2. Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua
2.2.3. Kiến nghị về giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán
Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, ngoài việc đa ra báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần phải xem xét một cách chi tiết các sự kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính để đa ra những kết luận chính xác hơn.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560- Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính: “Kiểm toán viên phải xem xét ảnh h- ởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính đối với báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán .”
Kiểm toán viên phải xây dựng và thực hiện các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác định tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy có ảnh hởng đến báo cáo tài chính, và phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh hoặc thuyết minh trong báo cáo tài chính.
Kiểm toán viên có thể xem xét các biên bản họp đại hội cổ đông, họp hội đồng quản trị diễn ra sau ngày lập báo cáo để tìm ra những phát sinh nh… ng cha đợc lập biên bản mà có ảnh hởng đến báo cáo tài chính.
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570- Hoạt động liên tục,kiểm toán viên cần phỏng vấn Ban Giám đốc nhằm xác định giả thiết về khả năng hoạt động kinh doanh liên tục của doanh nghiệp hay về những thay đổi trong bộ máy nhân sự, trong hệ thống kế toán có ảnh h… ởng đến Báo cáo tài chính.
Nếu có sự kiện đặc biệt phát sinh xảy ra sau ngày lập Báo cáo tài chính thì đòi hỏi kiểm toán viên phải: thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp đối với các khoản mục đặc biệt trong báo cáo tài chính và một số sự kiện liên quan khác để tiến hành đa ra ý kiến kết luận chính xác.
2.2.4. Một số kiến nghị khác
Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì việc kiểm tra chi tiết bao giờ cũng quan trọng. Phần lớn những sai sót phát sinh trong quá trình hoạt động của khách
hàng đều đợc phát hiện ra trong thủ tục kiểm tra này. Chính vì vậy việc thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết sao cho hiệu quả lại tiết kiệm đợc thời gian là hết sức cần thiết. Do đó AASC cần tham khảo cách thức áp dụng thủ tục kiểm tra chi tiết tại các công ty kiểm toán khác.
Tại KPMG, thủ tục kiểm tra chi tiết đợc áp dụng nhiều trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Vì độ tin cậy của các bằng chứng thu thập đợc là cao và có tính thuyết phục nên KPMG rất chú trọng đến vấn đề phát triển thủ tục kiểm tra chi tiết sao cho các bằng chứng thu thập đợc ngày càng nhiều hơn với mức chi phí không thay đổi hoặc có thể giảm đi. Sau nhiều năm học hỏi kinh nghiệm của các chuyên gia hàng đầu trên thế giới về lĩnh vực kế toán và kiểm toán, KPMG đã đa vào thực hiện quy trình kiểm tra chi tiết rất hiệu quả trong đó phải kể đến:
Chơng trình phần mềm Tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán (Audit Gauge). Nhờ có sự hỗ trợ của Audit Gauge mà ngay từ giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đã có thể xác định đợc các khoản mục trọng yếu cần kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên không mất nhiều thời gian khi phải kiểm tra tổng thể, một điều rất khó đối với doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn, hàng mua vào thờng xuyên với số lợng lớn mà vẫn thu đợc bằng chứng về tính đầy đủ (là một hạn chế cố hữu khi kiểm tra toàn bộ tổng thể).
Ngay từ bớc đầu tiên khi thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết, công ty KPMG đã bám sát các mục tiêu kiểm toán đã lập trớc đó. Tất cả các thủ tục kiểm toán đều đợc lập riêng cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính với mục đích thu thập bằng chứng cho từng mục tiêu kiểm toán cụ thể. Việc thiết kế chơng trình kiểm toán theo hớng chi tiết hoá các thủ tục kiểm tra chi tiết đáp ứng từng cơ sở dẫn liệu bị ảnh hởng bởi các sai sót tơng ứng với từng rủi ro đã xác định giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận các phơng pháp kiểm toán để hạn chế những rủi ro tơng ứng. Việc làm này tạo cho kiểm toán viên thấy rõ mối quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm toán với việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trong chơng trình kiểm toán. Ngoài ra nó còn giúp cho chơng trình kiểm toán dễ hiểu, đáp ứng hợp lý tình hình thực tế từng đơn vị khách hàng.
Trong quá trình thực hiện kiểm tra chi tiết, mặc dù với hình thức là thu thập bằng chứng để đạt đợc mục tiêu theo các thủ tục kiểm toán đã lập nhng có thể thấy
rõ là kiểm toán viên công ty KPMG thờng có sự liên kết giữa các thủ tục với nhau để đạt đợc bằng chứng có độ tin cậy cao hơn trong quá trình thực hiện mục tiêu chung.
Trong quá trình thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, KPMG đã kết hợp hài hòa và linh động giữa các Chuẩn mực kiểm toán quốc tế với các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các chính sách kế toán Việt Nam vào từng điều kiện doanh nghiệp. Cụ thể, KPMG đã áp dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 530-
Chọn mẫu kiểm toán và các thủ tục lựa chọn khác, vào quá trình xây dựng thủ tục kiểm toán và chọn mẫu kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400-
Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, Thông t 55 của Bộ tài chính về việc hớng dẫn thực hiện Hệ thống kế toán Việt Nam cho các doanh nghiệp nớc ngoài và Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho nhằm rà soát các chính sách kế toán trong đơn vị đợc kiểm toán đảm bảo theo đúng luật và các quy định. Tiêu biểu là việc vận dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 400. Theo chuẩn mực này thì: “Kiểm toán viên phải căn cứ vào việc đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến các công việc, thủ tục kiểm toán sẽ thực hiện cho các nghiệp vụ, các khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính, hoặc các nghiệp vụ, các khoản mục mà kiểm toán viên cho là có rủi ro tiềm tàng cao”. Ngay ở bớc đánh giá rủi ro của hệ thống kiểm soát nội bộ, KPMG đã dựa trên tiêu chí là rủi ro của các sai phạm trọng yếu, sự kết hợp của IR và CR. Nh vậy, kiểm toán viên đã thực hiện đánh giá IR cho các số d của các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Hơn thế, Công ty KPMG còn vận dụng điểm này trong chuẩn mực mở rộng ra đối với đánh giá rủi ro cho các mục tiêu của khoản mục đó trong quá trình kiểm tra chi tiết. Chẳng hạn đối với khoản mục phải trả ngời bán, rủi ro tiềm tàng là các khoản phải trả bị khai thiếu, trờng hợp này thờng xảy ra hơn nhiều so với trờng hợp các khoản phải trả bị khai tăng. Việc khai giảm các khoản phải trả này ảnh hởng tới cơ sở dẫn liệu Tính đầy đủ trên Báo cáo tài chính, do đó khi lập thủ tục kiểm tra chi tiết kiểm toán viên sẽ mở rộng mẫu chọn để kiểm tra các khoản phải trả cha đợc ghi sổ trọng yếu. Đối với khoản mục hàng tồn kho thì IR là sự khai tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế, ảnh hởng đến cơ sở dẫn liệu Sự đánh giá. Khác với khoản mục phải thu của khách hàng cũng là sự khai tăng nhng lại vi phạm cơ sở dẫn liệu Sự hiện
hữu. Việc đánh giá IR đúng với mục tiêu từng khoản mục giúp cho quá trình lập thủ tục kiểm tra chi tiết đợc dễ dàng hơn, thời gian kiểm tra chi tiết đợc rút ngắn lại và bằng chứng thu đợc hiệu quả hơn.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết thờng rất phức tạp và tốn thời gian thực hiện. Điều này làm cho việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn. Thực tế làm việc ở KPMG cho thấy, việc ghi chép giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đóng vai trò quan trọng trong việc hoàn thành chơng trình kiểm toán đúng thời hạn và thu thập bằng chứng có tính thuyết phục cao. Sau khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên công ty KPMG ghi chép rất dễ dàng và logich về các bớc thực hiện của mình. Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc của kiểm toán viên, ngời kiểm tra rà soát có thể thấy rõ kiểm toán viên thực hiện thủ tục đó để làm gì, tham chiếu tới đâu, quá trình thực hiện nh thế nào và kết luận ra sao. Tất cả đều đợc làm có trình tự và dễ dàng trong việc tìm kiếm tham chiếu tới các vấn đề có liên quan. Hơn nữa việc ghi chép giấy tờ làm việc cẩn thận và dễ hiểu còn giúp cho cuộc kiểm toán năm sau đợc dễ dàng hơn và hiệu quả hơn.
