I Khái quát về kiểm toán quy trình cho vay trong kiểm toán báo
3. Trình tự kiểm toán
3.1- Chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba phần: Kế hoạch chiến lợc, kế hoạch tổng thể và kế hoạch chi tiết (chơng trình kiểm toán). Đối với quy trình cho vay tại ngân hàng, trong giai đoạn này kiểm toán viên cũng phải thu thập đợc các thông tin cơ sở.
3.1.1- Lập kế hoạch chiến lợc
Theo VSA số 300 “Kế hoạch chiến lợc là những định hớng cơ bản, những
nội dung trọng tâm, phơng pháp tiếp cận chung của mọi cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên sự hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trờng kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán".
Kế hoạch kiểm toán chiến lợc đợc lập cho các cuộc kiểm toán đối với khách hàng có quy mô lớn, có tính chất phức tạp, hoặc kiểm toán báo cáo tài chính trong nhiều năm. Nội dung của kế hoạch chiến lợc bao gồm:
- Tình hình kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý của khách hàng;
- Chế độ kế toán ngân hàng, chuẩn mực kế toán đang áp dụng và yêu cầu về lập và trình bày báo cáo tài chính;
- Đánh giá hệ thống KSNB, các loại rủi ro chủ yếu và ảnh hởng của chúng đến báo cáo tài chính;
- Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia. Trong ngân hàng, số lợng các nghiệp vụ cho vay rất lớn và phức tạp. Hầu hết các ngân hàng sử dụng một hệ thống xử lý thông tin trên máy tính. Chính vì vậy kiểm toán viên phải dự trù việc cần đến sự trợ giúp của các chuyên gia máy tính để có thể thu thập đợc những bằng chứng hữu hiệu.
- Dự kiến nhóm trởng và thời gian thực hiện
3.1.2- Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
a. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Việc chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán bao gồm các công việc sau:
- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán cho một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng truyền thống.
- Nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng.
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp vừa đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán vừa tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận (GAAS).
- Hợp đồng kiểm toán: văn bản thoả thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.
b. Thu thập thông tin cơ sở
Trong giai đoạn này Kiểm toán viên cần:
- Tìm hiểu lĩnh vực ngân hàng, thu thập những hiểu biết về nền kinh tế. Ngoài ra cần hiểu biết về công nghệ ngân hàng, hệ thống kế toán đặc thù của các ngân hàng, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan. Với quy trình cho vay, Kiểm toán viên phải đạt đợc hiểu biết về nội dung các nghiệp vụ cho vay, cụ thể là phải có đợc những thông tin về các nghiệp vụ này, nh các hình thức cho vay, kế hoạch đầu t, ngời đi vay (thị phần của ngân hàng)...
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết về tình hình kinh doanh” hớng dẫn: “Để thực hiện đợc kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán”.
- Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung, với các bản sao về sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính kế toán... Qua đó kiểm toán viên sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của khách hàng.
- Thăm quan nhà xởng, gặp gỡ các nhân vật chủ chốt: giúp cho Kiểm toán viên có cái nhìn tổng thể về công việc kinh doanh của khách hàng, phong cách quản lý của Ban Giám đốc, tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán.
- Nhận diện các bên hữu quan với khách hàng thông qua phỏng vấn Ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng… từ đó bớc đầu dự đoán các vấn đề có thể phát sinh với các bên hữu quan.
- Dự kiến nhu cầu về chuyên gia bên ngoài.
c. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng
Các tài liệu và thông tin mà Kiểm toán viên cần thu thập bao gồm: - Giấy phép thành lập và điều lệ công ty;
- Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán;
- Biên bản các cuộc họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc, biên bản thanh tra, kiểm tra của một số năm trớc;
- Các hợp đồng và cam kết quan trọng.
d. Thực hiện các thủ tục phân tích
Theo VSA số 520 "thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông
tin, tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hớng biến động và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến."
Trong giai đoạn này thủ tục phân tích giúp cho Kiểm toán viên xác định đợc nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán. Mức độ phạm vi, thời gian áp dụng các thủ tục phân tích phụ thuộc vào quy mô và tính phức tạp của hoạt động kinh doanh của khách hàng.
e. Đánh giá trọng yếu và rủi ro
♦ Đánh giá trọng yếu
Theo VSA số 320 "trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ/quy mô và bản chất
của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này xét đoán thì không thể chính xác hoặc sẽ rút ra những kết luận sai lầm".
