-Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất nh vậy là cha phù hợp với với việc tổ chức sản xuất thành Xí nghiệp, trong các Xí nghiệp đợc tổ chức thành nhiều phân xởng sản xuất. Do đó việc xác định đối tợng tập hợp chi phí nh vậy sẽ không phản ánh đúng nơi phát sinh chi phí và nơi gánh chịu chi phí. Từ đó, làm cho công tác chi phí và tính giá thành sản phẩm đáp ứng kịp thời ra quyết định của nhà quản lý bị hạn chế.
Mặt khác, việc tập hợp chi phí sản xuất cho toàn bộ quy trình công nghệ không xác định đợc các chi phí liên quan đến từng đối tợng sản phẩm cụ thể dẫn đến việc tính giá thành không chính xác.
Hiện nay Công ty xác định đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành. Nh vậy chỉ biết đợc tổng chi phí sản xuất cấu thành trong từng loại sản phẩm dựa trên cơ sở phân bổ mà không chi tiết chi phí cho tng loại sản phẩm theo các phân xởng.
-Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất + Về chi phí nguyên vật liệu
Hiện nay Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, nh vậy việc nhập xuất nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ trong kỳ là phảI theo dõi trên TK 611- Mua hàng, còn TK 152, 153 chỉ phản ánh số d đầu kỳ và tồn cuối kỳ của các loại vật liệu, công cụ dụng cụ của Công ty. Nhng Công ty vẫn phản ánh việc nhập-xuất vật liệu, trên TK 152, 153 mà không theo dõi trên TK 611. Khi xuất kho vật liệu sản xuất sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 621 Có TK 152, 153
Nh vậy về tàI khoản sử dụng trong kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ mà Công ty sử dụng là cha phù hợp. Do trong điều kiện sản xuất của Công ty, nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ có nhiều chủng loại, việc xuất kho vật liệu diễn ra thờng xuyên cho nên việc nắm bắt thông tin về các loạI vật liệu là rất cần thiết. Do đó nếu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ thì phảI đến cuối tháng, sau khi kiểm kê toàn bộ vật t còn lại cuối kỳ, vật t tồn đầu kỳ và nhập kho trong kỳ mới xác định vật t xuất kho dùng vào sản xuất sản phẩm. Do đó, thông tin không đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất và quản lý vật t của Công ty.
+ Về chi phí nhân công trực tiếp
Công ty đã thực hiện hạch toán chi phí tiền lơng và các khoản trích theo l- ơng của nhân viên phân xởng vào chi phí nhân công trực tiếp. Do đó, việc hạch toán nh vậy sẽ không phản ánh phù hợp chi phí phát sinh thuộc đối tợng nào thì tính cho đối tợng đó.
Mặt khác, khoản tiền trả cho lao động thuê ngoài vận chuyển sản phẩm đến nơi tiêu thụ của Công ty cũng đợc hạch toán chung vào chi phí nhân công trực tiếp mà đáng lẽ ra phải theo dõi và tính vào chi phí bán hàng của Công ty.
Công ty không tiến hành trích trớc tiền lơng công nhân sản xuất trực tiếp nghỉ phép mặc dù số công nhân nghỉ phép không đều giữa các tháng. Do không trích nh vậy nên tháng nào có công nhân trực tiếp nghỉ phép thì phát sinh chi phí tháng đó. Điều này dẫn đến, nếu công nhân nghỉ phép tập trung sẽ làm cho giá thành bị đội lên một cách bất hợp lý. Việc biến động giá thành sản phẩm ảnh h- ởng tới việc hạch toán giá vốn hàng bán, ảnh hởng tới kết quả cuối cùng của Công ty.
+ Về kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung Về chi phí nhân viên quản lý phân xởng
Do không bóc tách chi phí nhân công trực tiếp sản xuất và chi phí nhân viên quản lý phân xởng nên trong chi phí chi phí sản xuất chung này không có chi phí nhân viên phân xởng. Thực chất, chi phí sản xuất phát sinh ở bộ phận nào không đợc hạch toán đầy đủ cho bộ phận đó, làm cho công tác quản lý chi phí sản xuất của Công ty không đợc đơn giản.