Công ty KPMG thực hiện rất tốt quá trình kiểm soát chất lợng của tất cả cuộc kiểm toán. Việc lập các thủ tục kiểm tra chi tiết và lựa chọn mẫu cho kiểm tra chi tiết thờng đợc thực hiện bởi những kiểm toán viên có kinh nghiệm lâu năm và có trình độ chuyên môn tốt. Bên cạnh đó, tất cả quá trình thực hiện thủ tục này đợc làm bởi nhân viên cấp dới. Những ngời có trình độ chuyên môn và kinh nghiệm ít hơn, đều đợc giám sát bởi trởng nhóm kiểm toán. Việc ghi chép trên giấy tờ làm việc cùng với các kiến nghị điều chỉnh và lập Báo cáo kiểm toán, th quản lý trớc khi gửi cho khách hàng đều đợc kiểm tra lại lần đầu tiên bởi trởng nhóm kiểm toán, sau đó đến trởng phòng kiểm toán và cuối cùng là Phó Tổng giám đốc. Sự phân công công việc cho từng nhân viên trong nhóm kiểm toán phụ thuộc vào năng lực chuyên môn và kinh nghiệm làm việc ngay từ trớc khi đến công ty khách hàng giúp nhân viên vừa phát huy năng lực, nâng cao sự tìm tòi sáng tạo, vừa phải có trách nhiệm, nâng cao khả năng làm việc theo nhóm, khách hàng với các nghiệp vụ khác trong nhóm đảm bảo chất lợng và thời hạn đợc giao.
Tại KPMG có thủ tục kiểm tra chi tiết đợc thiết kế rất hữu hiện. Còn tại VACO thì việc sử dụng hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 (Auditing System) làm chất lợng dịch vụ của VACO đạt hiệu quả cao.
VACO cùng với AASC là một trong hai công ty kiểm toán hàng đầu Việt Nam. Chất lợng các dịch vụ mà VACO cung cấp luôn chiếm đợc sự tin tởng của khách hàng. Yếu tố tạo nên sự thành công đó không phải chỉ ở đội ngũ nhân viên đã qua tuyển chọn và đào tạo kỹ lỡng mà còn ở hệ thống phơng pháp kiểm toán mà công ty đang sử dụng- hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 (Auditing system/2).
Hệ thống AS/2 bao gồm: Phơng pháp kiểm toán
Hệ thống hồ sơ kiểm toán Phần mềm kiểm toán
Phơng pháp kiểm toán: Theo hệ thống AS/2, một cuộc kiểm toán đợc thực hiện theo các bớc:
Sơ đồ 7 : Phơng pháp kiểm toán AS/2
Công việc thực hiện trước khi kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo
Hệ thống hồ sơ kiểm toán
Theo phơng pháp AS/2, hệ thống hồ sơ kiểm toán đợc chia làm các phần nhỏ và đợc đánh số từ 1000 đến 8000. Sau đây là các chỉ mục chuẩn cho hồ sơ kiểm toán.
