II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI ERNST & YOUNG VIỆT NAM
12. Có chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu của khách hàng có phù hợp với các quy định hiện hành (thông tư 89 hướng dẫn Chuẩn mực Kế toán)
quy định hiện hành (thông tư 89 hướng dẫn Chuẩn mực Kế toán)
XX X X X X X X X X X X X
Kết luận: hệ thống kiểm soát nội bộ của các khoản doanh thu Khá trung bình yếu
Ghi chú: N/A: không áp dụng
Kiểm toán viên có thể thực hiện tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu thông qua cách hỏi trực tiếp nhân viên trong công ty khách hàng, và có thể hỏi Ban Giám đốc công ty, hoặc có thể quan sát…
Qua tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty XYZ thấy hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty hoạt động tương đối hiệu quả, mức độ được đánh giá là Khá. Từ đó kiểm toán viên có thể thực hiện nhiều thủ tục kiểm soát để khẳng định kết quả đánh giá này.
Kiểm toán viên cũng tiến hành tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với doanh thu của công ty ABC tương tự như đối với công ty XYZ, ngoài những câu trả lời “có” còn xuất hiện một vài câu trả lời “không” như:
- Không theo dõi riêng từng loại doanh thu.
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
65
- Không có chữ ký của khách hàng đối với các hoá đơn phát hành cho dịch vụ vận chuyển hành khách.
- Không có chính sách kế hoạch chiến lược trong việc cung cấp dịch vụ - Không có quy định nào về giá cước vận chuyển.
Tuy nhiên, theo nhận định của kiểm toán viên về thực tế kiểm toán loại hình dịch vụ vận tải cho thấy những bước kiểm soát trên là rất khó thực hiện, do đó kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu là Trung bình.
1.6.Thiết kế chương trình kiểm toán doanh thu
Sau khi có đánh giá ban đầu về mức độ trọng yếu và tìm hiểu về tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện lập kế hoạch kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán và cho riêng từng khoản mục. Chương trình kiểm toán sẽ chỉ ra mục đích của cuộc kiểm toán, dự tính thời gian tiến hành cuộc kiểm toán và phân công công việc cho các thành viên tham gia cuộc kiểm toán.
- Mục đích của cuộc kiểm toán đối với cả hai công ty ABC và XYZ là nhằm đưa ra ý kiến nhận xét độc lập của công ty kiểm toán về tính trung thực và khách quan của các Báo cáo tài chính của hai công ty ABC và XYZ. Cuộc kiểm toán cũng bao gồm cả việc đưa ra ý kiến nhận xét về công tác tài chính kế toán nhằm giúp đơn vị hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán và quản lý tài chính, cung cấp được các thông tin tin cậy, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý của Tổng công ty mà công ty XYZ là thành viên.
- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán đối với công ty XYZ từ ngày 11/2/2006 đến ngày 15/2/2006. Thành viên tham gia cuộc kiểm toán bao gồm:
Ông Phạm Duy Hiển - Kiểm toán viên cao cấp Bà Phan Thu Trang - Kiểm toán viên
Ông Phương Thế Dũng - Kiểm toán viên Bà Nguyễn Thị Phương - Kiểm toán viên Bà Nông Như Trang - Trợ lý kiểm toán.
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
Đối với công ty ABC, thời gian tiến hành kiểm toán từ ngày 27/1/2006 đến ngày 31/1/2006. Thành viên tham gia cuộc kiểm toán:
Bà Phạm Thu Dung – Kiểm toán viên cao cấp Bà Nguyễn Thúy Hằng – Kiểm toán viên Bà Vũ Hồng Hạnh - Trợ lý kiểm toán viên.
- Phạm vi cuộc kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cần thiết để kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể đưa ra các ý kiến nhận xét tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính năm 2005 của hai công ty ABC và XYZ. Các công việc kiểm toán được thực hiện đối với những Báo cáo tài chính nêu trên nhằm đảm bảo rằng:
+ Hệ thống kế toán được xây dựng phù hợp với các tiêu chuẩn kế toán được chấp nhận tại Việt Nam hoặc các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế được áp dụng nhất quán, phản ánh trung thực và đúng đắn tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm kết thúc năm tài chính 2005.
+ Tất cả các chứng từ, sổ sách và tài khoản kế toán được lập, ghi chép, lưu trữ phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị, có mối liên hệ logic chặt chẽ giữa chúng từ kế toán với sổ kế toán và các Báo cáo tài chính của đơn vị.
+ Việc quản lý và sử dụng tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu, công nợ phải thu, phải trả phù hợp với Chế độ quy định của Nhà nước.
+ Các Báo cáo tài chính đã được phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình tài chính tại thời điểm 31 tháng 12 năm 2005 cũng như về tình hình sản xuất kinh doanh năm 2005 của doanh nghiệp.
- Chương trình kiểm toán cũng chỉ rõ nội dung thực hiện cuộc kiểm toán: + Việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn vốn trong doanh nghiệp + Xác định thu thập, chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh + Xác định nghĩa vụ nộp ngân sách Nhà nước
+ Việc chấp hành các chế độ quản lý kinh tế tài chính kế toán thống kê của Nhà nước
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
* Cuộc kiểm toán phải ghi rõ những vấn đề sau:
- Các thông tư tài chính có được lập trên cơ sở các chế độ tài chính kế toán hiện hành của Nhà nước Việt Nam hay không? Các chế độ này có được áp dụng một cách nhất quán hay và kịp thời không?
- Các thông tin trên Báo cáo tài chính có phản ánh một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán, về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong niên độ kế toán.
- Mức độ tuân thủ các quy định hiện hành của Nhà nước về Chế độ tài chính kế toán thống kê đối với doanh nghiệp.
Cuộc kiểm toán cũng đòi hỏi phải các ý kiến nhận xét về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán của doanh nghiệp, bao gồm các ý kiện nhận xét về:
- Công tác ghi chép chứng từ kế toán, luân chuyển chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán và công tác quản lý, lưu trữ các chứng từ kế toán.
- Phương pháp lập Báo cáo tài chính và các Báo cáo quản trị, các tài liệu khác có liên quan.
- Nhận xét đánh giá về công tác hạch toán và hệ thống kiểm soát nội bộ. Dưới đây là chương trình kiểm toán doanh thu của Ernst & Young Việt Nam thực hiện với công ty XYZ:
Biểu số 7: Chương trình kiểm toán doanh thu công ty XYZ
Ernst & Young Việt Nam
Khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu: S2
Niên độ kế toán: 31/12/2005
Chương trình kiểm toán doanh thu
Mục tiêu: