Nhận xét chung

I. Nhận xét kiểm toán khoản mục thuế gtgt tại Công ty

1. Nhận xét chung

Trong những năm qua tuy mới ra đời nhưng cỏc Cụng ty kiểm toỏn ở nước ta đó phỏt huy được vai trũ kiểm tra, kiểm soỏt của mỡnh, gúp phàn quan trọng đưa nền kinh tế phỏt triển theo đỳng quỹ đạo đó được hoạch định, làm lành mạnh húa cỏc mối quan hệ kinh tế, tạo lập hành lang phỏp lớ thuận lợi cho cỏc quan hệ kinh tế phỏt triển. So với sự phỏt triển của kiểm toỏn ở cỏc nước phỏt triển thỡ khoảng thời gian 10 năm xuất hiện trở lại đõy của kiểm toỏn ở nước ta khụng phải là một khoảng thời gian dài nhưng với sự nỗ lực từ phớa cỏc cơ quan chức năng và của cỏc cụng ty kiểm toỏn bước đầu đó hỡnh thành trong suy nghĩ của mọi người khỏi niệm, bản chất, chức năng và vai trũ của kiểm toỏn trong nền kinh tế thị trường.

Tuy nhiờn Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam và cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập khỏc vẫn gặp nhiều khú khăn trong hoạt động của mỡnh. Những khú khăn này khiến cho hoạt động kiểm toỏn chưa thực sự phỏt huy hết vai trũ của nú trong việc gúp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động kế toỏn núi riờng và hoạt động kiểm toỏn núi chung , gúp phần nõng cao hiệu quả và năng lực quản lớ từ đú gúp phần làm trong sạch hoạt động tài chớnh kế toỏn tại DN. Một số khú khăn chủ yếu.

 Từ phớa Nhà nước

Sự ra đời của chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam đó gúp phần hướng dẫn cho hoạt động kiểm toỏn nhưng cho tới nay chỉ cú 27 chuẩn mực được ban hành. Sự thiếu hụt này của hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam tạo mang lại cho

cỏc cụng ty kiểm toỏn sự lộn xộn, khụng đồng bộ khung phỏp lớ cho hoạt động kiểm toỏn. Mặt khỏc những nghị định, thụng tư ban hành về chế độ kế toỏn thiếu thống nhất và luụn đổi mới nhiều trường hợp chưa đỏp ứng và phự hợp với nhu cầu thực tiễn, thậm chớ cũn xảy ra nhiều hiện tượng chồng chộo và hướng dẫn trỏi ngược nhau

Cỏc quy định về quyền hạn ban hành văn bản của cỏc cơ quan chức năng và cỏc luồng văn bản gửi đi chưa được quy định rừ ràng, cụ thể hoặc khụng được thực hiện theo đỳng quy định của luật ban hành văn bản quy phạm phỏp luật

 Từ phớa DN

Trong thời gian qua khỏi niệm kiểm toỏn đó được nhắc đến thường xuyờn hơn, cỏc DN cũng đó hiểu rừ hơn vai trũ của kiểm toỏn nhưng nhỡn chung cỏc DN vẫn chưa thấy hết tầm quan trọng và sự cần thiết của việc kiểm toỏn BCTC trong hoạt động kinh doanh của mỡnh. Hiện nay, cũn nhiều DN chưa thực hiện việc kiểm toỏn một cỏch tự nguyện. Điều này gõy ra khú khăn trong việc mở rộng hoạt động của cụng ty. Bờn cạnh đú cỏc DN được kiểm toỏn khụng xuất phỏt từ sự tự nguyện mà được chỉ định thường cú thỏi độ dố dặt, thiếu tin tưởng, thậm chớ gõy cản trở cho cỏc KTV khi thực hiện kiểm toỏn, họ cho rằng nhiệm vụ của cỏc KTV là tỡm ra tất cả những sai sút trong hoạt động kế toỏn của đơn vị nờn cú thỏi độ thiếu hợp tỏc như che dấu, khụng cung cấp đầy đủ tài liệu theo yờu cầu của KTV, ...Mặt khỏc, mức phớ kiểm toỏn cũn cao cũng chưa thực sự khuyến khớch cỏc DN tự nguyện thực hiện kiểm toỏn.

 Từ phớa cỏc Cụng ty kiểm toỏn

Tại cỏc nước Chõu õu, Chõu Mỹ hoạt động kiểm toỏn rất phỏt triển trong khi ở nước ta cũn nhiều bỡ ngỡ. Việc Nhà nước cho phộp cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài hoạt động tại nước ta khiến cho cỏc cụng ty trong nước phải đương đầu với sự cạnh tranh khốc liệt. Để đương đầu với sự cạnh tranh này, cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước đó dặt ra mục tiờu hàng đầu là nõng cao chất lượng kiểm toỏn, đồng thời giảm chi phớ kiểm toỏn nhằm giảm giỏ phớ đỏp ứng nguyện vọng và phự hợp với cỏc DN trong nước.