Về trích khấu hao TSCTSCĐ
Công ty không hạch toán việc trích khấu hao TSCĐ sử dụng trong sản xuất sản phẩm với TSCĐ sử dụng cho mục đích khác nh dùng cho quản lý doanh nghiệp. Toàn bộ chi phí về trích khấu hao TSCĐ hàng tháng, Công ty tiến hành ghi toàn bộ vào chi phí sản xuất chung. Điều này , sẽ làm cho giá thành sản phẩm đội lên nhiều do bao gồm cả chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp.
-Về công tác tính giá thành sản phẩm tại Công ty
Chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc tập hợp trên tài khoản tổng hợp, không theo dõi chi tiết đến từng đối tợng gánh chịu chi phí, nơi phát sinh chi phí. Công ty tính toán khoản mục chi phí sản xuất trong giá thành sản phẩm dựa trên những định mức hay những tiêu thức phân bổ riêng. Do đó, giá thành sản phẩm cha phản ánh đầy đủ và đúng với khoản chi phí thực tế phát sinh để sản xuất ra sản phẩm đó.
Phòng kế toán đang dần đợc trang bị phần mềm máy vi tính trong điều kiện Công ty mở rộng quy mô sản xuất thời gian dài nên hạn chế trong công tác. Hiện nay việc sử dụng kế toán máy chủ yếu vẫn để lập bảng nguyên vật liệu, bảng thanh toán và lu trữ nhập, xuất-tồn vật liệu, còn mọi công việc ghi chép sổ hạch toán lu chuyển còn thủ công, tốn rất nhiều thời gian và công sức của nhân viên kế toán.
2.3. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cơ khí ô tô 1-5.
* Phơng pháp hàng tồn kho
Công ty áp dụng kế toán theo phơng pháp kiểm kê định kỳ thì đến cuối tháng mới tính đợc số vật t dùng cho sản xuất trong kỳ. Do đó, cuối tháng mới cung cấp số liệu cho việc quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là không kịp thời. Đồng thời, công việc kế toán dồn vào cuối tháng với số lợng công tác nhiều. Vì vậy, doanh nghiệp nên sử dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên vì nhờ đó xác định số vật t nhập kho, xuất dùng và tồn cuối kỳ ở mọi thời điểm. Mặt khác, tạo điều kiện quản lý chi phí vật t một cách khoa học, hiệu quả.
* Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Để đảm bảo phù hợp với việc tổ chức sản xuất theo từng Xí nghiệp, trong các Xí nghiệp có tổ chức thành các phân xởng, mỗi phân xởng tham gia sản xuất vào nhiều chủng loại sản phẩm. Công ty nên xác định lại đối tợng tập hợp chi phí là từng Xí nghiệp, chi tiết cho từng phân xởng, chi tiết từng loại sản phẩm.
xác định đối tợng tập hợp chi phí nh vậy nhằm tính đúng, tính đủ từng mục chi phí sản xuất trong giá thành sản phẩm. Đồng thời, sẽ quản lý chi phí sản xuất một đơn giản và chặt chẽ hơn.
* Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí
Công ty sau khi xác định lại đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng Xí nghiệp, sau đó chi tiết cho từng phân xởng, chi tiết cho từng bộ phận thì xác định cách thức tập hợp chi phí cho phù hợp. Cụ thể chi phí phát sinh ở bộ phận nào thì tính cho bộ phận đó, trên cơ sở đó mở chi tiết cho từng loại sản phẩm để góp phần cho việc tính giá thành sản phẩm.
-Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trên thực tế khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu thì kế toán mở sổ chi tiết cho từng Xí nghiệp trong ddod chi tiết cho từng phân xởng, từng loại sản phẩm. Điều này sẽ đảm bảo đầy đủ chi phí nguyên vật liệu cho đối tợng sử dụng.
Ví dụ trong tháng 7/2004 Công ty tiến hành sản xuất xe buýt B60, chi phí về nguyên vật liệu phát sinh trong kỳ đợc kế toán ghi:
Nợ TK 621 (Xí nghiệp xe buýt) Có TK 152, 153
Tuy nhiên, Xí nghiệp xe buýt không chỉ sản xuất một loại xe mà tiến hành sản xuất nhiều loại xe khác nhau. Do đó, nhân viên Xí nghiệp cần mã hóa hóa đơn để theo dõi chi tiết đối với từng loại sản phẩm.
