II. THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI ERNST & YOUNG VIỆT NAM
1. Lập kế hoạch kiểm toán
1.2. Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và những thông tin cơ sở về khách hàng
hàng
Để có thể thực hiện kiểm toán đối với mỗi khách hàng Ernst & Young Việt Nam tiến hành tìm hiểu hoạt động của khách hàng. Cụ thể, với những khách hàng lần đầu tiên kiểm toán có thể tìm hiểu hoạt động thông qua sách báo, tạp chí, Internet…Còn đối với khách hàng quen thuộc ngoài việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán của kỳ trước kiểm toán viên cũng cần thu thập những thông tin khác như các quy định mới của Nhà nước về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng, đồng thời tìm hiểu những thay đổi trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.
Trên cơ sở hồ sơ kiểm toán kỳ trước và những thông tin mới tìm hiểu được qua sách báo và các phương tiện thông tin đại chúng khác, kiểm toán viên tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng XYZ và thu được những thông tin sau:
Công ty sản xuất phụ tùng xe máy XYZ là công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài của Nhật Bản, được thành lập theo giấy phép số 1710/GP của Bộ Kế hoạch và Đầu tư ngày 19/10/1996 với vốn pháp định và vốn đầu tư hiện tại là 4,000,000 USD và 20,000,000 USD. Công ty có trụ sở chính tại Nhật Bản, đặt chi nhánh ở Việt Nam tại khu công nghiệp Khai Quang, Vĩnh Phúc. Hoạt động chủ yếu của công ty là sản xuất, chế tạo và bán các loại phanh xe máy. Công ty hoạt động dưới luật đầu tư nước ngoài, hạch toán độc lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, có con dấu riêng và mở tài khoản ở hai ngân hàng Mizuho và Vietcombank.
Công ty có 536 nhân viên trong năm 2005, bao gồm 4 nhà quản lý người Nhật Bản, tổng giám đốc là ông Tohashu Osyto và kế toán trưởng là bà Trần Thị Hiền. Hiện tại, XYZ là một công ty lớn trong lĩnh vực sản xuất, chế tạo và bán các loại phanh xe máy, đặc biệt là phanh xe của các hãng Nhật Bản như Honda, Yamaha, Suzuki. Thị trường hoạt động của công ty là ổn định, thị phần là đáng kể và có khả năng duy trì sản xuất, cung cấp sản phẩm ra thị trường ở
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
mức độ cao do sản phẩm của công ty có chất lượng tốt, giá thành ổn định và phù hợp.
Doanh thu của công ty trong năm tăng lên đáng kể, đặc biệt vào thời điểm cuối năm. Qua tìm hiểu, nhóm kiểm toán nhận thấy nhu cầu về xe máy hiện nay là rất lớn, nhất là ở hai thành phố lớn Hà Nội và TP Hồ Chí Minh. Đặc biệt từ sau khi Bộ công an bãi bỏ quy định mỗi người chỉ được đăng ký một xe và UBND TP Hà Nội bãi bỏ quy định tạm ngừng đăng ký xe tại 7 quận nội thành cuối năm 2005 làm cho thị trường xe máy vốn đã sôi động lại càng sôi động hơn. Mặt khác, khách hàng lại thích sự dụng xe máy của các hãng như Honda, Yamaha, Suzuki với sự đổi mới kiểu dáng và mẫu mã liên tục trong khi nhu cầu sử dụng xe máy Trung Quốc giá rẻ trong năm giảm mạnh tới 50%. Khả năng phát triển về thị trường xe máy ở Việt Nam còn tiến xa, theo dự báo tăng trưởng thị trường xe máy năm 2006 là 20% so với năm 2005. Vì thế hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty XYZ còn tiếp tục tăng trưởng hơn nữa.
Công ty XYZ áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ. Báo cáo tài chính được lập bằng đồng Việt Nam (VND) phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và quyết định số 167/2000/QĐ/CĐKT ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính. Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 đến 31/12 năm Dương lịch.
Ngoài ra, kiểm toán viên còn tìm hiểu những thông tin về chính sách kế toán đối với một số khoản mục chủ yếu. Đối với doanh thu, công ty XYZ ghi nhận trên cơ sở hàng hoá đã cung cấp cho khách hàng và phát hành hoá đơn, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa; thuế GTGT đầu ra là 10%… Nhìn chung, công ty tuân thủ theo đúng những quy định của Nhà nước và chính sách kế toán hiện hành.
