II- Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với DN NQD kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh :
4- Công tác quản lý thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ mua vào dùng cho hoạt động kinh doanh :
Theo qui định tại tiết c điểm 1.2 mục III phần B thông t số 120/2005/TT-BTC ngày 12/12/2005 của Bộ tài chính qui định :
“Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ dùng cho SXKD dịch vụ chịu thuế GTGT.
Trờng hợp hàng hoá dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉ đợc tính khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho SXKD hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT...”
Căn cứ vào qui định trên cơ sở KD chỉ đợc khấu trừ thuế GTGT của dịch vụ mua vào dùng để phục vụ kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ. Cụ thể nh thuế GTGT của điện, nớc, khăn mặt, xà phòng...phục vụ vào các phòng nghỉ. Riêng điện, nớc dùng cho sinh hoạt gia đình (nếu có) thì không đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Đối với tiền điện thoại: do hiện nay phần lớn các khách sạn nhà nghỉ đều có kinh doanh dịch vụ điện thoại nhng không viết hoá đơn và cũng không kê khai phần doanh thu này nhng vẫn kê khai toàn bộ thuế GTGT đầu vào và tính hết vào chi phí kinh doanh trên toàn bộ số tiền ghi trên chứng từ thu tiền điện thoại. Vì vậy Cục Thuế yêu cầu các Chi cục Thuế phải định mức tiền điện thoại phục vụ kinh doanh đối với từng khách sạn nhà nghỉ.
* Công tác quản lý thuế GTGT đối với các DN NQD KD nhà nghỉ,khách sạn dựa trên định mức tiêu hao điện năng đã đợc thực hiện tại cục thuế Quảng Ninh qua ví dụ sau:
Công ty TNHH Thanh Bình, MST 5700368795; Ngành nghề kinh doanh : khách sạn, nhà nghỉ;
Địa điểm kinh doanh : Phố Vờn Đào Bãi Cháy, TP Hạ Long, Quảng Ninh. Đăng ký kê khai, nộp thuế tại Chi cục thuế TP Hạ Long. Thuế GTGT nộp theo phơng pháp khấu trừ.
Trên tờ khai thuế giá trị gia tăng tháng 5 năm 2005, công ty TNHH Thanh Bình đã kê khai các chỉ tiêu chủ yếu sau:
STT Chỉ tiêu Số tiền(Đồng)
1 Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT 80.000.000 2 Thuế GTGT đầu ra ( thuế suất 10%) 8.000.000
3 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ 4.500.000
4 Thuế GTGT phải nộp 3.500.000
Qua kiểm tra hồ sơ kê khai thuế GTGT tháng 5/2005 cho thấy:
- Doanh số kê khai tính thuế GTGT tháng 5/2005 là doanh số ghi trên hoá đơn GTGT, giá tính tiền nghỉ là 200.000đ/phòng; Số lợt phòng có khách nghỉ là 400 lợt phòng.
- Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ là 4.500.000 đồng, cụ thể nh sau : + Điện : 9.500 Kwh = 1.300.750 đồng.
+ Nớc : 480 m3 = 278.000 đồng. + Điện thoại : 485. 000 đồng.
+ Các loại hàng hoá, vật t khác : 2.436.250 đồng.
( Các khoản chi phí đầu vào đều có đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định ) - Qua điều tra, nhà nghỉ vẫn hoạt động bình thờng. Thời gian này lợng khách du lịch đến Hạ Long rất đông, nhiều ngày còn không có phòng để cho khách du lịch thuê nghỉ.
- Đối chiếu số phòng kê khai, doanh số tính thuế trên sổ sách kế toán tơng đơng với số khách mà nhà nghỉ đã khai trên sổ khai báo khách với công an.
*Trình tự xác định số phòng nghỉ có khách và doanh thu tính thuế tháng 5/2005 của Chi cục Thuế T.P Hạ Long đối với DN nh sau :
B
Chi cục thuế TP Hạ Long, thành lập tổ công tác gồm các bộ phận: Tổ Nghiệp vụ, tổ kiểm tra, cán bộ quản lý đến làm việc với chủ cơ sở kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ tiến hành thống kê toàn bộ thiết bị điện trang bị cho từng phòng nghỉ theo các chỉ tiêu : về chủng loại, số lợng, công suất, thời gian sử dụng, để tính điện năng tiêu thụ bình quân cho một lợt phòng có khách nghỉ. Đồng thời xác định điện năng dùng chung cho kinh doanh nh: phòng lễ tân, biển quảng cáo . ; định mức điện thoại, n… ớc phục vụ trực tiếp cho kinh doanh. khách sạn, nhà nghỉ. Cụ thể nh sau :
Điều hoà nhiệt độ
Bình nóng lạnh
Tủ lạnh Ti vi Quạt điện Điện thắp sáng
Công suất ( W) Thời gian SD (h) Công suất ( W) Thời gian SD (h) Công suất ( W) Thời gian SD (h) Công suất ( W) Thời gian SD (h) Công suất ( W) Thời gian SD (h) Công suất ( W) Thời gian SD (h) 1200 8 2500 2 100 10 40 10 60 10 100 5
Số điện năng tiêu thụ bình quân một ngày cho 01 lợt phòng có khách nghỉ là: 17,1Kwh.