-1000: Lập kế hoạch kiểm toán -2000: Báo cáo
-3000: Quản lý cuộc kiểm toán -4000: Hệ thống kiểm soát -5000: Kiểm tra chi tiết- Tài sản -6000: Kiểm tra chi tiết- Công nợ
-7000: Kiểm tra chi tiết- Vốn chủ sở hữu -8000: Kiểm tra chi tiết-Báo cáo lãi lỗ
Cấu trúc của hồ sơ kiểm toán đã đợc nghiên cứu để phù hợp với phơng pháp kiểm toán và phần mềm vi tính. Các chỉ mục chuẩn đợc lập cho hồ sơ kiểm toán với mục đích hình thành các mẫu giấy tờ làm việc chuẩn, thống nhất trong toàn công ty và thống nhất đối với toàn bộ các hãng thành viên của DTT. Sự thống nhất này sẽ đem lại hiệu quả và tính khoa học cho công việc, đồng thời tạo thuận lợi cho kiểm tra, soát xét số liệu và tìm kiếm thống tin. Mỗi chỉ mục lớn ở trên lại đợc chia ra thành các chỉ mục nhỏ chi tiết hơn. Các chỉ mục từ 5000-8000 là các phần kiểm tra chi tiết. Về hình thức có thể thấy chúng đợc trình bày theo các tài khoản riêng biệt, nhng trên thực tế tại VACO, công việc kiểm toán đợc tiến hành theo chu trình có mối quan hệ nội tại giữa các tài khoản. Vì thế, mỗi giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đều có đánh số tham chiếu chỉ ra mối quan hệ giữa các tài khoản trong chu trình nên có thể dễ dàng kiểm tra, đối chiếu.
Phần mềm kiểm toán:
Cùng với phơng pháp kiểm toán và hệ thống hồ sơ kiểm toán, hệ thống AS/2 còn bao gồm một chơng trình phần mềm kiểm toán tơng ứng. Phần mềm này sẽ trợ giúp đắc lực cho các các công việc của kiểm toán viên, giảm bớt khối lợng tính toán và các công việc mà nếu thực hiện bằng tay có thể mất rất nhiều thời gian, công sức. Tuy nhiêu, kiểm toán viên vẫn là ngời quyết định trực tiếp chất lợng cuộc kiểm toán. Các kỹ thuật kiểm toán tiên tiến và hiện đại của hệ thống AS/2 đ-
ợc áp dụng tại VACO cũng nh tất cả các hãng thành viên của DTT chính là một trong các yếu tố quan trọng góp phần bảo đảm cho công ty trong việc cung cấp các dịch vụ “vợt lên trên sự mong đợi của khách hàng”.
Kết luận
Kiểm toán là một lĩnh vực còn rất non trẻ đối với nớc ta. Ra đời đợc hơn 10 năm, kiểm toán Việt Nam không ngừng lớn mạnh. Hiện nay hàng loạt các công ty kiểm toán đợc thành lập. Hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán cũng không ngừng đợc củng cố nhằm tạo mọi thuận lợi cho hoạt động kiểm toán phát triển.
Trong thời gian thực tập tại AASC, lựa chọn đề tài “Hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện ” để nghiên cứu, em đã phần nào hiểu đợc thực tế một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung và kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc tiến hành nh thế nào. Tìm hiểu quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do AASC thực hiện tại 2 khách hàng cụ thể giúp em hiểu sự khác biệt giữa lý luận và thực tiễn, những thuận lợi cũng nh những khó khăn mà kiểm toán viên gặp phải trong cuộc kiểm toán từ đó đa ra nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung, kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng.
Kết thúc bài viết này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến TS Ngô Trí Tuệ đã tận tình hớng dẫn em, cùng toàn thể các anh, chị kiểm toán viên tại Phòng kiểm toán các ngành thơng mại và dịch vụ đã giúp em hoàn thiện bài viết này.
Sinh viên thực hiện
Phụ lục
Chơng trình kiểm toán
Mua hàng, chi phí mua hàng và phải trả ngời bán Mục tiêu:
Tất cả các chi phí mua hàng hay dịch vụ đợc hạch toán chính xác (tính đầy đủ, tính chính xác).
Nguyên tắc hạch toán các chi phí đợc áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực áp dụng trong khuôn khổ kiểm toán( giá trị, cách trình bày).
Chia cắt niên độ đợc thực hiện chính xác (tính đầy đủ, tính hiện hữu).