II. Thực trạng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạ
1. Chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.1. Hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp
Trong công ty cổ phần vận tải thuỷ I, hình thức kinh doanh chu yếu là sửa chữa, đóng mới xa lan và vận tải. Cho nên nguyên vật liệu chính bao gồm - Tôn mới các loại: 3; 4; 5; 6; 8; 10; 20 ly.
- Sắt góc, ống các loại.
- Que hàn: bao gồm que cắt và que hàn. - Sơn: nhiều loại màu khac nhau.
- Xi măng.
- Dầu diezen, dầu nhờn
Kế toán sử dụng TK621 đợc chi tiết thành TK cấp 2 nh sau: TK621.1: chi phí nguyên vật liệu đóng mới phơng tiện TK621.2: chi phí nguyên vật liệu về sửa chữa tầu và xa lan TK 621.3: chi phí nguyên vật liệu về vận tải+ khác
Công ty quản lý chi phí NVL trực tiếp theo hệ thống chi phí định mức cho từng loại sản phẩm cụ thể do vậy kế toán sử dụng giá hạch toán để hạch toán NVL.
Giá trị NVL nhập (xuất) = SL NVL nhập (x) x ĐG hạch toán
Tất cả NVL mua về đều phải nhập kho sau đó tuỳ vào yêu cầu mục đích chế tạo sản phẩm của các phân xởng hay các xí nghiệp thanh viên mà đ- ợc xuất giao cho các phân xởng sản xuất, hay các xí nghiệp thành viên
Việc xuất kho vật t tuân theo trình tự sau:
ở công ty cổ phàn vận tải thuỷ I việc sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ căn cứ vào kế hoạch sản xuất, yêu cầu thực tế và định mức tiêu hao
nguyên vật liệu, ghi danh mục vật liệu cần lĩnh về số lợng sau đó đa lên phòng kế hoạch. Phòng kế hoạch viết phiếu xuất kho căn cứ yêu cầu và phân xởng gửi lên. Phiếu xuất kho đợc viết thành 3 liên:
Liên 1 đợc lu tại phòng vật t.
Liên 2 thủ kho ghi vào thẻ kho, cuối tháng chuyển cho kế toán vật t. Liên 3 giao cho kế toán thanh toán kèm theo hoá đơn biên bản kiểm nghiệm vật t hàng hoá và các chứng từ có liên quan trong trờng hợp mua vật t. Hiện nay, nhà máy áp dụng phơng pháp đích danh để xác định trị giá vật liệu xuất kho đợc xác định nh sau:
Xuất lô vật liệu lấy giá thực tế nhập vào lô vật liệu ấy.
Nhà máy áp dụng phơng pháp này vì phần lớn nguyên vật liệu công cụ dụng cụ khi mua về thờng xuất dùng luôn.
Để minh hoạ xem một phiếu xuất kho.
Đơn giá đợc ghi trong phiếu xuất kho đợc xác định nh sau: -Tôn 8 ly nhập ngày 20/12/2004 đơn giá là 10.000đ/1kg
-Nên khi xuất cho sửa chữa phơng tiện cũng phải với giá là 10.000đ/1kg
biểu: Trích phiếu xuất vật t Công ty mẫu sau:
Tổng công ty đờng sông Miền Bắc mẫu số: 01-VT.QD số: Công ty cổ phần vận tải thuỷ I 1141_tc/QD/CDKT Ngày 01/11/1995 của BTC
Phiếu xuất kho Số:
Ngày 02/01/2005
Nợ:TK 621.2 Có: TK 152 Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Văn Nam
Lý do xuất kho: sửa chữa xà lan Địa chỉ (bộ phận): sửa chữa xà lan Nhận tại kho NVL Stt Tên, nhãn hiệu, qui cách vật t Mã số Đơn vị tính
Số lợng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất
1 Tôn 8 ly Tấn 120 120 10000000 1200000000 Kế toán Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Cuối tháng căn cứ vào phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, bảng kê chứng từ xuất kho,... kế toán lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho từng đối tợng sử dụng rồi kèm theo toàn bộ chứng từ gốc giao nộp về phòng Tài vụ Công ty. Vật t sử dụng cho máy thi công và sản xuất chung đợc phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Bảng phân bổ đợc lập nh sau:
Khi nhận đợc các bảng kê chứng từ xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hoá đơn mua hàng cùng toàn bộ chứng từ gốc, kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phòng Tài vụ sẽ kiểm tra, kiểm soát tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của chứng từ và việc ghi chép, tính toán, phân bổ trên bảng phân bổ rồi tiến hành ghi sổ chi tiết TK
621, 622, 627. Sổ chi tiết chi phí sản xuất ghi chép chi phí vật t sử dụng trực tiếp cho từng hạng mục kinh doanh.