Số điện năng sử dụng chung cho kinh doanh, quảng cáo gồm các thiết bị: máy bơm nớc, máy giặt, bàn là, đèn chiếu sáng, đèn bảo vệ đ… ợc xác định chi tiết. Tổng hợp định mức 1 tháng tiêu thụ là: 350 Kwh.
Định mức điện thoại là 500.000 đ/tháng.
Định mức nớc cho một lợt phòng có khách nghỉ là 1 m3/ngày.
B
ớc 2 - Xác định số lợt phòng thực tế có khách nghỉ trong tháng :
Căn cứ vào định mức điện năng tiêu thụ đã thống nhất giữa cơ sở kinh doanh với Cơ quan thuế. Xác định lại số phòng có khách nghỉ để kê khai doanh số tính
thuế. Theo số hoá đơn thanh toán tiền điện tháng 5/2005 của công ty TNHH Thanh Bình, thì số điện năng sử dụng tháng 5/2005 là: 9500 Kwh. Số điện năng phục vụ cho các phòng có khách nghỉ sẽ là:
9.500 Kwh - 350 Kwh = 9.150 Kwh. Số phòng có khách nghỉ thực tế là:
9.150Kwh : 17,1 Kwh/phòng = 535 lợt phòng.
Công ty đã kê khai số phòng có khách nghỉ theo tờ khai thuế GTGT tháng 5/2005 là 400 lợt phòng. Số lợt phòng thực tế có khách nghỉ không lấy hoá đơn, nhng công ty không kê khai nộp thuế là :
535 lợt phòng - 400 lợt phòng = 135 lợt phòng.
B
ớc 3 - Xác định doanh thu và thuế GTGT phát sinh trong tháng :
- Doanh thu thực tế phát sinh trong tháng :
80.000.000 đ + ( 135 lợt phòng x 200.000 đ/phòng ) = 107.000.000 đồng - Thuế GTGT đầu ra : 107.000.000 đ x 10% = 10.700.000 đồng.
- Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ : 4.065.000 đông ( giảm 435.000 đồng do loại trừ thuế GTGT đầu vào của điện thoại vợt quá định mức quy định :
+ Định mức là 500.000 đ/ tháng tơng đơng với thuế GTGT đầu vào là : 500.000 đ x 10% = 50.000 đồng.
+ Thực tế thuế GTGT đầu vào của điện thoại tháng 5/2005 là 485.000 đồng - Thuế GTGT phát sinh phải nộp tháng 4/2005 là :
* Số thuế GTGT phải nộp tháng 5/2005 qua kiểm tra của chi cục tăng so với kê khai của đơn vị là :
6.635.000 đ - 3.500.000 đ = 3.135.000 đồng
( Trong đó : do tăng số lợt phòng có khách là 2.700.000 đồng, do loại trừ thuế GTGT đầu vào vợt quá định mức là 435.000 đồng ).
Qua thực tế từ khi thực hiện công văn 922 CT/NV ngày 10/4/2002 của Cục thuế tỉnh Quảng đến nay đợc đánh giá là đã góp phần làm giảm rất nhiều tỷ lệ thất thu về thuế cho NSNN từ hoạt động kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ của các DN NQD.
5- Kết quả triển khai thực hiện biện pháp quản lý :
BẢNG TỔNG HỢP KẾT QUẢ THU ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NQD KINH DOANH KHÁCH SẠN NHÀ NGHỈ NĂM 2002 - 2005 KINH DOANH KHÁCH SẠN NHÀ NGHỈ NĂM 2002 - 2005
(Đơn vị tớnh: Triệu đồng)
TT Loại hỡnh DN
Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
1 DN TNHH 748 952 127% 1.459 153% 1.779 122%2 DN CP 210 331 158% 545 165% 769 141%