Tại công ty XYZ, Tổng Giám đốc là người trực tiếp quản lý điều hành mọi hoạt động của công ty. Kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm quản lý công tác kế toán và báo cáo kết quả cho Tổng Giám đốc. Bộ máy kế toán của
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
công ty được phân công công việc cụ thể cho từng người, không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm cũng như nguyên tắc phân công phân nhiệm. Các nhân viên kế toán của công ty đều là những người có trình độ đại học và cao đẳng nên có thể đánh giá bước đầu về hệ thống kiểm soát nộ bộ là có thể tin tưởng được.
Khách hàng chủ yếu của công ty là các hãng sản xuất xe máy liên doanh Nhật Bản - Việt Nam hoặc 100% vốn đầu tư nước ngoài của Nhật Bản. Đó là các hãng xe máy khá nổi tiếng trên thị trường thế giới và cả trên thị trường Việt Nam như Honda, Yamaha, Suzuki trong đó doanh thu từ việc cung cấp sản phẩm cho Honda là chủ yếu. Công ty còn xuất khẩu sản phẩm sang Nhật Bản, Thái Lan và các chi nhánh khác thuộc Tổng công ty. Ngoài ra công ty cũng cung cấp sản phẩm cho các đại lý bán hàng, các cửa hàng bán lẻ phụ tùng xe máy…
Như vậy, tình hình hoạt động kinh doanh của công ty đang trong giai đoạn phát triển. Với khả năng và uy tín của mình chắc chắn trong tương lai công ty XYZ còn tiến xa hơn nữa và do đó doanh thu của công ty cũng cao hơn.
Đối với khách hàng là công ty ABC, đây là khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên nên nhóm kiểm toán viên phải tiến hành tìm hiểu rất kĩ tình hình kinh doanh và những thông tin cơ sở của doanh nghiệp. Bằng kinh nghiệm của mình và những thông tin được cung cấp từ khách hàng cũng như qua các phương tiện thông tin khác, nhóm kiểm toán viên đã thu thập được những thông tin như sau:
ABC là công ty TNHH do nhiều thành viên góp vốn thành lập theo giấy phép số 2750/GP của Sở Thương mại tỉnh TQ ngày 8/7/2000 với vốn điều lệ là 25 tỷ Đồng Việt Nam. Lĩnh vực hoạt động của công ty ABC là kinh doanh vận tải hành khách và các loại hàng hoá trên đường bộ. Đây là lĩnh vực kinh doanh tương đối nhạy cảm và phức tạp, được đánh giá là có nhiều rủi ro và gian lận trong công tác hạch toán kế toán nói chung và trong việc ghi nhận doanh thu nói riêng. Chi phí đầu vào của hoạt động kinh doanh này chủ yếu là các loại xăng
Ph¹m Thu Hoµi KiÓm to¸n 44
dầu- loại mặt hàng mà giá cả ngày càng có xu hướng tăng cao, do đó kế hoạch về tăng trưởng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh không thể thực hiện được. Mặt khác ngày càng xuất hiện những công ty tư nhân kinh doanh dịch vụ vận tải hoạt động tự do với giá cước không cố định cạnh tranh khiến công ty ABC phải đối mặt với nhiều khó khăn. Tuy nhiên, với uy tín về chất lượng cũng như việc tạo được những mối quan hệ tốt với khách hàng nên công ty ABC cũng tạo cho mình được thị phần đáng kể trong ngành.
Công ty thực hiện hạch toán độc lập theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam và mở tài khoản giao dịch tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển TQ. Công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chung, Báo cáo tài chính được lập bằng Đồng Việt Nam (VND) và niên độ kế toán bắt đầu từ 1/1 đến 31/12 năm Dương lịch. Cơ sở để công ty ghi nhận doanh thu là sau khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng và phát hành hoá đơn. Một điểm chú ý là thuế giá trị gia tăng đầu ra đối với dịch vụ vận chuyển hành khách là 10% trong khi đối với dịch vụ vận tải hàng hoá là 5%. Do đó khi tiến hành kiểm toán doanh thu, kiểm toán viên cần chú ý thuế suất thuế giá trị gia tăng mà đơn vị áp dụng.
Chịu trách nhiệm quyết định mọi vấn đề liên quan đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp là Hội đồng quản trị. Kế toán trưởng chịu trách nhiệm tư vấn cho Ban giám đốc về tình hình tài chính của công ty. Nhân viên Phòng kế toán là đội ngũ trẻ tuổi, ít kinh nghiệm, một số không được đào tạo chuyên ngành về kế toán, sự phân công phân nhiệm chưa được đảm bảo…do vậy khả năng xảy ra sai sót và gian lận trong quá trình làm việc là rất cao. Mặt khác, công ty ABC là khách hàng mới của Ernst & Young Việt Nam và là khách hàng lần đầu tiên kiểm toán, vì thế kiểm toán viên cần chú trọng hơn đến các thủ tục kiểm tra chi tiết trong quá trình kiểm toán doanh thu.