Kiểm toỏn nợ phải trả

. Cỏc thủ tục kiểm toỏn

4. Kiểm toỏn nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

4.1. Kiểm toỏn nợ phải trả

a) Những yờu cầu cơ bản

Kiểm toỏn nợ phải trả cần phải nắm vững những yờu cầu cơ bản sau: (1) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn

- Nợ phải trả là nghĩa vụ hiợ̀n tại của doanh nghiợ̀p phát sinh từ các giao dịch và sự kiợ̀n đã qua mà doanh nghiợ̀p phải thanh toán từ các nguụ̀n lực của mình. Nợ phải trả được ghi nhọ̃n khi có đủ điờ̀u kiợ̀n chắc chắn là doanh nghiợ̀p sẽ phải dùng mụ̣t lượng tiờ̀n chi ra đờ̉ trang trải cho những nghĩa vụ hiợ̀n tại mà doanh nghiợ̀p phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được mụ̣t cách đáng tin cọ̃y.

- Cỏc khoản nợ phải trả thụng thường bao gồm nợ phải trả người bỏn, người mua trả tiền trước, cỏc khoản vay, cỏc khoản phải trả Nhà nước, người lao động, phải trả nội bộ, chi phớ phải trả và cỏc khoản phải trả khỏc. Dự phũng cũng được ghi nhận như một khoản phải trả trờn Bảng CĐKT khi thỏa món định nghĩa và cỏc tiờu chuẩn của Nợ phải trả. - Cần phõn biệt Nợ phải trả và cỏc khoản nợ tiềm tàng. Cỏc khoản nợ tiềm tàng khụng được ghi nhận trờn Bảng CĐKT vỡ tớnh chất khụng chắc chắn xảy ra của nú hoặc giỏ trị chưa thể xỏc định một cỏch đỏng tin cậy.

- Nợ phải trả thường được ghi nhận theo số tiền phải trả, tuy nhiờn trong một số trường hợp, cú thể được ghi nhận theo giỏ trị hiện tại của cỏc dũng tiền phải trả trong tương lai, thớ dụ cỏc khoản dự phũng mà ảnh hưởng về giỏ trị thời gian của tiền là trọng yếu.

Trờn Bảng CĐKT, Nợ phải trả được phõn chia thành Nợ ngắn hạn và Nợ dài hạn. (2) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn

Dưới gúc độ thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn Nợ phải trả phải thỏa món cỏc cơ sở dẫn liệu sau:

- Hiện hữu và nghĩa vụ: Nợ phải trả là cú thật và là nghĩa vụ của đơn vị.

- Đầy đủ: Tất cả Nợ phải trả là cú thực và là nghĩa vụ của đơn vị đều được ghi chộp và bỏo cỏo.

- Đỏnh giỏ và chớnh xỏc: Nợ phải trả phải được đỏnh giỏ phự hợp với chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn và việc tớnh toỏn, tổng hợp số liệu chớnh xỏc.

- Trỡnh bày và cụng bố: Nợ phải trả được trỡnh bày và khai bỏo đầy đủ và đỳng đắn. Khỏc với tài sản, Nợ phải trả thường bị khai thiếu nờn cơ sở dẫn liệu về sự đầy đủ rất quan trọng trong kiểm toỏn Nợ phải trả. Ngoài ra, khi kiểm toỏn Nợ phải trả, KTV phải lưu ý ảnh hưởng của cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp cú thể làm phỏt sinh cỏc khoản phải trả theo yờu cầu của Chuẩn mực kiểm toỏn số 501.

b) Cỏc thủ tục kiểm toỏn chủ yếu đối với nợ phải trả người bỏn

(1) Tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ

Việc hiểu biết và đỏnh giỏ đầy đủ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với chu trỡnh mua hàng giỳp KTV thiết kế một chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp.

