TSCĐ công ty sử dụng là ph−ơng pháp khấu hao theo tỷ lệ (máy thi công hoạt động ở công trình nào thì trích cho công trình đó). Trên cơ sở đó, kế toán lập bảng tính và phân bổ khấu haọ
Sau đó, kế toán phần hành liên quan ghi chi phí khấu hao vào tờ chứng từ gốc, từ số liệu ở chứng từ gốc kế toán vào sổ Tổng hợp vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627, 214. Đồng thời căn cứ vào bảng thanh toán l−ơng và bảng phân bổ tiền l−ơng, kế toán ghi bút toán trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào tổng hợp vào sổ cái và sổ chi tiết TK 627,141. Sau khi kiểm tra số liệu, kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí khấu hao và các khoản trích theo l−ơng công nhân lái máy vào TK 154.
Căn cứ vào chi phí thuê ngoài, chi phí vật t−, chi phí nhân công, chi phí khác và các khoản trích theo l−ơng công nhân lái máy tính vào chi phí, số liệu căn cứ trên bảng phân bổ tiền l−ơng và bảng phân bổ khấu hao, kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công. Số liệu trên bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công là căn cứ để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất cho mỗi công trình.
Bảng tổng hợp chi phí máy thi công
Chi phí máy thi công
Công trình: Tr−ờng PTTH Nguyễn Công Trứ Hạng mục: Xây mới nhà 4 tầng
Tháng 8/2004
Loại chi phí Số tiền
1. Chi phí thuê ngoài 5.368.600
2. Chi phí vật t− 1.135.000
3. Chi phí nhân công 1.653.800
4. Chi phí khác 2.701.680
Cộng 10.859.080
d. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.
Để tiến hành thi công, ngoài khoản mục chi phí nguyên vật liệu, nhân công, chi phí máy thi công, công ty còn phải chi ra các khoản chi phí chung khác. Những chi phí này phát sinh trong từng đội xây lắp và nếu không thể hạch toán trực tiếp cho các công trình thì đ−ợc tập hợp theo đội và cuối kỳ phân bổ cho các công trình. Bao gồm:
- Chi phí tiền l−ơng và các khoản phụ cấp cho bộ phận quản lý đội (đội tr−ởng, nhân viên kế toán, thủ kho,...).
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên tổng số tiền l−ơng của công nhân sản xuất và quản lý độị
- Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (điện, n−ớc,...).
- Chi phí bằng tiền khác (chi phí giao dịch, bảo hiểm công trình).
* Chi phí nhân công thuộc chi phí sản xuất chung: hàng tháng, kế toán tiền l−ơng căn cứ vào bảng chấm công, hệ số l−ơng và các chính sách về l−ơng để tính ra tiền l−ơng của từng ng−ời trong bộ phận quản lý đội, lập bảng thanh
toán l−ơng tháng và bảng tổng hợp l−ơng cho từng bộ phận theo độị Do một đội có thể cùng một lúc thi công trên nhiều công trình nên l−ơng của bộ phận quản lý đội đ−ợc phân bổ đều cho các công trình.
Cách tính t−ơng tự, kế toán trích l−ơng bộ phận quản lý đội khác phân bổ