 Ngoài ra, nguồn tài liệu về kiểm toỏn chưa phong phỳ, đặc biệt cỏc tài liệu kiểm toỏn nước ngoài cũn ớt, chưa được chỳ trọng biờn dịch đó làm hạn chế sự

tiếp cận của cỏc KTV Việt Nam với cỏc phương phỏp kiểm toỏn kiểm toỏn tiến tiến, hiệu quả cao.

 Hệ thống đào tạo sinh viờn chuyờn ngành kiểm toỏn chưa được đồng bộ. Hiện nay chỉ một số trường đại học lớn trong nước mới đào tạo sinh viờn chuyờn ngành kiểm toỏn. Mặt khỏc chương trỡnh đào tạo giữa cỏc trừờng cũng khỏc nhau đỏng kể điều này tạo ra sự chờnh lệch trong chất lượng mặt bằng chung. Chất lượng khụng đồng đều, sự thiếu hụt nguồn nhõn lực đó buộc cỏc cụng ty kiểm toỏn phải thực hiện việc đào tạo lại gõy ra sự lóng phớ khụng cần thiết.

Đứng trước những khú khăn đú, Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam vẫn đứng vững và khụng ngừng phỏt triển, thị trường kiểm toỏn thường xuyờn được mở rộng và doanh thu tăng ổn định. Cú được điều này là do sự nỗ lực khụng ngừng của toàn thể cụng nhõn viờn của cụng ty, cú thể kể ra một vài nguyờn nhõn chủ yếu sau:

- Cụng ty đặt ra một chiến lược phỏt triển hợp lớ, phự hợp với sự phỏt triển chung cua nền kinh tế đất nước núi chung và của ngành kiểm toỏn núi riờng. - Đội ngũ cỏn bộ cụng nhõn viờn của cụng ty cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, nhiệt tỡnh với cụng việc, đỏp ứng được yờu cầu của việc kiểm toỏn.

- Một trong những mục tiờu hàng đầu của cụng ty là nõng cao chất lượng hoạt động, đặc biệt trong lĩnh vực thế mạnh của cụng ty như: Kiểm toỏn tài chớnh, xỏc định giỏ trị DN để CPH, ...

- Bờn cạnh đú, cụng ty cũn chỳ trọng nõng cao chất lượng đào tạo KTV và trợ lớ kiểm toỏn

2. Nhận xét về quy trình kiểm toán BCTC của Công ty

Kiểm toỏn BCTC là dịch vụ cung cấp chủ yếu của Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam, đõy là một trong những thế mạnh và hoạt động đặc thự của Cty nờn trong thời gian qua cũng như trong giai đoạn phỏt triển tới, nõng cao chất lượng kiểm toỏn BCTC là mục tiờu hàng đầu của Cụng ty với mục tiờu cung cấp cho khỏch hàng những dịch vụ tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất cho khỏch hàng, cung cấp những thụng tin với độ tin cậy cao cho cụng tỏc quản lớ kinh tế tài chớnh và điều hành cụng việc sản xuất kinh doanh. Chớnh vỡ vậy,

chu trỡnh kiểm toỏn BCTC của Cụng ty tương đối hoàn thiện với 3 giai đoạn: Lập kế haọch kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn.

* Giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toỏn

Đõy là giai đoạn đầu tiờn của mỗi cuộc kiểm toỏn. Vai trũ quan trọng của giai đoạn này khụng những được khẳng định trong chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế mà cũn được khẳng định trong chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam. Tại Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam việc lập kế hoạch thường được thực hiện chu đỏo cho cả kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng quỏt. Kế hoạch chiến lược được lập đối với cỏc khỏch hàng kớ hợp đồng thực hiện kiểm toỏn trong nhiều năm và khỏch hàng cú quy mụ lớn, phức tạp. Việc lập kế hoạch chiến lược càng được thực hiện tốt thỡ hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn càng cao, chất lượng dịch vụ cung cấp được tăng lờn đồng thời nõng cao khả năng duy trỡ và mở rộng khỏch hàng nhất là lượng khỏch hàng thường xuyờn.