Cỏc thủ tục kiểm soỏt chủ yếu đối với chu trỡnh mua hàng bao gồm:

- Phõn chia trỏch nhiệm giữa cỏc chức năng đề nghị mua hàng và lập đơn đặt hàng; - Đơn đặt hàng chỉ được lập trờn cơ sở Phiếu đề nghị mua hàng, phải được đỏnh số liờn tục và được người cú thẩm quyền xột duyệt về số lượng, nhà cung cấp và cỏc điều khoản khỏc.

* Nhận hàng và húa đơn

- Hàng nhận về phải được kiểm tra về số lượng, chất lượng và cỏc điều kiện thỏa thuận khỏc theo hợp đồng;

- Phiếu nhập kho được đỏnh số trước liờn tục và lập trờn cơ sở hàng húa đó được chấp nhận;

- Đối chiếu giữa phiếu nhập kho và đơn đặt hàng;

- Kiểm tra húa đơn của nhà cung cấp về số lượng, đơn giỏ và tớnh toỏn, so sỏnh giữa húa đơn với phiếu nhập kho và đơn đặt hàng.

* Kế toỏn Nợ phải trả

- Phõn chia trỏch nhiệm giữa cỏc chức năng kế toỏn và xột duyệt thanh toỏn; - Ghi chộp kịp thời cỏc nghiệp vụ mua hàng vào sổ kế toỏn;

- Duy trỡ hệ thống sổ chi tiết nhà cung cấp, đối chiếu giữa tài khoản tổng hợp và số dư chi tiết Nợ phải trả;

- Đối chiếu giữa thụng bỏo nợ của nhà cung cấp và sổ chi tiết.

Để đỏnh giỏ cỏc thủ tục kiểm soỏt trờn cú hữu hiệu khụng, KTV cú thể thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt sau:

- Đối với việc nhận hàng và húa đơn, chọn mẫu húa đơn để kiểm tra phiếu nhập kho và đơn đặt hàng đớnh kốm về số lượng, đơn giỏ; kiểm tra việc tớnh toỏn trờn húa đơn; Theo dừi việc ghi sổ kế toỏn tổng hợp và chi tiết;

- Đối với kế toỏn Nợ phải trả, chọn mẫu kiểm tra chứng từ một số nhà cung cấp trờn sổ chi tiết; Đối chiếu chi tiết với tổng hợp, kiểm tra việc tớnh toỏn;

- Ngoài ra, KTV cần lưu ý kiểm tra sự liờn tục của số hiệu chứng từ (Đơn đặt hàng, phiếu nhập…)

(2) Cỏc thử nghiệm cơ bản chủ yếu

* Quy trỡnh phõn tớch

- So sỏnh Nợ phải trả cuối kỳ so với đầu kỳ của toàn bộ khoản phải trả người bỏn và của những nhà cung cấp chủ yếu;

- Xem xột sự biến động của hàng mua trong kỳ qua cỏc thỏng;

- Tớnh tỷ số giữa số dư nợ phải trả và tổng giỏ trị mua hàng trong kỳ, so sỏnh với kỳ trước;

- Tớnh tỷ lệ lói gộp và so sỏnh với kỳ trước.

* Lập bảng kờ chi tiết cỏc khoản phải trả

Bảng kờ chi tiết Nợ phải trả được lập từ sổ chi tiết Nợ phải trả của đơn vị, sau đú KTV sẽ kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với Sổ Cỏi và Nhật ký mua hàng.

* Đối chiếu sổ chi tiết với thụng bỏo nợ của nhà cung cấp

KTV chọn mẫu cỏc khoản phải trả để đối chiếu giữa sổ chi tiết với thụng bỏo nợ của nhà cung cấp cựng cỏc chứng từ liờn quan. Việc chọn mẫu khụng chỉ quan tõm đến cỏc khoản cú số dư lớn mà cũn phải chỳ ý đến cỏc số dư bằng khụng hoặc số dư õm, nhất là đối với cỏc nhà cung cấp chủ yếu của đơn vị. Điều này xuất phỏt từ vai trũ quan trọng của cơ sở dẫn liệu đầy đủ trong kiểm toỏn Nợ phải trả.