Trớc tiên Kiểm toán viên cần thực hiện ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính. Đó là lợng tối đa mà Kiểm toán viên tin tởng rằng ở mức độ đó báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhng cha ảnh hởng tới các quyết định kinh tế của những ngời sử dụng thông tin tài chính hay chính là các sai sót có thể chấp nhận đợc đối với toàn bộ báo cáo tài chính. Nếu các kiểm toán viên ớc l- ợng mức trọng yếu càng thấp thì số lợng bằng chứng phải thu thập càng nhiều và ngợc lại.
Sau cùng Kiểm toán viên cần phân bổ ớc lợng ban đầu về mức trọng yếu cho các khoản mục trên báo cáo tài chính. Đây chính là các sai số có thể chấp nhận đợc của từng khoản mục.
♦ Đánh giá rủi ro kiểm toán
Theo VSA số 400 "rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm
toán viên đa ra nhận xét không thích hợp về báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán."
Rủi ro kiểm toán gồm có: rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện.
Rủi ro cố hữu là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trên báo cáo tài
chính còn chứa đựng những sai phạm trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống KSNB.
Rủi ro kiểm soát là khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu do hệ thống KSNB
không hoạt động hoặc hoạt động không có hiệu quả, do đó không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này.
Rủi ro phát hiện là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu trên báo cáo tài
chính mà không đợc phát hiện và ngăn chặn bởi hệ thống KSNB và cũng không đợc Kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán.
Trong kiểm toán ngân hàng, phơng pháp kiểm toán hiệu quả nhất là kiểm toán dựa vào rủi ro. Phân tích rủi ro giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán thích hợp, không bỏ sót những điểm quan trọng cần kiểm toán. Kiểm toán viên cần phân tích những rủi ro liên quan đến hoạt động cho vay để từ đó phục vụ cho việc xác định đợc rủi ro kiểm toán tơng ứng.
f. Nghiên cứu hệ thống KSNB của ngân hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là công việc rất quan trọng mà Kiểm toán viên cần phải thực hiện trong các cuộc kiểm toán, tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán đợc tiến hành một cách hiệu quả. Theo nhóm chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận chung có đề cập Kiểm toán viên phải hiểu đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian, phạm vi của các thử nghiệm cần đợc thực hiện. Hệ thống thông tin quản lý, hệ thống kiểm soát nội bộ, việc quản lý rủi ro và vai trò của kiểm toán nội bộ thờng đợc chú trọng trong môi trờng kiểm soát của ngân hàng và chính điều này ảnh hởng đến việc thực hiện kiểm toán của kiểm toán viên độc lập.
3.1.3- Thiết kế chơng trình kiểm toán
Từ những đánh giá ban đầu về ngân hàng, kiểm toán viên xác định những mục tiêu kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và xây dựng chơng trình kiểm toán cụ thể cho quy trình, các công việc phải thực hiện để đạt đợc mục tiêu kiểm toán đã đề ra, gồm có:
- Chi tiết về nội dung:
+ Quy mô kiểm toán cơ chế kiểm soát nội bộ; + Quy mô kiểm toán các khoản vay;
+ Các trọng tâm kiểm toán. - Chi tiết về nhân sự và thời gian.
Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, sự phân công lao động giữa các Kiểm toán viên cũng nh dự kiến về các t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập. Trọng tâm của chơng trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần đợc thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán.
Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế bao gồm ba phần: Thiết kế trắc nghiệm công việc, thiết kế trắc nghiệm phân tích và thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d.
Trắc nghiệm kiểm toán đợc thiết kế bao gồm bốn nội dung:
- Xác định các thủ tục kiểm toán: là những hớng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán ở một thời điểm nào đó khi tiến hành kiểm toán.
- Quy mô mẫu chọn: phải chọn mẫu theo phơng pháp khoa học để mẫu đ- ợc chọn phản ánh đợc đặc trng của tổng thể mẫu.
- Khoản mục đợc chọn: phải chọn đợc mẫu có tính đại diện.
- Thời gian thực hiện: Xác định điểm bắt đầu và điểm kết thúc của các thủ tục kiểm toán.