biểu Sổ chi tiết TK 621.1
Quý I năm 2005
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên hạng mục SX : đóng mới tàu xa lan
Đơn vị: đồng
Chứng từ
Diễn giải TKđối
ứng Số tiền SH NT Nợ Có CPĐM1 CPĐM2 CPĐM3 …… 02/01 15/01 25/02 …….
Xuất tôn cho bộ phận đóng mới Xuất que hàn cho bộ phận đóng mới
Xuất sơn cho bộ phận đóng mới ……… 152 152 152 …… 1325263000 1426450000 478230000 …………. Cộng phát sinh 4296370200
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
(ký,họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
biểu Sổ chi tiết TK 621.2
Quý I năm 2005
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên hạng mục SX : sửa chữa
Đơn vị: đồng
Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Số tiền SH NT Nợ Có CPSC1 CPSC2 CPSC3 ….. 0601 24/01 02/03 ….
Xuất tôn cho bộ phận sửa chữa Xuất que hàn cho bộ phận sửa chữa
Xuất sơn cho bộ phận sửa chữa ………. 152 152 152 …… 273450000 87325600 463896042 ………… Cộng phát sinh 4576550702
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
biểu Sổ chi tiết TK 621.3
Quý I năm 2005
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu Tên hạng mục SX : vận tải +khác Đơn vị: đồng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có CPVT1 CPVT2 CPVT3 ….. 0601 24/01 02/03 ….
Xuất xi măng cho công ty XD Xuất cát vàng cho công ty XD Xuất cát phục vụ san lấp măt bằng ………. 152 152 152 …… 11265789320 93872500 1463896040 ………… Cộng phát sinh 14082745455
Ngời lập biểu Kế toán trởng Giám đốc
(ký,họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)
Sau đó toàn bộ số chứng từ này (bảng kê chứng từ xuất kho, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hoá đơn mua hàng cùng toàn bộ chứng từ gốc) đợc chuyển cho kế toán tổng hợp ghi sổ Nhật ký chung
biểu: Trích Sổ Nhật ký chung
Quý I năm 2005
(Trích số liệu liên quan đến chi phí NVL trực tiếp)
Đơn vị :đồng Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ Cái Tài khoản Số tiền SH NT Nợ Có
CPSC 02/1 Xuất NVL vào sửa
chửa tàu+ xa lan x 152 621.2
4576550702
4576550702 CPVT 03/1 Xuất NVL vào chi phí
vận tải+ khác x 152 621.3
14082745455
14082745455 CPĐM 03/1 Xuất NVL vào chi phí
đóng mới tàu x 152 621.1
4296370200
4296370200
Cuối kỳ kế toán kết chuyển các TK: 6273.1; 6272.2; 6272.3 vào TK 631.1( giá thành SX)
Sổ cái
Năm:
Tên tài khoản: 631.1
(giá thành SX của CPNVL)
Chứng từ Diễn giải Trang sổ nhật ký chung tài khoản đối ứng Số phát sinh Số Ngày tháng Nợ Có 03/01 Chi phí NVL đóng mới 621.1 4296370200 03/03 Chi phi NVL vận tải 621.3 14082745455 05/03 Chi phí NVL SC 621.2 4576550702 30/03 kết chuyển các TK: 6273.1; 6272.2; 6272.3 vào TK 631.1( giá thành SX) 22.955666357 Cộng: 22.955666357 22.955666357 Ngày…tháng….năm 200… Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký tên, đóng dấu)