* Gửi thư xỏc nhận đến cỏc nhà cung cấp

Thủ tục gửi thư xỏc nhận trong kiểm toỏn Nợ phải trả khụng đúng vai trũ quan trọng như đối với Nợ phải thu vỡ cỏc bằng chứng, tài liệu đối với Nợ phải trả (Thụng bỏo nợ , húa đơn của nhà cung cấp) cú độ tin cậy khỏ cao. Tuy nhiờn, KTV cần gửi thư xỏc nhận đến cỏc nhà cung cấp, nếu:

- Thụng bỏo nợ của nhà cung cấp khụng cú hoặc khụng đầy đủ;. - Hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị là yếu kộm;

- Cú nghi vấn về khả năng đơn vị khai khống cỏc khoản phải trả;

- Việc phõn tớch cho thấy số dư Nợ phải trả tăng cao một cỏch bất thường.

Về cỏch thức gửi thư, xỏc nhận nợ phải trả cũng tương tự như đối với nợ phải thu.

* Kiểm tra sự đầy đủ của Nợ phải trả

Để kiểm tra cỏc khoản phải trả đó được phản ảnh đầy đủ, ngoài việc kiểm tra việc khúa sổ đối với nghiệp vụ mua hàng (Đó trỡnh bày trong kiểm toỏn hàng tồn kho), KTV cần lưu ý thờm việc ghi nhận dồn tớch cỏc khoản chi phớ phải trả:

- Kiểm tra cỏc khoản thanh toỏn sau ngày khúa sổ để phỏt hiện cỏc chi phớ của niờn độ hiện tại nhưng chỉ ghi nhận vào niờn độ sau khi thanh toỏn;

- Kiểm tra cỏc chi phớ mang tớnh chất định kỳ như tiền điện, nước, thuờ tài sản…

* Kiểm tra việc trỡnh bày nợ phải trả

Bao gồm việc xem xột vấn đề phõn loại nợ phải trả thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn trờn Bảng cõn đối kế toỏn cũng như việc bự trừ khụng thớch hợp giữa cỏc khoản phải trả và cỏc khoản ứng trước tiền cho người bỏn.

c) Cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với cỏc khoản vay

(1) Tỡm hiểu kiểm soỏt nội bộ đối với cỏc khoản vay

KTV cần tỡm hiểu cỏc thủ tục xột duyệt đối với cỏc khoản vay cũng như việc ghi chộp và tớnh lói vay. Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt cú thể được tiến hành trờn cỏc thủ tục trờn nếu KTV quyết định dựa vào cỏc thủ tục kiểm soỏt này.

(2) Cỏc thử nghiệm cơ bản chủ yếu * Quy trỡnh phõn tớch

- So sỏnh Nợ vay cuối kỳ so với đầu kỳ;

- Ước tớnh chi phớ lói vay và so sỏnh với số liệu theo bỏo cỏo; * Lập bảng kờ chi tiết cỏc khoản vay

Bảng kờ chi tiết cỏc khoản vay được lập từ sổ chi tiết Nợ vay của đơn vị, sau đú KTV sẽ kiểm tra số tổng cộng, đối chiếu với Sổ Cỏi.

* Gửi thư xỏc nhận đến cỏc chủ nợ

Cỏc xỏc nhận gửi đến chủ nợ (ngõn hàng, cỏc tổ chức khỏc và cỏ nhõn) cần bao gồm cỏc thụng tin về ngay vay, thời hạn trả, lói suất, số dư cuối kỳ và cỏc thụng tin khỏc (thớ dụ tài sản thế chấp).

* Kiểm tra chứng từ gốc của cỏc khoản vay

KTV kiểm tra cỏc chứng từ nhận tiền, chứng từ tớnh lói và chứng từ thanh toỏn trờn cơ sở chọn mẫu qua đú thu thập bằng chứng về sự hiện hữu và nghĩa vụ của cỏc khoản vay.

