Kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần công nghiệp thương mại Sông Đà

Đà

2.3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

a. Nội dung kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty là những chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, cấu thành nên thực thể của sản phẩm chế tạo ra.

Khoản mục này chiếm tỉ trọng lớn trong tổng giá thành khoảng 65%- 75% . Bởi vậy việc hạch toán chính xác và kiểm tra chặt chẽ tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm là một vấn đề hết sức quan trọng trong kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Toàn bộ nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm của công ty bao gồm rất nhiều thứ, nhiều loại, trong đó mỗi loại sẽ được theo dõi chi tiết theo từng mã vật tư.

Chi phí nguyên vật liệu chính : công ty sử dụng loại nguyên vật liệu chính là nhựa H730, nhựa tráng M9600, giấy krap, chiếm tỷ trọng lớn trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : (từ 70-80% tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp).

Chi phí nguyên vật liệu phụ : Đây là một khoản chi phí không thể thiếu và chiếm tỷ trọng tương đối trong khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tại công ty cố phần công nghiệp thương mại Sông Đà sử dụng nhiều loại vật liệu phụ để phục vụ cho việc sản xuất nhằm nâng cao chất lượng sản phẩm như : Phụ gia tai can, giấy nẹp, chỉ may, mực in...

Chi phí nhiên liệu động lực : Cùng với nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ để phục vụ sản xuất, công ty còn phải sử dụng các loại nhiên liệu khác như: Dầu mỡ, dung môi. Khoản này chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp là chi phí nguyên liê ̣u, vâ ̣t liê ̣u bao gồm cả nguyên liê ̣u, vâ ̣t liê ̣u chính và vâ ̣t liê ̣u phu ̣ được sử du ̣ng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiê ̣n di ̣ch vu ̣ trong kỳ sản xuất, kinh doanh. Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp để sản xuất vỏ bao bao gồm chi phí nguyên liê ̣u, vâ ̣t liê ̣u như chi phí nhựa kéo sợi, giấy ne ̣p, chỉ may, băng dính, mực.... với mỗi công đoa ̣n sản xuất khác nhau chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp cũng khác nhau

Công đoa ̣n kéo sợi: Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp bao gồm chi phí nhựa PP, nhựa Taical, nhựa tái sinh, nhựa sủi, nhựa dẻo

Công đoa ̣n dê ̣t: Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp là chi phí ta ̣o sợi của công đoa ̣n trước

Công đoa ̣n phức: Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp bao gồm chi phí vải PP của công đoa ̣n dê ̣t, nhựa PP tráng màng, nhựa Mỹ, nhựa Bicoat, nhựa LDPE, giấy Viê ̣t Nga, giấy Viê ̣t Nhâ ̣t, giấy HVT, dầu Silicol

Công đoa ̣n dựng bao: Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp bao gồm chi phí manh KP của công đoa ̣n phức, nhựa PP tráng màng, nhựa LDPE, nhựa mới, nhựa HDPE, giấy HVT, mực đỏ, mực xanh

Công đoa ̣n may: Chi phí nguyên vâ ̣t liê ̣u trực tiếp bao gồm chi phí bao phôi, ruô ̣t bao đươ ̣c ta ̣o ra từ công đoa ̣n dựng bao, mực in

Toàn bộ nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu dùng vào sản xuất sản phẩm được công ty mua từ bên ngoài theo các hợp đồng đã ký kết, nguồn nhập hết sức phong phú và đa dạng. Căn cứ vào các đơn đặt hàng của khách, phòng kỹ thuật

kế hoạch lập kế hoạch vật tư chủ yếu cho các loại sản phẩm, từ đó lập định mức tiêu hao dựa trên kế hoạch sản xuất trong tháng của mỗi tổ, mỗi phân xưởng. Tổ trưởng viết phiếu yêu cầu lĩnh vật tư. Trên phiếu ghi rõ tên vật tư cần dùng, số lượng chủng loại, có chữ ký của quản đốc phân xưởng và Giám đốc duyệt

Tại kho căn cứ vào phiếu yêu cầu lĩnh vật tư, kế toán vật tư viết phiếu xuất kho chỉ bao gồm chỉ tiêu số lượng. Thủ kho sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ tiến hành xuất kho NVL theo phiếu xuất. Phòng kế toán tiến hành lập mẫu thẻ kho để theo dõi nhập, xuất, tồn kho cho từng nguyên nhiên vật liệu và ghi các chỉ tiêu như tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật tư, sau đó giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày

Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, vào bảng kê xuất kho NVL và bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật tư cuối tháng để tính toán giá trị NVL xuất kho cho từng thứ từng loại bằng phương pháp bình quân gia quyền.

