II. Thực tế kiểm toán khoản mục thuếGTGT trong kiểm toán BCTC tại khách
2. Kiểm toán khoản mục thuếGTGT tại đơn vị khách hàng hạch toán thuế
Trong Luận văn này do giới hạn về thời gian và số lần được kiểm toỏn thuế GTGT tại đơn vị khỏch hàng theo phương phỏp trực tiếp là ớt do vậy thực tế phần kiểm toỏn thuế này tại cỏc đơn vị hạch toỏn thuế theo phương phỏp trực tiếp em xin lấy một vớ dụ để chứng minh lad Cụng ty kinh doanh vàng bạc đó quý MC. Quỏ trỡnh kiểm toỏn được tiến hành cụ thể như sau:
2.1. Lập kế hoạch kiêm toán
Lập kế hoạch kiểm toỏn đối với Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC được lập tương tự như việc lập kế hoạch kiểm toỏn đối với khỏch hàng hạch toỏn theo phương phỏp khấu trừ.
Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC là khách hàng thờng xuyên của Cemeico Việt Nam nên những thông tin về Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC
đợc KTV cập nhật từ hồ sơ kiểm toán của năm trớc nhằm thu thập thông tin cơ sở về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng, bao gồm:
Thụng tin chung về khỏch hàng
Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC là Dn TNHH thành lập theo giấy phộp số 2703/GP/TLDN ngày 16/08/1998 của UBND thành phố HN.
Hoạt động kinh doanh của cty gồm:
- Buụn, bỏn vàng, bạc, đỏ quý - Chế tỏc vàng, bạc, đỏ quý Đặc điểm tổ chức cụng tỏc kế toỏn
Cỏc chớnh sỏch kế toỏn đang ỏp dụng tại Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC cũng tương tự như ở Cty Dệt Lụa ABC, điểm khỏc là Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn Chứng từ ghi sổ
Theo thụng tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 thỡ cỏc CSKD mua, bỏn, vàng, bạc, đỏ quý phải tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp. Chớnh vỡ đặc điểm này nờn trong khõu lập kế hoạch kiểm toỏn, phõn cụng cụng việc cho cỏc KTV và trợ lớ KTV, trưởng nhúm kiểm toỏn đó phõn cụng cho một KTV thực hiện kiểm toỏn đồng thời ba khoản mục liờn quan đến nhau: Kiểm toỏn doanh thu hàng bỏn, giỏ vốn hàng bỏn và thuế GTGT.
2.2. Thực hiện kiểm toán
Do Cty kinh doanh vàng bạc đó quý MC nộp thỳờ GTGT theo phương phỏp trực tiếp nờn thuế GTGT phải nộp được tớnh dựa trờn doanh số của hàng húa bỏn ra và giỏ vốn của hàng bỏn. Thực tế cho thấy, cỏc gian lận xảy ra đối với cỏc DN tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp thường khụng phải ở bước tớnh toỏn thuế GTGT mà chủ yếu ở khõu hạch toỏn doanh thu và giỏ vốn hàng bỏn. Bởi vậy, trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, KTV đặc biệt chỳ trọng soỏt xột cỏc nghiệp vụ đối với doanh số và giỏ vốn hàng bỏn.
Bước 1: Đối chiếu
Cụng việc đối chiếu thuế GTGT phải nộp được thực hiện khỏ đơn giản, KTV đối chiếu danh thu và giỏ vốn thực tế trờn sổ sỏch kế toỏn với tổng hợp “Tờ khai thuế GTGT dựng cho cơ sở tớnh thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp trờn GTGT và cơ sở kinh doanh vàng bạc, đỏ quý và ngoại tệ”_Mẫu số 07A/GTGT, đối chiếu bỏo cỏo KQKD (phần I và phần II), với sổ cỏi TK 3331.
Bước 2: Kiểm tra phỏt sinh
Kiểm toỏn chi tiết doanh thu và giỏ vốn hàng bỏn được thực hiện theo khung chương trỡnh của Cty Cemeico Việt Nam trước đú.
