- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời núi.
5. Lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc thủ tục lựa chọn khỏc (CM 530)
5.1. Khỏi niệm
- Lấy mẫu kiểm toỏn: Là ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giỳp KTV thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn về cỏc đặc trưng của cỏc phần tử được chọn, nhằm hỡnh thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu cú thể tiến hành theo phương phỏp thống kờ hoặc phi thống kờ.
- Tổng thể: Là toàn bộ dữ liệu mà từ đú KTV lấy mẫu để cú thể đi đến một kết luận. Vớ dụ, tất cả cỏc phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ cấu thành
một tổng thể. Một tổng thể cú thể được chia thành cỏc nhúm hoặc cỏc tổng thể con và mỗi nhúm được kiểm tra riờng. Trong trường hợp này, thuật ngữ “tổng thể” bao hàm cả thuật ngữ “nhúm”.
- Rủi ro lấy mẫu: Là khả năng kết luận của KTV dựa trờn kiểm tra mẫu cú thể khỏc với kết luận mà KTV đạt được nếu kiểm tra trờn toàn bộ tổng thể với cựng một thủ tục. Cú hai loại rủi ro lấy mẫu:
+ Rủi ro khi KTV kết luận rủi ro kiểm soỏt thấp hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soỏt) hoặc khụng cú sai sút trọng yếu trong khi thực tế là cú (đối với thử nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến tớnh hữu hiệu của cuộc kiểm toỏn, và cú thể dẫn đến ý kiến kiểm toỏn khụng xỏc đỏng.
+ Rủi ro khi KTV kết luận rủi ro kiểm soỏt cao hơn mức rủi ro thực tế (đối với thử nghiệm kiểm soỏt) hoặc cú sai sút trọng yếu trong khi thực tế khụng cú (đối với thử nghiệm cơ bản). Loại rủi ro này ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toỏn vỡ nú thường dẫn đến cỏc cụng việc bổ sung để chứng minh rằng cỏc kết luận ban đầu là khụng đỳng.
- Rủi ro ngoài lấy mẫu: Là rủi ro khi KTV đi đến một kết luận sai vỡ cỏc nguyờn nhõn khụng liờn quan đến cỡ mẫu.
- Đơn vị lấy mẫu: Là cỏc phần tử riờng biệt cấu thành tổng thể. Đơn vị lấy mẫu cú thể là một đơn vị tiền tệ, một đơn vị hiện vật hoặc số lượng.
- Lấy mẫu thống kờ: Là phương phỏp lấy mẫu cú hai đặc điểm sau: + Cỏc phần tử được lựa chọn ngẫu nhiờn vào mẫu;
+ Sử dụng lý thuyết xỏc suất thụng kờ để đỏnh giỏ kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu.
- Lấy mẫu phi thống kờ: Là phương phỏp lấy mẫu khụng cú một hoặc cả hai đặc điểm trờn.
5.2. Trỏch nhiệm
Khi thiết kế thủ tục kiểm toỏn, KTV phải xỏc định cỏc phương phỏp thớch hợp để lựa chọn cỏc phần tử thử nghiệm nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn thỏa món mục tiờu thử nghiệm kiểm toỏn.
5.3. Thu thập bằng chứng kiểm toỏn từ thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản trờn cơ sở lấy mẫu kiểm toỏn bản trờn cơ sở lấy mẫu kiểm toỏn
- Trong thử nghiệm kiểm soỏt, lấy mẫu kiểm toỏn thường thớch hợp khi thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt đó để lại bằng chứng về sự thực hiện.
- Trong thử nghiệm cơ bản, khi kiểm tra chi tiết, KTV cú thể lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc thủ tục khỏc để kiểm tra một hay nhiều cơ sở dẫn liệu của BCTC. Vớ dụ: sự hiện hữu của khoản phải thu; hoặc ước tớnh độc lập về một khoản tiền. Vớ dụ: giỏ trị hàng lỗi thời tồn kho.
- Rủi ro lấy mẫu và rủi ro ngoài lấy mẫu cú thể ảnh hưởng đến cỏc bộ phận của rủi ro kiểm toỏn. Vớ dụ: khi thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt, KTV cú thể nhận thấy khụng cú sai sút trong mẫu và kết luận rằng rủi ro kiểm soỏt là thấp, trong khi trờn thực tế tỷ lệ sai sút trong tổng thể cao ở mức khụng thể chấp nhận được (rủi ro lấy mẫu); hoặc trong mẫu thực ra cú nhiều sai sút nhưng KTV khụng phỏt hiện được (rủi ro ngoài lấy mẫu). Đối với cỏc thử nghiệm cơ bản, KTV cú thể sử dụng nhiều phương phỏp khỏc nhau để giảm rủi ro
phỏt hiện xuống thấp đến mức cú thể chấp nhận được. Tuỳ theo tớnh chất của từng phương phỏp cú thể dẫn đến rủi ro lấy mẫu hoặc rủi ro ngoài lấy mẫu. Vớ dụ: KTV ỏp dụng thủ tục phõn tớch khụng thớch hợp (rủi ro ngoài lấy mẫu) hoặc ỏp dụng kiểm tra chi tiết và chỉ tỡm thấy trong mẫu những sai sút nhỏ trong khi thực ra tổng thể bị sai phạm lớn hơn mức cú thể bỏ qua (rủi ro lấy mẫu). Trong cả thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản, rủi ro lấy mẫu cú thể giảm được bằng cỏch tăng cỡ mẫu; rủi ro ngoài lấy mẫu cú thể giảm được bằng cỏch thực hiện đỳng đắn việc lập kế hoạch kiểm toỏn, giỏm sỏt và soỏt xột lại quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn.
5.4. Phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn
Việc ỏp dụng cỏc phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn thường liờn quan đến sự lựa chọn cỏc phần tử lấy mẫu từ một tổng thể để thử nghiệm.
Khi thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn, KTV cú thể lựa chọn một trong 3 phương phỏp hoặc kết hợp cả 3 phương phỏp để lựa chọn cỏc phần tử kiểm tra là: Chọn toàn bộ (kiểm tra 100%); Lựa chọn cỏc phần tử đặc biệt; Lấy mẫu kiểm toỏn.