Công thức tính nguyên vâ ̣t liê ̣u xuất dùng theo phương pháp bình quân gia quyền:

Đơn giá xuất nguyên vâ ̣t liê ̣u =

Giá tri ̣ NVL tồn đầu kỳ+ Giá tri ̣ NVL nhâ ̣p trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhâ ̣p trong kỳ Giá tri ̣ nguyên vâ ̣t

liê ̣u xuất kho =

Số lượng nguyên vâ ̣t liê ̣u

xuất kho x

Đơn giá xuất nguyên vâ ̣t liê ̣u

Ví du ̣

Nguyên vâ ̣t liê ̣u: Giấy Hoàng Văn Thụ khổ 1020 Tồn đầu tháng 2/2008 là: Số lượng: 6.230 kg

Giá tri ̣: 54.577.000 đồng Nhâ ̣p trong kỳ (tháng 2/2008)

4/2 nhâ ̣p : Số lượng: 13.907kg, Giá tri ̣: 121.827.728 đồng 15/2 nhâ ̣p: Số lượng: 10.696 kg, Giá tri ̣: 93.698.812 đồng 24/2 nhập: Số lượng: 9.113 kg, Giá trị: 79.833.194 đồng 28/2 nhập: Số lượng: 11.129 kg, Giá trị: 97.494.087 đồng Đơn giá xuất

giấy HVT khổ 1020 = 54.577.000 +(121.827.728 + 93.698.812 + 79.833.194 + 97.494.087) = 8.760,27 6.230+(13.907+10.696+9.113+11.129) Xuất trong tháng 2/2008

5/2 xuất 10.724 kg giấy Hoàng Văn Thụ để sản xuất

Giá tri ̣ giấy HVT xuất kho = 10.724 x 8.760,27 = 93.945.135,48 14/2 xuất 19.268 kg giấy HVT để sản xuất:

Giá tri ̣ giấy HVT xuất kho = 19.268 x 8.760,27 = 168.792.882,4 Vì công ty áp dụng kế toán máy nên sau khi nhập dữ liệu, nhập tên và mã vật tư theo khối lượng và giá trị vật tư tương ứng xuất cho sản xuất, máy tính sẽ tự động ghi vào chi phí nguyên vật liệu theo giá trị được tính

b. Thủ tục chứng từ

Để đươ ̣c cấp nguyên vâ ̣t liê ̣u sản xuất sản phẩm, tổ trưởng sản xuất căn cứ kế hoa ̣ch sản xuất được giao và kết quả sản xuất từng ca, lâ ̣p yêu cầu xin lĩnh vâ ̣t tư theo biểu mẫu BM.08.01. Sau đó phòng vâ ̣t tư - thi ̣ trường sẽ xem xét giấy yêu cầu xin cấp vâ ̣t tư, lươ ̣ng hàng và chủng loa ̣i hàng, căn cứ vào kế hoa ̣ch sản xuất kinh doanh và kết quả thực hiê ̣n sản xuất kinh doanh của tổ để cấp vâ ̣t tư theo yêu cầu.

Sau khi viết giấy yêu cầu cấp vâ ̣t tư, nhân viên phòng vâ ̣t tư - thi ̣ trường sẽ viết phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho đươ ̣c lâ ̣p thành 3 liên

Liên 1: Lưu ta ̣i quyển

Liên 2: Đưa cho tổ trưởng sản xuất Liên 3: Đưa cho phòng Kế toán để ghi sổ

Sau đó tổ trưởng sản xuất sẽ mang phiếu xuất kho tới kho để lĩnh vâ ̣t tư. Thủ kho tiến hành cung cấp đúng chủng loa ̣i, số lượng.

Như vậy chứng từ sử dụng gồm: phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật liệu, hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền mặt. Bên cạnh đó kế toán còn mở sổ nhật ký chung, và sổ cái TK 621, sổ cái TK 152 để phản ánh các nghiệp vụ kế toán liên quan đến xuất nguyên vật liệu.

Phương pháp : Vì đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ. Giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu xuất dùng được tập hợp chung cho toàn bộ quy trình công nghệ chi tiết cho từng loại sản phẩm, không chi tiết cho từng phân xưởng, từng tổ đội.

c. Tài khoản sử dụng

TK 621 - Chi phí nguyên liê ̣u, vâ ̣t liê ̣u trực tiếp TK này được mở chi tiết cho từng bô ̣ phâ ̣n TK 62101 - Bô ̣ phâ ̣n kéo sợi

TK 62102 - Bô ̣ phâ ̣n dê ̣t TK 62103 - Bô ̣ phâ ̣n phức

TK 62106 - Tổ xẻ ne ̣p TK 62107 - Tổ bốc xếp TK 62108 - Tổ sửa chữa

TK 62104 - Tổ dựng bao TK 62105 - Tổ may

TK 62109 - Tổ in giáp lai & bó bao TK 62110 - Bô ̣ phâ ̣n khác

Công ty cổ phần CNTM Sông Đà BM.08.01 Xưởng 2 01/02/08

GIẤY YÊU CẦU CẤP VẬT TƯ

Ho ̣ tên người yêu cầu: Nguyễn Đỗ Tuấn Tổ sản xuất: Phức

Nô ̣i dung yêu cầu:

STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Ghi chú

1 2 3 4 5 …. Nhựa MC 900

Giấy Kraft Nội Việt-Pháp Giấy Kraft K70

Nhựa PP tráng màng Giấy Việt Nga

……… Kg Kg Kg Kg Kg ………. 1.300 3.347 5.854 8.000 11.580 ……..

Số vật tư này được sử dụng vào việc phục vụ sản xuất. Đề nghị cấp trên xem xét và phê duyệt cho mua số vật tư trên

Hà Tây, ngày 29 tháng 02 năm 2008

T.phòng vâ ̣t tư thi ̣ trường Quản đốc Tổ trưởng sản xuất (hoă ̣c NV kỹ thuâ ̣t)

Biểu 2.1. Phiếu xuất kho

Đơn vi ̣: Công ty Cổ phần CNTM Sông Đà Đi ̣a chỉ: Yên Nghĩa - Hà Đông - Hà Tây

PHIẾU XUẤT KHO

Số:16/02 - Ho ̣ tên người nhâ ̣n hàng: Nguyễn Đỗ Tuấn - Đi ̣a chỉ (bô ̣ phâ ̣n): Tổ Phức

- Lý do xuất kho: Sản xuất - Xuất kho ta ̣i: Ông Tràng

STT Tên vật tư Mã số ĐVT Số lượng xuất

Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Nhựa MC 900 1520218 Kg 1.300 1.300 9.555,86 12.422.620 2 Giấy Kraft Nội Việt-Pháp 1520117 Kg 3.347 3.347 8.181,82 27.384.546 3 Giấy Kraft K70 1520123 Kg 5.854 5.854 8.121,69 47.544.345 4 Nhựa PP tráng màng 1520202 Kg 8.000 8.000 24.788,58 198.308.655 5 Giấy Việt Nga 1520126 Kg 11.580 11.580 77.725,47 89.472.513

6 Cộng 375.132.679

Cô ̣ng thành tiền (viết bằng chữ): Ba trăm bảy lăm triê ̣u một trăm ba hai nghìn sáu trăm bảy chin đồng

Xuất, ngày 29 tháng 02 năm 2008

Thủ trưởng đơn vi ̣ Kế toán trưởng Phu ̣ trách cung tiêu Người nhâ ̣n hàng Thủ kho

(Ký, ho ̣ tên) (Ký, ho ̣ tên) (Ký, ho ̣ tên) (Ký, ho ̣ tên) (Ký, ho ̣ tên)

d. Ha ̣ch toán và trình tự ghi sổ

Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán sẽ ha ̣ch toán bút toán thích hợp vào máy vi tính. Khi xuất nguyên liê ̣u, vâ ̣t liê ̣u sử du ̣ng cho hoa ̣t đô ̣ng sản xuất sản phẩm tùy theo từng bô ̣ phâ ̣n sử du ̣ng kế toán ha ̣ch toán vào TK 621 phù hợp theo giá xuất kho của nguyên vâ ̣t liê ̣u. Khi nhâ ̣p nguyên vật liê ̣u vào máy, kế toán chỉ cần nhâ ̣p chủng loa ̣i và số lươ ̣ng nguyên vâ ̣t liê ̣u xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, phần mềm kế toán sẽ tự đô ̣ng tính ra giá tri ̣ nguyên vâ ̣t liê ̣u xuất dùng theo phương pháp đã được lựa cho ̣n (phương pháp bình quân gia quyền) rồi chuyển các thông tin đó đưa lên các sổ tổng hợp và sổ chi tiết TK 621 tương ứng. Kế toán ghi:

Nợ TK 621- Chi tiết cho từng tổ, đội

Có TK 152- Chi tiết cho từng nguyên vật liệu

Ví du ̣: Căn cứ vào phiếu xuất PX16/02 ngày 29/02/2008 kế toán sẽ ha ̣ch toán bút toán vào máy tính:

Có TK 152 – Nhựa MC 900 (mã số 1520218): 12.422.620

Có TK 152 – Giấy Kraft Nội Việt Pháp(mã số 1520117): 27.384.546 Có TK 152 – Giấy Kraft K70& 1020 (mã số 1520123): 47.544.345 Có TK 152 – Nhựa PP tráng màng (mã số 1520202): 198.308.655 Có TK 152- Giấy Việt Nga (mã số 1520126 ):89.472.513