Lập kế hoạch tổng quỏt được thực hiện với mọi khỏch hàng. Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam làm tốt cụng tỏc này ngay từ bước ban đầu từ khi chuẩn bị kế hoạch kiểm túan cho đến việc thu thập cỏc thụng tin cơ sở, cỏc thụng tin về nghĩa vụ phỏp lớ của khỏch hàng cũng như nghiờn cứu hệ thống KSNB của khỏch hàng.

Một trong những nguyờn nhõn giỳp Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam duy trỡ được một lượng khỏch hàng thường xuyờn tương đối lớn và mở rộng được nhiều khỏch hàng mới là khả năng tiếp cận nhanh chúng với khỏch hàng, cú được sự hợp tỏc với khỏch hàng giỳp cho cuộc kiểm toỏn được tiến hành thuận lợi, tiết kiệm thời gian và đạt hiệu quả cao

Thực tế cho thấy thụng qua tỡm hiểu kỹ hệ thống KSNB khỏch hàng kết hợp với cỏc kết luận thu được trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam đó giỳp khỏ nhiều khỏch hàng hoàn thiện hơn cụng tỏc kế túan và nõng cao tớnh hiệu lực của hệ thống KSNB bằng những đề xuất kịp thời thể hiện trong Thư quản lớ.

* Giai đoạn: Thực hiện kế hoạch kiểm toỏn

Trờn cơ sở kế hoạch kiểm toỏn đó dược lập đủ về thời gian, mục tiờu, phạm vi tiến hành kiểm toỏn và dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn đó dựng, cỏc KTV của Cemeico Việt Nam tiến hành kiểm toỏn chi tiết một cỏch toàn diện.

Cỏch tiếp cận kiểm toỏn của Cụng ty là kiểm toỏn theo khoản mục, tuy nhiờn khi thực hiện kiểm toỏn cỏc KTV đó kết hợp chặt chẽ giữa những khoản mục cú liờn quan thụng qua việc trao đổi, thống nhất từng phần việc của từng người thực hiện, cựng thảo luận giải quyết cỏc vấn đề phỏt hiện, tăng khả năng gắn kết giữa cỏc phần việc.

* Giai đoạn: Kết thỳc kiểm toỏn

Kết quả của giai đoạn này là kết luận thớch đỏng về tớnh trung thực và hợp lớ của cỏc thụng tin trờn BCTC của khỏch hàng dựa trờn những bằng chứng đó thu được. Một kết luận hợp lớ được KTV đưa ra dựa trờn việc đỏnh giỏ tớnh đầy đủ và hợp lớ của cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu được kết hợp với những nhận định mang tớnh nhà nghề. Tại Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam việc đưa ra ý kiến về tớnh trung thực và hợp lớ của cỏc thụng tin trờn BCTC luụn được thược hiện với thỏi độ thận trọng nghề nghiệp cao.

3. Nhận xét về kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam

Qua quỏ trỡnh tỡm hiểu thực tế kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT tại cỏc cụng ty khỏch hàng cú thể thấy quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT của Cụng ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam khỏ hoàn thiện. Cú được điều này là do một vài nguyờn nhõn sau:

 Cụng ty đó thiết kế cỏc mục tiờu trong kiểm toỏn thuế GTGT, chớnh sỏch kế toỏn và hệ thống KSNB cần tỡm hiểu liờn quan đến thuế GTGT cũng như cỏc sai sút tiềm tàng cú liờn quan

 Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn đối với hai khoản mục thuế GTGT được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra phự hợp .

Mặc dự về lớ luận, cỏc chương trỡnh kiểm toỏn cho cỏc khoản mục cần được thiết kế cho từng cuộc kiểm toỏn cụ thể tựy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của khỏch hàng cũng như kể quả của bước cụng việc trước đú tỡm hiểu khỏch hàng, đỏnh giỏ hệ thống KSNB, mức trọng yếu được ước lượng và phõn bổ cho từng khoản mục,...Nhưng vỡ thuế GTGT là loại thuế mới ra đời, lại khỏ phức tạp do đối tượng chịu thuế rất đa dạng, cỏc Nghị định, thụng tư, văn bản phỏp lớ được ban hành, thay thế liờn tục nhằm hoàn thiện những vướng mắc,

hoàn thiện cơ sở phỏp lớ cho hạch toỏn thuế GTGT. Chớnh vỡ vậy việc thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn cụ thể cho khoản mục này trong từng cuộc kiểm toỏn là khú thực hiện, gõy nhiều khú khăn cho KTV. Do đú việc hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục này trong kiểm toỏn BCTC đối với Cụng Ty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam núi riờng cũng như cỏc Cụng ty kiểm toỏn độc lập hiện nay là cần thiết.

II. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT tại Công ty Cimeico Việt Nam

1. Tính tất yếu của việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT do Công ty Kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam thực hiện

Kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN là một nội dung quan trọng, thường xuyờn của hoạt động của cỏc cơ quan thanh tra, kiểm tra, kiểm toỏn. Khi nền kinh tế thị trường ở nước ta càng phỏt triển, cỏc quy luật kinh tế phỏt huy được vai trũ của nú trong việc điều chỉnh nền kinh tế theo những quy luật khỏch quan vốn cú. Cỏc quan hệ kinh tế nảy sinh ngày càng phức tạp, nhiều DN do sự chi phối của quy luật cạnh tranh và quy luật giỏ trị đó lõm vào đỡnh đốn ... hoặc những DN kinh doanh cú lói nhưng vỡ lợi ớch riờng, vẫn luụn tỡm mọi kẽ hở của phỏp luật để gian lận trốn và trỏnh thuế ...

Năm 1999 Luật thuế GTGT cú hiệu lực thi hành trờn cả nước, đõy là Luật thuế tiờn tiến, quy trỡnh vận hành rất khoa học, nhưng nú cũng đũi hỏi một trỡnh độ quản lớ về vĩ mụ cũng như vi mụ tương đối đồng bộ, cộng với trỏch nhiệm phải được nõng cao của đối tượng nộp thuế. Nhà nước ta khụng chờ cú đủ cỏc điều kiện mới ban hành hệ thống VAT, mà ngược lại dựng nguyờn tắc vận hành và đặc điểm về tớnh tự cưỡng chế của luật thuế này để hoàn thiện, đưa cỏc hoạt động kinh tế, cỏc quỏ trỡnh quản lớ vào nề nếp. Khi mà cỏc điều kiện mới đó xuất hiện nhưng chưa hoàn thiện, cỏc phương thức cũ chưa bị xúa bỏ hoàn toàn, thỡ cỏc gian lận trong nền kinh tế vẫn cú chiều hướng gia tăng. Trong điều kiện đú việc tăng cường và sử dụng đồng bộ cỏc cụng cụ quản lớ như thanh tra, kiểm tra và kiểm toỏn trong giai đoạn hiện nay càng trở nờn cấp thiết, nú là điều kiện quyết định cho sự thành cụng hay thất bại của cỏc mục tiờu đó được lựa chọn.

Những lớ do từ phớa Nhà nước, từ phớa cụng ty kiểm toỏn đó gõy ra nhiều khú khăn cho cỏc KTV và chuyờn viờn thuế khi thực hiện nhiệm vụ của mỡnh, bởi vậy trong thời gian qua cú những kết luận của kiểm toỏn và cơ quan thuế chưa cú tiếng núi chung, trong một số trường hợp số liệu kết luận của cơ quan thuế và cơ quan kiểm toỏn cũn cú sai lệch khỏ lớn, sự thiếu thống nhất thường được biểu hiện ở cỏc trường hợp sau:

- Áp dụng sai văn bản hoặc sử dụng văn bản đó hết hiệu lực - Hiểu sai nội dung hướng dẫn của cỏc văn bản

- Cỏc tổ cụng tỏc của cỏc ngành cú quan điểm khỏc nhau và đều giữ quan điểm riờng của mỡnh mà khụng hướng vào chuẩn mực chung là cỏc quy định phỏp luật.

- Đưa ra văn bản khỏc nhau để làm căn cứ kết luận, xử lớ.

- Cú sự tớnh toỏn sai hoặc nhầm lẫn về mặt toỏn học ở cỏc đoàn, tổ kiểm tra, kiểm toỏn.

- Cơ quan thuế xử lớ sai do phải chịu ỏp lực và tuõn thủ quyết định của chớnh quyền quản lớ song trựng sở tại

- Đụi khi cú đoàn, tổ kiểm toỏn xử lớ sai do chưa nắm bắt hết được cỏc diễn biến thực tiễn kinh doanh, hạch toỏn, kế toỏn, ... của DN tại địa phương ... và kết quả là xảy ra hai tỡnh huống sau:

+ Khi số liệu kết luận của cỏc KTV thống nhất với cơ quan thuế (về mặt tớnh toỏn và văn bản ỏp dụng), thỡ cơ quan thuế sẽ căn cứ vào kết quả đú để thu và truy thuế theo luật định. Lỳc này chất lượng cụng tỏc kiểm toỏn càng cao thỡ càng hỗ trợ đắc lực cho ngành thuế trong thực hiện nhiệm vụ của mỡnh, vỡ nú giảm được cụng tỏc kiểm tra, thanh tra của cơ quan thuế, đồng thời tạo điều kiện