* Kiểm tra chi phớ đi vay

Quy trỡnh phõn tớch ở bước trước cú thể thu thập bằng chứng về chi phớ đi vay là hợp lý trờn tổng thể. Ngoài ra, KTV sẽ tiến hành việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết chi phớ lói vay phỏt sinh trong kỳ.

* Kiểm tra việc tuõn thủ hợp đồng vay

Cỏc hợp đồng vay dài hạn cú thể bao gồm cỏc điều khoản đũi hỏi doanh nghiệp phải tuõn thủ cỏc quy định nhất định; thớ dụ phải duy trỡ vốn lưu động thuần ở một mức nhất định. Trong trường hợp này, nếu doanh nghiệp vi phạm sẽ dẫn đến những chế tài cú thể ảnh hưởng nghiờm trọng đến tỡnh hỡnh tài chớnh. Vỡ vậy, khi biết được doanh nghiệp cú cỏc điều kiện phải tuõn thủ tương tự như trờn, KTV phải xem xột doanh nghiệp cú vi phạm hay khụng và tiến hành cỏc thủ tục thớch hợp.

* Kiểm tra việc trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh

KTV cần kiểm tra việc việc phõn loại cỏc khoản vay cú phự hợp với cỏc yờu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toỏn hiện hành hay khụng, cỏc khoản vay dài hạn đến hạn trả trong niờn độ tới cần được trỡnh bày bờn phần nợ ngắn hạn trờn Bảng cõn đối kế toỏn.

* Cỏc thủ tục trong trường hợp doanh nghiệp phỏt hành trỏi phiếu

Doanh nghiệp cú thể huy động vốn qua việc phỏt hành trỏi phiếu. Trong trường hợp này, KTV cần thực hiện cỏc thủ tục sau:

- Xem xột cỏc hồ sơ phỏp lý liờn quan đến việc phỏt hành trỏi phiếu, qua đú đỏnh giỏ chỳng cú tuõn thủ cỏc quy định hiện hành và cú được phờ duyệt bởi người cú thẩm quyền khụng.

- Kiểm tra việc ghi nhận nợ phải trả và cỏc khoản chiết khấu, phụ trội trỏi phiếu. KTV cũng lưu ý việc phương phỏp phõn bổ chiết khấu, phụ trội phự hợp với chuẩn mực kế toỏn và được ỏp dụng nhất quỏn.

- Gửi thư xỏc nhận người được ủy thỏc về cỏc thụng tin liờn quan đến trỏi phiếu như số lượng trỏi phiếu đang lưu hành, mệnh giỏ và ngày đỏo hạn…

d) Cỏc thủ tục kiểm toỏn đối với cỏc khoản phải trả khỏc

(1) Kiểm tra dự phũng phải trả

Dự phũng phải trả là khoản nợ phải trả khụng chắc chắn về giỏ trị hoặc thời gian. Một khoản dự phũng chỉ được ghi nhận khi thoả món đồng thời cỏc điều kiện sau:

- Doanh nghiệp cú nghĩa vụ nợ hiện tại (nghĩa vụ phỏp lý hoặc nghĩa vụ liờn đới) do kết quả từ một sự kiện đó xảy ra;

- Sự giảm sỳt về những lợi ớch kinh tế cú thể xảy ra dẫn đến việc yờu cầu phải thanh toỏn nghĩa vụ nợ; và

- Đưa ra được một ước tớnh đỏng tin cậy về giỏ trị của nghĩa vụ nợ đú.

- Đối với cỏc khoản dự phũng phải trả mà doanh nghiệp đó lập, KTV cần tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn sau:

- Sự hiện hữu và nghĩa vụ của cỏc khoản dự phũng qua việc xem xột cỏc điều kiện trờn cú được thỏa món khụng.

- Việc đỏnh giỏ cỏc khoản dự phũng cú phự hợp với cỏc quy định của Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 18 - Cỏc khoản dự phũng, tài sản và nợ tiềm tàng.