Cùng với việc hạch toán như trên kế toán ghi vào sổ nhật ký chung tháng 2 năm 2008, số liệu này còn được ghi vào sổ cái tài khoản 621, sổ chi tiết tài khoản 621, sổ cái tài khoản 152, sổ chi tiết tài khoản 152 cũng theo định khoản trên

Hình 2.1. Hạch toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên máy

Bảng 2.2. Sổ nhật ký chung tháng 2/2008

Công ty cổ phần CNTM Sông Đà SỔ NHẬT KÝ CHUNG MST: 0500436570 Tháng 2/2008

Số

CT Ngày

CT Ngày

GS Diễn giải TK Phát sinh

nơ ̣ Phát sinh có

... PX

16/02 29/02/2008 29/02/2008

Ông Tuấn tổ Phức nhận nhựa, giấy kho ông Tràng theo PX 16/02 phu ̣c vu ̣ sản xuất

Chi phí nguyên liê ̣u, vâ ̣t liê ̣u trực tiếp

621 375.132.679

Nguyên vâ ̣t liê ̣u 152 375.132.679

Bảng 2.3. Sổ cái tài khoản 621 tháng 2/2008

Công ty cổ phần CNTM Sông Đà MST: 0500436570

SỔ CÁI TÀI KHOẢN 621 Tháng 2/2008

Số dư đầu kỳ: Số

CT Ngày

CT Ngày

GS Diễn giải Đốiứng Phát sinh nợ Phát sinh có Số dư ... ... PX 16/ 02 29/02/ 2008 29/02/ 2008 Ông Tuấn tổ Phức nhận nhựa, giấy kho ông Tràng theo PX 16/02 phu ̣c vu ̣ sản xuất 152 375.132.679 3135273709 ... ...

Tổng phát sinh 3.211.781.761 3.211.781.761

Phát sinh luỹ kế 9.460.279.563 9.460.279.563

Số dư cuối kỳ Ngày 29 tháng 02 năm 2008

2.3.2.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

a. Nội dung

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản phải trả cho người lao đô ̣ng trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiê ̣n di ̣ch vu ̣ thuô ̣c danh sách quản lý của doanh nghiê ̣p và lao đô ̣ng thuê ngoài theo từng loa ̣i công viê ̣c như: Tiền lương, tiền công, các khoản phu ̣ cấp, các khoản trích theo lương (Bảo hiểm xã hô ̣i, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn).

Chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất vỏ bao xi măng của công ty bao gồm các khoản: tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT và KPCĐ

Phương pháp xác đi ̣nh

 Tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp

Tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp bao gồm tiền lương chính và các khoản lương phu ̣. Đây là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng tương đối trong giá thành sản phẩm (10-12 %).

- Tiền lương chính của công nhân sản xuất trực tiếp được xác đi ̣nh căn cứ vào khối lươ ̣ng sản phẩm hoă ̣c công viê ̣c hoàn thành thực tế và mức đơn giá khoán cho từng sản phẩm hoă ̣c công viê ̣c hoàn thành đó. Đa số công nhân trực tiếp sản xuất tại công ty làm theo hợp đồng đã ký. Xí nghiệp chỉ trả lương cho công nhân sản xuất ra bán thành phẩm, hoặc thành phẩm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định không kể đến sản phẩm, bán thành phẩm làm dở

Theo hình thức này kế toán căn cứ vào phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành hoặc bán thành phẩm ở từng tổ do bộ phận OTK và tổ trưởng đã ký xác nhận gửi lên (ghi trên phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành). Cùng với đơn giá khoán mà công ty xây dựng cho từng tổ (ghi trong hợp đồng khoán) để tính ra chi phí tiền lương phải trả cho từng tổ như sau:

Công thức tính:

Tiền lương = Mức đơn giá khoán x Khối lượng sản phẩm, công viê ̣c hoàn thành

STT Tên sản phẩm Đơn vi ̣ Số lươ ̣ng

1 Sợi PP loa ̣i A NT ca 3 Kg 5.819,0

2 Sợi PP loa ̣i B NT ca 3 Kg 218,0

3 Sợi PP loa ̣i A NT ca 1,2 Kg 16.873,0

4 Sợi PP loa ̣i B NT ca 1,2 Kg 439,0

Mức đơn giá khoán cho công đoa ̣n kéo sợi vào ngày thường (NT)

Sản phẩm ĐVT Đơn giá

Sản phẩm A - ca 3 đ/kg 183,3

Sản phẩm B - ca 3 đ/kg 120,5

Sản phẩm A - ca 1,2 đ/kg 141

Sản phẩm B - ca 1,2 đ/kg 93

Tiền lương phải trả cho khối lượng sản phẩm hoàn thành của nhóm Nguyễn Văn Lơ ̣i tháng 2 là

STT Tên sản phẩm Số tiền (Số lươ ̣ng x Đơn giá)