Nh đã trình bày ở trên, tùy thuộc loại sản phẩm mà có tính chất sản xuất khác nhau. Cụ thể là, đối với sản phẩm là MCT Công ty tiến hành sản xuất đơn chiếc theo đơn đặt hàng với chu kỳ sản xuất dài, có tháng Công ty tiến hành sản xuất gần chục đơn đặt hàng. Nhng có tháng không có đơn đặt hàng mà chi phí bỏ ra thì rất lớn theo kiểu gối đầu,tháng nọ nối tháng kia. Do đó tất cả chi phí sản xuất bỏ ra trong kỳ và những chi phí sản xuất khác còn dở dang cuối kỳ trớc chuyển sang đều đợc coi là chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ này.
Còn đối với sản phẩm là xe khách, xe buýt đợc sản xuất hàng loạt. Các sản phẩm này đợc tiến hành tho một quy trình công nghệ sản xuất khép kín. Do đó, trong kỳ những sản phẩm nào cha đợc qua kiểm nghiệm, nhập kho còn đợc nằm trên dây chuyền thì đợc coi là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của kỳ đó.
Cuối tháng, kế toán kết chuyển chi phí dở dang cuối tháng trớc sang TK 631:
Nợ TK 631: 22.148.771.934 Có TK 154: 22.148.771.934
Hàng tháng, bộ phận kiểm kê đánh giá sản phẩm đều thực hiện kiểm kê số sản phẩm đang sản xuất và số sản phẩm hoàn thành để xác định chi phí sản xuất dở dang cuối tháng. Việc xác định chi phí sản xuất trong sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc đánh giá theo mức độ % sản phẩm hoàn thành tơng đơng của sản phẩm làm dở cuối kỳ. Trên cơ sở tính toán chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đối với từng loại sản phẩm, kế toán lập bảng kiểm kê sản phẩm làm dở nh sau:
Bảng kiểm kê sản phẩm làm dở
STT Tên sản phẩm % hoàn thành Số lợng Chi phí dở dang cuối kỳ 1 Xe buýt B60 80 5 4.647.290.691 2 Xe buýt B80 80 12 6.492.527.193 ... ... ... ... ... 10 Xe khách K29 60 41 9.927.652.310 Tổng cộng 84.948.918.540
Căn cứ vào bảng kiểm kê sản phẩm làm dở, kế toán kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154: 84.948.918.540 Có TK 631: 84.948.918.540
Để theo dõi số liệu chi phí sản phẩm dở dang cuối mỗi tháng, phục vụ cho việc lập báo các tài chính đợc thuận lợi, kế toán ghi vào Sổ Cái TK 154-chi phí sản xuất dở dang, phần chi phí sản phẩm dở dang cuối mỗi tháng.
Cụ thể số liệu tháng 7/2004, kế toán căn cứ vào bảng kê sản phẩm dở dang cuối mỗi tháng và số d Có TK 154 để ghi vào Sổ Cái TK 154 (Biểu 15)
Sổ cái TK 154 Số d đầu năm Nợ Có 119.004.499.873 STT Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12
631 39.924.665. 432 22.148.771. 934 84.948.918. 540 1 Cộng số phát sinh Nợ 39.924.665. 432 22.148.771. 934 84.948.918. 540 2 Tổng số phát sinh Có 62.832.216. 429 39.924.665. 432 22.148.771. 934 3 Số d cuối tháng Nợ 39.924.665. 432 22.148.771. 934 84.948.918. 540 Có 1.2.3.2. Tính giá thành sản phẩm *Đối tợng tính giá thành
Mục đích cuối cùng của bất kỳ doanh nghiệp sản xuất nào là tập hợp chi phí và tính đúng, tính đủ chi phí phát sinh vào trong giá thành của sản phẩm nhằm mục đích quản trị. Trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh cho từng loại xe dựa trên tiêu chuẩn phân bổ thích hợp nh chi phí nhân công trực tiếp. Từ đó, có thể tính đợc tổng giá thành của từng loại xe và giá thành đơn vị của loại xe đó.