- Việc trỡnh bày cỏc khoản dự phũng; thớ dụ cỏc khoản bồi hoàn của bờn thứ ba khụng được bự trừ vào cỏc khoản dự phũng mà phải trỡnh bày như một tài sản riờng biệt.

Tuy nhiờn, vấn đề quan trọng hơn là KTV phải phỏt hiện cỏc khoản dự phũng phải trả chưa được ghi nhận. KTV cần cú hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng để đỏnh giỏ khả năng của cỏc nghĩa vụ này; thớ dụ cỏc chớnh sỏch bảo hành của doanh nghiệp, chủ trương tỏi cơ cấu doanh nghiệp, cỏc cam kết hay nghĩa vụ khỏc đối với nhà cung cấp, người lao động... Riờng đối với cỏc nghĩa vụ phỏt sinh từ cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp, KTV cần thực hiện cỏc thủ tục sau:

- Trao đổi với Giỏm đốc và yờu cầu cung cấp bản giải trỡnh;

- Xem xột cỏc biờn bản họp Hội đồng quản trị và cỏc thư từ trao đổi với chuyờn gia tư vấn phỏp luật của đơn vị;

- Kiểm tra cỏc khoản phớ tư vấn phỏp luật;

- Sử dụng mọi thụng tin cú liờn quan đến cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp.

Khi cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp đó được xỏc định hoặc khi KTV nghi ngờ cú kiện tụng, tranh chấp thỡ phải yờu cầu chuyờn gia tư vấn phỏp luật của đơn vị trực tiếp cung cấp thụng tin. Bằng cỏch này, KTV sẽ thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về cỏc vụ việc và mức thiệt hại làm ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị. Thư yờu cầu chuyờn gia tư vấn phỏp luật của đơn vị cung cấp thụng tin về cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp phải do đơn vị được kiểm toỏn ký và do kiểm toỏn viờn gửi đi, gồm cỏc nội dung sau:

- Danh sỏch cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp;

- Đỏnh giỏ của Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn về hậu quả của cỏc vụ kiện tụng, tranh chấp và ước tớnh ảnh hưởng về mặt tài chớnh của vụ việc đú, kể cả cỏc chi phớ phỏp lý cú liờn quan;

- Yờu cầu chuyờn gia tư vấn phỏp luật của đơn vị xỏc nhận tớnh hợp lý trong cỏc đỏnh giỏ của Giỏm đốc và cung cấp cho kiểm toỏn viờn cỏc thụng tin bổ sung.

(2) Kiểm tra thuế và cỏc khoản phải nộp Nhà nước Cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện bao gồm:

- Tỡm hiểu về những quy định chung về thuế, chỳ trọng cỏc điều khoản cú liờn quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

- Tỡm hiểu về hệ thống KSNB liờn quan đến thuế của doanh nghiệp, bao gồm việc theo dừi và quyết toỏn thuế.

- Thực hiện quy trỡnh phõn tớch đối với nghĩa vụ thuế phỏt sinh trong kỳ thụng qua việc so sỏnh kỳ này với kỳ trước, với sự thay đổi quy mụ kinh doanh trong kỳ.

- Kiểm tra việc tớnh toỏn nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, chỳ ý cỏc nghiệp vụ “nhạy cảm” về thuế như cỏc khoản chi thiếu chứng từ hợp lệ, chi quảng cỏo khuyến mói, hàng tiờu dựng nội bộ...

- Kiểm tra việc phản ảnh cỏc nghĩa vụ thuế trờn cỏc tài khoản và bỏo cỏo liờn quan. Một số thủ tục kiểm toỏn khỏc liờn quan đến việc kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại sẽ được trỡnh bày trong phần 5 - Kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc.

(3) Kiểm tra chi phớ phải trả

Chi phớ phải trả là một ước tớnh kế toỏn nờn KTV sẽ tiếp cận với khoản mục này