Trên cơ sở đó, kế toán lập Sổ tổng hợp TK 621 để theo dõi phần chi phí nguyên vật liệu toàn Công ty, trong đó có chi tiết cho từng Xí nghiệp và chi tiết cho từng sản phẩm. Mẫu sổ nh sau:
Mẫu số 1 Sổ tổng hợp TK 621 TK ghi Có TK ghi Nợ TK 152 TK 153 ... TK 141 Tổng cộng - XN xe buýt + SP B60 ... - XN xe khách
- XN chi tiết và nội thất - XN MCT
Tổng cộng
-Đối với chi phí nhân công trực tiếp:
Công ty nên bóc tách chi phí tiền lơng nhân viên quản lý phân xởng ra khỏi khoản mục chi phí nhân công trực tiếp nhằm đảm bảo chi phí phát sinh ở bộ phận nào thì tính cho bộ phận ấy.
Trong Công ty số lợng nhân viên là tơng đối lớn đặc biệt là số công nhân trực tiếp sản xuất chiếm số lớn. Do đó, việc nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất không có kế hoạch đều đặn giữa các tháng nên tiền lơng nghỉ phép không thờng xuyên, ảnh hởng đến kết quả kinh doanh của Công ty.
Vì vậy, Công ty nên trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất nhằm ổn định chi phí tiền lơng trong giá thành sản phẩm. Ngoài ra, Công ty trả l- ơng cho công nhân nghỉ ốm trong kỳ là 75% tiền lơng cơ bản là không hợp lý. Vì mức lơng cơ bản là mức lơng đợc xác định trên hệ số cấp bậc và mức lơng tối thiểu do Nhà nớc quy định, không căn cứ vào thời gian và sản phẩm sản xuất ra. Công ty nên trả lơng cho công nhân sản xuất nghỉ ốm là 100% tiền lơng cơ bản.
Có thể tính mức trích tiền lơng nghỉ phép công nhân sản xuất hàng tháng tại Công ty nh sau:
+ Số công nhân sản xuất trong Công ty là: 1.554
+ Cấp bậc tay nghề bình quân công nhân sản xuất toàn Công ty là 4,5/7 có mức lơng cơ bản là 500.000đ/tháng.
+ tiền lơng cơ bản tính cho một ngày công là: 500.000 : 26 = 19.230đ Theo quy định hàng năm là mỗi công nhân đợc nghỉ phép là 15 ngày
Tổng tiền lơng nghỉ phép trong một năm: 19.230 x 15 x 1.554 = 448.251.300
Vậy tiền lơng nghỉ phép 1 tháng là: 37.354.275
Từ đó tính ra tỷ lệ trích trớc tiền lơng của công nhân trực tiếp nghỉ phép.
Hàng tháng, Công ty tiến hành trích trớc tiền lơng công nhân nghỉ phép: Nợ TK 622: 37.354.275
Có TK 335: 37.354.275
Khi phát sinh thực tế khoản chi phí này, kế toán ghi: Nợ TK 335: 37.354.275
Có TK 334: 37.354.275
Số liệu về chi phí nhân công trực tiếp đợc kế toán thể hiện trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH (Biểu 16), chi tiết đối với từng Xí nghiệp.
Cuối kỳ, căn cứ vào chi phí nhân công trực tiếp phát sinh theo Xí nghiệp chi tiết cho loại sản phẩm
Nợ TK 622 (Chi tiết loại sản phẩm) Có TK 334
Và khi kết chuyển xác định giá thành sản phẩm kế toán cũng ghi: Nợ TK 631 (Chi tiết loại sản phẩm)
Có TK 622
Về chi phí nhân công trực tiếp, Công ty còn hạch toán tiền công thuê ngoài của lao động vận chuyển sản phẩm đến nơi tiêu thụ là không hợp lý. Việc hạch toán nh vậy sẽ làm cho giá thành không chính xác. Nếu trong tháng phát sinh thì khoản tiền công thuê ngoài kế toán nên hạch toán vào Tk 641-Chi phí bán hàng.