*Kỳ tính giá thành
Phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ và đối t- ợng tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Nên kỳ tính giá thành của Công ty đợc xác định theo tháng. Tức là vào thời điểm cuối tháng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với kỳ báo cáo kế toán.
Việc xác định kỳ tính giá thành hàng tháng phù hợp với kỳ báo cáo đã tạo đợc thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành, cung cấp thông tin kịp thời, nhanh chóng cho lãnh đạo Công ty trong công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
* Phơng pháp tính giá thành
Công ty tiến hành sản xuất theo quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục nên chi phí sản xuất dở dang kỳ trớc chuyển sang kỳ này đợc tiếp tục chế biến tạo ra sản phẩm hoàn thành. Do đó, để tính đợc giá thành của sản phẩm thì kế toán phải căn cứ vào chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối tháng trớc chuyển sang và chi phí sản xuất sản phẩm phát sinh trong tháng này. Trên cơ sở đó, kế toán áp dụng phơng pháp tính giá thành trực tiếp theo các khoản mục chi phí đã tập hợp đợc tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ theo từng khoản mục chi phí.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm xác định số thành phẩm nhập kho cho từng loại sản phẩm. Mỗi loại sản phẩm đợc mở một bảng tính giá thành riêng.
Kế toán tiến hành ghi sổ nh sau: Nợ TK 632:
Có TK 631:
Ví dụ: Trong tháng 7/2004, Công ty hoàn thành nhập kho 15 sản phẩm xe buýt B60. Kết quả kiểm kê trong tháng có 5 sản phẩm dở dang với mức độ hoàn thành là 80%.
Các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan đến việc sản xuất xe buýt B60 đợc kế toán tập hợp nh sau:
-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho loại xe buýt đợc tổng hợp trong tháng dựa trên các chứng từ xuất kho liên quan và các chứng từ nhập khoc còn thừa. Kế toán căn cứ vào đó để xác định số đã xuất dùng trong tháng cho xe buýt B60. Chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất xe B60 đợc phản ánh trên bảng phân bổ số 2 (Biểu 2). Cụ thể trong kỳ kế toán tập hợp đợc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng trong kỳ là: 7.538.996.190
- Chi phí nhân công trực tiếp:
-Phần chi phí nhân công đợc tập hợp cho toàn Công ty không mở chi tiết cho từng phân xởng hay Xí nghiệp và không mở chi tiết cho từng sản phẩm trong Xí nghiệp đó. Do đó, kế toán để tiến hành tính giá thành sản phẩm yêu cầu cần tính đợc phần chi phí nhân công trực tiếp cho loại xe B60 này. Việc tính chi phí nhân công trực tiếp trong tổng chi phí sản xuất cấu thành sản phẩm này căn cứ vào tổng giờ công định mức do phòng kỹ thuật lập nên và đơn giá tiền lơng tính cho một giờ công của loại sản phẩm.
Dựa trên đơn giá tiền lơng cho một giờ công của loại sản phẩm và tổng số giờ công định mức đợc xây dựng cho loại sản phẩm, tính ra chi phí nhân công trực tiếp cho loại sản phẩm đó.
