khách hàng A.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng A được PCA tiến hành như sau: • Tiếp tục hợp đồng kiểm toán.
PCA xác định khách hàng A là khách hàng lâu năm. PCA đã nghiên cứu và đưa ra quyết định tiếp tục hợp đồng kiểm toán, tuy nhiên giá phí kiểm toán năm nay điều chỉnh lại tăng so với năm trước. Khách hàng A đã thống nhất và hợp đồng kiểm toán đã được hai bên ký kết.
• Lập kế hoạch kiểm toán sơ bộ - phân công nhóm kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán sơ bộ đối với khách hàng A bao gồm: - Phạm vi và điều khoản của cuộc kiểm toán.
- Chiến lược kiểm toán.
- Công việc hành chính – phân công nhóm kiểm toán.
PCA sẽ tiến hành kiểm toán BCTC năm 2008 của khách hàng A; thời gian tiến hành là 06 ngày tính từ 23/02/2009 đến hết ngày 28/02/2009. Phí kiểm toán được thanh toán ngay 50% giá trị hợp đồng; 50% còn lại khách hàng A thanh toán sau khi báo cáo kiểm toán được PCA phát hành.
Đối với việc phân công nhóm kiểm toán tại khách hàng A, nhân sự kiểm toán tham gia gồm hai KTV và hai trợ lý kiểm toán, do KTV N.T.H phụ trách. Nhóm kiểm toán này đảm bảo không phải nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán cho khách hàng A những năm trước. Việc đổi nhóm kiểm toán cho những hợp đồng kiểm toán của khách hàng lâu năm là yêu cầu bắt buộc tại PCA để đảm bảo tính độc lập.
• Thu thập những thay đổi của khách hàng trong năm tài chính và đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội bộ, môi trường kiểm soát, từ đó đánh giá rủi ro kiểm soát.
Khách hàng A hoạt động trong lĩnh vực đầu tư, khai thác than, cung ứng vật liệu xây dựng. Lĩnh vực kinh doanh tạo ra nhiều doanh thu nhất chính là khai thác, chế biến và tiêu thụ than. Công ty là một trong những công ty lớn trong lĩnh vực kinh
doanh than. Công ty không có sư biến động lớn trong năm tài chính về mặt cơ cấu tổ chức nhân sự, ngành nghề kinh doanh, nhưng có sự tăng nhanh doanh thu năm nay do mở rộng quy mô sản xuất là hai mỏ than mới đi vào hoạt động từ giữa năm sau một thời gian dài tìm kiếm, thăm dò khảo sát. Công ty có vị trí địa lý thuận lợi, thuận tiện cho hoạt động kinh doanh và thị trường khá ổn định..
Khách hàng A đang áp dụng Chế độ Kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và Quyết định số 15/2006/QĐ/CĐKT ngày 26/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Hình thức ghi sổ là Nhật ký chung, sử dụng phần mềm kế toán FAST. Báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam. Niên độ kế toán từ 01/01 đến 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng hạch toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).
Việc đánh giá HT KSNB tại khách hàng A được KTV tiến hành thông qua bảng câu hỏi đánh giá HT KSNB ở Phụ lục 2.3. HT KSNB của khách hàng A được đánh giá là khá tốt, có hiệu quả.
KTV cũng ước lượng rủi ro kiểm soát của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu tại công ty A là trung bình.
• Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ. KTV tiến hành thủ tục phân tích gồm: xem xét biến động doanh thu năm này so với năm trước, tìm hiểu nguyên nhân biến động,… Các công việc thực hiện và kết quả được thể hiện như sau:
Biểu 2.1. Trích giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên
CÔNG TY KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA
Tên khách hàng: Công ty A
Khoản mục: Doanh thu Niên độ: 31/12/2008
Nội dung thực hiện: Phân tích doanh thu
Mã số: E 220.7
Người thực hiện: T.T.H Ngày: 23/02/09
Mục tiêu: - Xem xét sự biến động của doanh thu năm nay so với năm trước. - Tìm hiểu nguyên nhân biến động nếu có.
Nội dung:
Khoản mục Năm 2007 Năm 2008 Chênh lệch % chênh lệch
Tổng doanh thu 25.938.024.235 32.117.322.607 6.179.298.372 23.8% Giảm trừ DT 760.467.323 869.550.887 109.083.564 14% Doanh thu thuần 25.177.556.912 31.247.771.720 6.070.214.808 24% LNST 1.008.983.743 1.907.890.208 898.906.465 89% Tỷ suất LN/DT 3,8% 5,9% 2,1%
Kết luận: Doanh thu năm nay tăng 6.179.298.372VND so với năm 2007, tương ứng mức tăng 23.8%. Đây là mức tăng nhanh và tăng chủ yếu là Doanh thu bán than.
Tìm hiểu nguyên nhân tăng nhanh doanh thu là do: năm 2008, Công ty A đã đi vào hoạt động hai mỏ than khai thác và chế biến mới với chất lượng và sản lượng tăng cao. Do chất lượng than tốt nên than tiêu thụ nhanh, số lượng lớn và giá trị đơn hàng cao. Tuy nhiên, LNST không tăng đột biến, tỷ suất LN/DT năm 2008 giảm, nguyên nhân là do Công ty đã đầu tư khá nhiều chi phí vào việc tìm kiếm, thăm dò và thuê chuyên gia tại các mỏ than mới.
Chú ý KTV nên tập trung vào kiểm tra các phát sinh tăng doanh thu tại hai mỏ than mới
• Đánh giá trọng yếu và rủi ro của khoản mục doanh thu.
Như ta đã biết, trong kiểm toán báo cáo tài chính, do chọn mẫu cũng như những hạn chế tiềm tàng khác của cuộc kiểm toán, nên KTV không thể phát hiện tất cả các sai lệch trong BCTC. Tuy nhiên, KTV phải đảm bảo hợp lý rằng sai lệch nếu còn tồn tại trên BCTC đã kiểm toán không là sai lệch trọng yếu. Vì thế, KTV phải ước lượng mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và từng khoản mục ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán. PCA tiến hàng đánh giá mức trọng yếu cho tổng thể BCTC và
từng khoản mục chủ yếu theo xét đoán nghề nghiệp của KTV kết hợp với mức phân bổ trọng yếu mà PCA đang áp dụng.
Đối với khách hàng A, KTV đánh giá mức trọng yếu là 0,5% đối với khoản mục doanh thu.
Bảng 2.4. Bảng ước lượng trọng yếu đối với khoản mục doanh thu tại KH A
Chỉ tiêu Số tiền Tỷ lệ phần trăm Mức trọng yếu
Doanh thu 32.117.322.607 0,5% 160.586.613
Thông qua việc đánh giá các loại rủi ro kiểm toán, HTV cũng xác định rủi ro kiểm toán tại khách hàng A là trung bình.
• Thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục Doanh thu.
Bước cuối cùng của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là KTV quyết định chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng A. PCA xác định đây là khách hàng lớn hàng năm nên các thủ tục kiểm toán trong chương trình kiểm toán chung cho khoản mục doanh thu mà PCA đã thiết kế cho khoản mục doanh thu cần được thực hiện đầy đủ, chỉ bỏ qua một vài bước nhỏ không quan trọng. Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại khách hàng A thể hiện ở Phụ lục 2.4.