II: NộI DUNG KIểM TOáN CHU TRìNH hàng tồnkho
2.2.3.2.2.Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán
2. Kiểm toán chu trình hàng tồnkho
2.2.3.2.2.Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán
Để xác định quá trình tính giá và hạch toán hàng tồn kho đúng đắn hay không Kiểm toán viên cần phải kiểm tra chi tiết các quá trình nàỵ Kiếm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch toán hàng tồn kho bao gồm tất cả các khảo sát đơn giá hàng xuất kho có đúng và chính xác không, khảo sát quá trình tính toán giá trị hàng xuất kho, kiểm tra quá trình tính toán, tập hợp, phân bổ chi phí và tính giá thành sản phẩm, kiểm tra chi tiết tính toán xác định giá trị sản phẩm dở dang và kiểm tra quá trình hạch toán hàng tồn khọ
Kiểm tra quá trình tính giá hàng tồn kho th−ờng là một trong những phần quan trọng nhất và mất nhiều thời gian nhất của cuộc Kiểm toán chi tiết hàng tồn khọ Khi kiểm tra cần quan tâm lới 3 vấn đề của ph−ơng pháp tính giá (các đối t−ợng chủ yếu là hàng xuất kho, sản phẩm dở dang cuối kỳ và giá thành thành phẩm) đó là: Ph−ơng pháp tính mà Doanh nghiệp áp dụng có phù hợp với các nguyên tắc kế toán đ−ợc thừa nhận hay không. Quá trình áp dụng ph−ơng pháp tính giá có nhất quán với các niên độ kế toán tr−ớc đó không. Số liệu tính toán có chính xác và hợp lý không.
Mỗi đối t−ợng tính giá có đặc điểm khác nhau nên sẽ đ−ợc sử dụng các ph−ơng pháp khác nhau để kiểm tra việc tính toán giá của đối t−ợng tính giá đó.
+ Tr−ớc hết phải xem xét việc tính giá hàng nhập kho có đúng đắn không. Đối với nguyên vật liệu và hàng hoá mua ngoài, Kiểm toán viên cần phải khảo sát xem liệu những chi phí cấu thành giá của hàng nhập kho có đ−ợc hạch toán đúng không. Cụ thể là các khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt, các khoản chi phí liên quan đến hàng mua có đ−ợc tính vào giá hàng nhập kho không, các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua có đ−ợc tính trừ không. . . Việc kiểm tra này là một phần của kiểm tra chu trình Mua vào và Thanh toán. Còn đối với thành phẩm tr−ớc hết xem xét quá trình tính giá thành sản xuất thực tế của đơn vị thành phẩm nhập kho có đúng không (khảo sát này sẽ giới thiệu ở phần khảo sát quá trình tính giá thành phẩm).
+ Tiếp theo Kiểm toán viên phải xác định ph−ơng pháp đang đ−ợc sử dụng để tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho ở Doanh nghiệp là ph−ơng pháp gì ? (Ph−ơng pháp nhập tr−ớc, xuất tr−ớc (FIFO); Ph−ơng pháp nhập sau, xuất tr−ớc (LIFO); ph−ơng pháp giá đích danh hay ph−ơng pháp đơn giá bình quân; hoặc ph−ơng pháp nào khác), ph−ơng pháp đó có đ−ợc thừa nhận không.
+ Kiểm toán viên xem xét ph−ơng pháp tính giá hàng xuất kho áp dụng trong kỳ này có nhất quán với các kỳ tr−ớc không. Bởi vì thực tế trong một số Doanh nghiệp sự thay đổi từ ph−ơng pháp tính này sang ph−ơng pháp tính khác sẽ làm ảnh h−ởng đến giá trị hàng xuất kho, phản ánh sai lệch kết quả kinh doanh.
+ Giả sử nếu Doanh nghiệp có sự thay đổi ph−ơng pháp tính giá hàng xuất kho, thì Kiểm toán viên xem xét sự công khai việc thay đổi này trên báo cáo tài chính của Doanh nghiệp có đ−ợc thực hiện không (xem trên Thuyết minh báo cáo tài chính).
+ Để kiểm tra kỹ thuật tính toán giá hàng xuất kho có đúng hay không, Kiểm toán viên phải xem xét và liệt kê các mặt hàng tồn kho định kiểm tra kết quả tính toán, yêu cầu Doanh nghiệp cung cấp những hoá đơn, chứng từ nhập, xuất kho, sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho của những mặt hàng đó. Sau đó xem xét tính đầy đủ của các hoá đơn, chứng từ nhập, xuất kho để khảo sát tính đầy đủ của số l−ợng hàng nhập, xuất khọ Tiếp tục thực hiện tính toán lại giá của hàng xuất kho của những mặt hàng đã chọn để so sánh với kết quả tính toán của Doanh nghiệp và tìm ra những sai lệch (nếu có).
Nếu tr−ờng hợp Kiểm toán viên đã kiểm tra tính th−ờng xuyên, kịp thời của việc ghi sổ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo từng mặt hàng, khi đó Kiểm toán viên, có thể không cần phải tính toán lại trị giá hàng xuất kho mà chỉ cần đối chiếu số liệu về đơn giá số l−ợng hàng xuất kho trên sổ kế toán hàng tồn kho với chi phí trên sổ kế toán chi phí. Hoặc có thể làm lại một vài phép tính ở một vài mặt hàng cụ thể để xem xét và đối chiếu tăng thêm tính thuyết phục của các kết quả kiểm trạ
Trên đây là những nội dung có thể áp dụng cho cuộc Kiểm toán hàng tồn kho, tùy đặc điểm ngành nghề kinh doanh của Doanh nghiệp, hình thức tổ chức kế toán hàng tồn kho, thực trạng thiết kế và áp dụng các thủ tục kiểm soát nội bộ để Kiểm toán viên áp dụng các trắc nghiệm Kiểm toán một cách linh động nhằm đem lại các bằng chứng đủ để Kiểm toán viên đ−a ra ý kiến nhận xét của mình về chu trình hàng tồn kho của Doanh nghiệp. Những nội dung trên chỉ là các nội dung cơ bản mang tính chất lý thuyết, trong thực tế Kiểm toán viên có thể thêm hoặc bớt những công việc không cần thiết hoặc không thiết thực đối với từng cuộc Kiểm toán cụ thể.