Đơn giá lương trên một giờ công = Tổng quỹ lư ơng cơ bản Tổng giờ công phát sinh
Trong tổng số giờ công thực tế để sản xuất ra xe B60 đợc thể hiện thông qua bảng chấm công của từng bộ phận tham gia vào sản xuất sản phẩm xe buýt B60. Cụ thể, trong tháng để sản xuất ra loại sản phẩm xe buýt B60 phải trải qua nhiều bộ phận sản xuất khác nhau, tại các bộ phận này thực hiện theo các giờ công khác nhau và đợc bộ phận thống kê ghi chép lại nh sau:
Bộ phận tham gia Số giờ công hoàn thành Tổng lơng cơ bản - Xí nghiệp sản xuất xe buýt 32.400 121.365.000 - Phân xởng gia công chi tiết 6.180 19.259.949
- Phân xởng cơ khí 4.153 16.704.000
- Phân xởng ghế đệm 3.520 14.964.000
Tổng 46.253 172.292.949
Căn cứ vào tổng giờ công định mức tính cho xe B60 do phòng kỹ thuật lập nên và đơn giá tiền lơng tính cho một giờ công lao động để tính ra chi phí nhân công trực tiếp cho xe B60 là:
Chi phí tiền lơng = 3725 x 46602 = 173.592.450
Trên cơ sở tiền lơng của công nhân sản xuất trực tiếp để sản xuất ra xe B60, kế toán tiến hành trích BHXH trên tiền lơng theo quy định hiện hành. Số trích tiền lơng của công nhân sản xuất tập hợp là: 37.234.500
Do đó, tính ra chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ là: 210.826.950
-Chi phí sản xuất chung đợc tính cho việc sản xuất xe B60 trên cơ sở phân bổ dựa vào tiêu thức phân bổ là chi phí nhân công trực tiếp cụ thể là:
Chi phí
tiền lương = Tổng giờ công định mức x Đơn giá lương trên 1 giờ công
Đơn giá tiền lương tính cho một giờ công lao động thực tế = 172.292.949 46.253 = 3725 đồng/giờ Chi phí sản xuất chung cho B60 Tổng chi phí sản xuất chung Tổng chi phí nhân công trực tiếp
= Chi phí nhân công trực tiếp tính cho xe B60
Biết chi phí sản xuất xe B60 dở dang đầu kỳ là: 3.914.908.210 Trong đó:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 3.754.005.483
- Chi phí nhân công trực tiếp: 105.702.522
- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc tập hợp là: 7.808.405.625
Theo phơng pháp sản lợng hoàn thành tơng đơng thì chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đợc đánh giá theo từng khoản mục nh sau:
Chi phí NVLTT trong sản phẩm dở dang = 3.754.005.483 + 7.487.480.154 15 + 5 x 5 Chi phí NCTT trong sản phẩm dở dang = 105.702.522 + 210.826.952 15 + 5 x 80% x 5 x 80% = 2.810.371.409 = 66.637.784
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ đợc xác định nh sau: 2.810.371.409 + 66.637.784 + 34.799.731 = 2.911.808.924 Tổng giá thành sản phẩm xe B60 là:
3.914.908.210 + 7.808.405.625 - 2.911.808.924 = 8.811.504.911 (đồng) Giá thành đơn vị của xe B60 là: 587.433.661 (đồng)
Thành phẩm nhập kho, kế toán ghi theo bút toán: Nợ TK 632: 8.811.504.911
Có TK 631: 8.811.504.911
Dựa trên cơ sở số liệu, tính giá thành sản phẩm thông qua bảng tính giá thành. Bảng tính giá thành sản phẩm xe B60 Tháng 7/2004 Số lợng: 15 xe Khoản mục Dở dang đầu kỳ Số phát sinh Dở dang cuối kỳ Z z CPNVLTT 3.754.005.483 7.487.480.154 2.810.371.409 8.431.114.228 56.074.282 CPNCTT 105.702.522 210.826.952 66.637.784 249.891.690 16.659.446 CPSXC 55.200.205 110.098.519 34.799.731 130.498.995 8.699.933 Cộng 6.914.908.210 7.808.405.625 2.911.808.924 8.811.504.911 587.433.661 Chi phí SXC trong sản phẩm dở dang = 55.200.205 + 110.098.519 15 + 5 x 80% X 5x80% = 34.799.731
Phần 2: Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí ô tô 1-5
2.1. Sự cần thiết và nguyên tắc hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí ô tô 1-5. xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí ô tô 1-5.
Chi phí và giá thành là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp.
Tổ chức công tác chi phí và tính giá thành sản phẩm một cách khoa học, hợp lý và đúng đắn có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí và giá thành sản phẩm.
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán ở doanh nghiệp, chi phối đến chất lợng của các phần hành kế toán khác cũng nh chất lợng và hiệu quả của công tác quản lý tài chính của doanh nghiệp.
Kế toán doanh nghiệp cần phải xác định rõ nhiệm vụ của mình trong việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nh sau:
-Trớc hết cần nhận thức đúng đắn vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong toàn bộ hệ thống kế toán doanh nghiệp.
- Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, xác định đúng đắn đối tợng kế toán chi phí sản xuất, lựa chọn phơng án tập hợp chi phí sản xuất theo phơng án phù hợp.
-Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, đặc điểm của sản phẩm, khả năng và yêu cầu quản lý cụ thể để xác định đối tợng tính giá thành cho phù hợp.
-Trên cơ sở mối quan hệ giữa đối tợng kế toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành để có tổ chức áp dụng phơng pháp tính giá thành cho phù hợp.
-Tổ chức bộ máy kế toán phù hợp có sự phân công phân nhiệm rõ ràng cho từng phần hành kế toán.
-Tổ chức chứng từ ban đầu, hệ thống tài khoản, sổ kế toán phù hợp với các nguyên tắc chuẩn mực, chế độ kế toán đáp ứng đợc yêu cầu thu thập-xử lý-hệ thống hóa thông tin về chi phí và giá thành của doanh nghiệp.
-Thờng xuyên kiểm tra thông tin về kế toán chi phí và giá thành của bộ phận có liên quan và bộ phận chi phí và giá thành.
-Tổ chức lập và phân tích các báo cáo về chi phí, giá thành sản phẩm cung cấp những thông tin cần thiết về chi phí, giá thành sản phẩm giúp cho các nhà quản trị ra đợc các quyết định một cách nhanh tróng, kịp thời, phù hợp với quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm.
2.2. Đánh giá hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cơ khí ô tô 1-5. Công ty Cơ khí ô tô 1-5.
2.2.1. Những u điểm
Công ty Cơ khí ô tô 1-5 là một đơn vị sản xuất kinh doanh độc lập, tuy chịu sự chỉ đạo, quản lý của tổng Công ty công nghiệp ô tô Việt Nam, của Bộ GTVT nhng Công ty đã chủ động nghiên cứu từng bớc thực hiện mô hình quản lý, hạch toán khoa học phù hợp địa bàn hoạt động, quy mô sản xuất và những đặc điểm khác đã giúp Công ty từng bớc đứng vững trên thị trờng.
Công ty đã thực hiện bộ máy quản lý phù hợp với quy mô sản xuất rộng, bộ phận quản lý đợc chia thành các phòng ban chức năng khác nhau để quản lý sản xuất kinh doanh toàn Công ty. Các bộ phận có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và kịp thời cung cấp thông tin cần thiết cho lãnh đạo Công ty trong việc giám sát kỹ thuật, kiểm tra chất lợng sản phẩm và nghiên cứu thay đổi chính sách quản lý kinh tế phù hợp với yêu cầu quản lý nói chung và đặc đIểm sản xuất kinh doanh của Công ty nói riêng.
-Về bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của Công ty tơng đối hoàn chỉnh, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty, phản ánh đầy đủ nội dung hạch toán đáp ứng yêu cầu công tác quản lý. Phòng tài chính kế toán với đội ngũ cán bộ có năng lực, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm lâu năm trong công tác quản lý đã phần nào đáp ứng đợc yêu cầu của công việc. Mỗi nhân viên kế toán đều có tinh thần trách nhiệm cao, nắm vững chính sách chế độ của Nhà Nớc cũng nh nhiệm vụ của mình. Mỗi nhân viên kế toán phụ trách một phần hành kế toán nhng có mối quan hệ mật thiết với nhau. Việc phân công nh vậy giúp cho công tác kế toán đợc chuyên môn hóa, tạo điều kiện cho ngời có khẳ năng đi sâu tìm hiểu nâng cao nghiệp vụ, phát huy hết khả năng sức lực của mình.
-Về tổ chức công tác hạch toán kế toán
Công ty áp dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung. Hình thức tổ chức này phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và địa bàn hoạt động có quy mô rộng nhng tập trung của Công ty. Do đó, đảm bảo kiểm tra, giám sát đối chiếu số liệu phù hợp. Từ đó, cung cấp thông tin kinh tế và tập trung xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh về một đầu mối là phòng tài chính kế toán.
Công ty vận dụng hình thức Nhật ký chứng từ một cách sáng tạo, có hiệu quả, phù hợp với phân cấp quản lý của Công ty và tạo ra mối quan hệ mật thiết