Xỏc định thuế GTGT phải nộp
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Số thuế GTGT
phải nộp =
GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu
thuế x
Thuế suất thuế GTGT của hàng
Thuế suất thuế GTGT được ỏp dụng đối với DN kinh doanh vàng, bạc, đỏ quý tại Cty kinh doanh vàng bạc đỏ quý MC là 10%.
Qua kiểm tra chứng từ, KTV đó phỏt hiện ra cỏc sai sút sau:
* Húa đơn bỏn hàng số 1010 ngày 10/10/2004 khụng được phản ỏnh vào sổ kế toỏn, số tiền là: 4.500.000 đ. KTV điều chỉnh như sau:
BT1: Nợ TK 111 : 4.950.000 Cú TK 511: 4.950.000 BT2: Nợ TK 511 : 450.000 Cú TK 3331: 450.000
* Hợp đồng kinh tế số 0303 ngày 16/08/2004 giữa Cty kinh doanh vàng bạc đỏ quý MC với Cty HDI International của Thụy Sỹ về việc mua vàng dạng thỏi chưa chế tỏc với số tiền là 17.755 USD, tỷ giỏ do Ngõn hàng Ngoại thương cụng bố là 15.225 đ/USD, thỳờ nhập khẩu là 20%, đõy là loại khụng chịu thuế GTGT theo Thụng tư số 120/2003/TT-BTC Ngày 12/12/2003 nhưng Cty kinh doanh vàng bạc đỏ quý MC lại tớnh thuế GTGT nhập khẩu 10% theo định khoản như sau:
Nợ TK 152 : 356.822.215
Cú TK 1122: 270.319.860 Cú TK 3331: 32.438.383 Cú TK 3333: 54.063.972 KTV điều chỉnh như sau:
Nợ TK 3331 : 32.438.383 Cú TK 152: 32.438.383
Vấn đề này sẽ đợc KTV đề cập trong th quản lí: Đề nghị đơn vị hạch toán theo đúng quy định kế toán.
Bước 3: Kết luận
Sau khi KTV thảo luận với kờ toỏn đơn vị, kế toỏn đó đồng ý điều chỉnh theo ý kiến của KTV.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
GTGT của hàng hóa, dịch vụ = Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra - Giá vốn của hàng hóa, dịch vụ bán ra
2.3. Kết thúc kiểm toán
Bước lập Bỏo cỏo kiểm toỏn và Thư quản lớ cũng được thực hiện tương tự như kiểm toỏn ở Cty khỏch hành hạch toỏn thuế GTGT theo phương thức khấu trừ.
Chương II đó trỡnh bày thực tế kiểm toỏn thuế GTGT do Cty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam thực hiện tại cty khỏch hàng hạch toỏn thuế GTGT theo phương phỏp trực tiếp và theo phương phỏp khấu trừ. Cuộc kiểm toỏn của Cty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam được bắt đầu bằng thư chào hàng. Khi khỏch hàng đồng ý kiểm toỏn, KTV phải lờn kế hoạch phục vụ khỏch hàng bằng việc lập kế hoạch kiểm toỏn, sau đú thực hiện kiểm toỏn và kết thỳc kiểm toỏn. Cú thể thấy rằng việc kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT được thực hiện theo một chương trỡnh kiểm toỏn mẫu nhưng việc thực hiện này khụng rập khuụn mỏy múc theo chương trỡnh cú sẵn mà được ỏp dụng linh hoạt đối với từng khỏch hàng. Việc thực hiện kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT của Cty Kiểm toỏn tư vấn xõy dựng Việt Nam là hiệu quả và phự hợp với cỏc Chuẩn mực Kiểm toỏn Quốc tế và Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam
Chơng 3
Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục thuế GTGT do
Công ty kiểm toán t vấn xây dựng Việt Nam thực hiện