Tỷ lệ trích trớc tiền lơng nghỉ phép =
Tiền lơng nghỉ phép
+ Chi phí nhân viên quản lý phân xởng:
Để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý công ty nên mở chi tiết TK 6271-Chi phí nhân viên quản lý phân xởng. Bởi vì tiền lơng của công nhân quản lý phân xởng có liên quan đến nhiều đối tợng cần phân bổ. Việc tiến hành phân bổ thực hiện theo các tiêu thức sau nh: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu...
+ Chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho bộ phận phân xởng cũng đợc tiến hành giống nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiến hành chi tiết theo các sản phẩm.
Tất cả công cụ dụng cụ khi xuất dùng đều đợc Công ty phân bổ một lần là cha hợp lý, bởi lẽ công cụ dụng cụ bao gồm nhiều loại khác nhau: Có loại có giá trị lớn và đợc sử dụng trong nhiều kỳ sản xuất kinh doanh khác nhau. Nếu Công ty phân bổ một lần sẽ làm ảnh hởng đến chi phí của chính kỳ đó. Vì vậy để thuận tiện cho công tác quản lý chi phí của Công ty thì công cụ dụng cụ nên chia làm hai loại: loại phân bổ 50% và loại phân bổ 100%.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ:
Công ty không nên hạch toán phần chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng của bộ phận quản lý doanh nghiệp vào TK 6274. Làm nh vậy giá thành sản phẩm sẽ tăng lên. Việc lập bảng trích và phân bổ khấu hao của Công ty hiện nay cha đúng với cách lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Căn cứ vào số liệu về TSCĐ của Công ty tháng 7/2004, kế toán tiến hành ghi sổ nh sau:
Nợ TK 627 (627.4): 138.872.478 Nợ TK 642 (642.4): 34.718.120 Có TK 214: 173.590.298
+ Về hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài.
Công ty ô tô 1-5 hạch toán tiền điện nớc sử dụng cho toàn Công ty vào chi phí sản xuất chung là chua phù hợp. Vì nếu hạch toán chung tiền điện vào Tk 627 thì làm cho chi phí sản xuất trong giá thành sản phẩm đội lên. Công ty nên tách chi phí tiền điện phục vụ sản xuất kinh doanh và chi phí tiền điện của bộ phận quản lý doanh nghiệp. Việc tách riêng nh vậy giúp cho Công ty kiểm soát đợc nguồn điện, sử dụng đúng đối tợng, góp phần thực hiện tiết kiệm chi phí về tiền điện. Mặt khác, giúp Công ty phản ánh đúng giá trị chi phí sản xuất chung trong giá thành sản phẩm.
-Tập hợp chi phí sản xuất toàn Công ty.
Trên cơ sở tập hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi tiết cho từng Xí nghiệp, kế toán tiến hành mở cho mỗi Xí nghiệp một bảng tổng hợp chi phí phát sinh và mở chi tiết cho từng loại sản phẩm. Từ đó, lập cho mỗi loại sản phẩm
một bảng tính giá thành riêng và mỗi Xí nghiệp có thể mở bảng tính giá thành tổng hợp cho các loại sản phẩm ở Xí nghiệp.
Dựa trên bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh từng Xí nghiệp, kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp chi phí cho toàn Công ty. Điều này thể hiện qua bảng kê số 4-bảng tổng hợp chi phí toàn Công ty. Bảng này đợc lập theo mẫu biểu quy định của chế độ và căn cứ vào đó để ghi vào sổ NKCT số 7 để tập hợp chi phí cho toàn Công ty.
-Công tác tính giá thành sản phẩm của Công ty.
Chi phí phát sinh tập hợp đợc trong kỳ mở chi tiết cho từng Xí nghiệp, sau đó, chi tiết đến từng loại sản phẩm. Nh vậy, những chi phí liên quan trực tiếp đến từng sản phẩm thì tập hợp trực tiếp, còn những chi phí liên quan nhiều loại sản phẩm trong từng Xí nghiệp thì phân bổ theo những tiêu thức hợp lý.
Kết luận
Kế toán đợc coi là bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính, có vai trò tích cực trong việc quản lý, điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế. Với t cách là công cụ quản lý kinh tế, tài chính-kế