II. Thực tế kiểm toán khoản mục thuếGTGT trong kiểm toán BCTC tại khách
1. Kiểm toán khoản mục thuếGTGT tại các đơn vị khách hàng hạch toán theo
hạch toán theo phơng pháp khấu trừ
1.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Thông thờng vào cuối niên độ kế toán, Cụng ty kiểm toán t vẫn xây dựng Việt Nam gửi th mời kiểm toán đến các khách hàng khi họ có nhu cầu kiểm toán. Th mời kiểm toán gồm các nội dung sau:
- Giới thiệu về Cemeico Việt Nam và kinh nghiệm của cụng ty trong lĩnh vực kiểm toán
- Khách hàng của Công ty
- Hiểu biết về Công ty khách hàng đợc gửi th chào hàng - Kế hoạch và phơng pháp kiểm toán
- Phí kiểm toán
Sau khi đợc khách hàng chấp nhận th mời kiểm toán, Cụng ty khách hàng và Cemeico Việt Nam sẽ tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán đợc kí kết tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 “ Hợp đồng kiểm toán” bao gồm các nội dung:
- Nội dung dịch vụ cung cấp - Luật định và chuẩn mực
- Trách nhiệm và quyền hạn các bên - Hình thức thông báo kết quả kinh doanh - Phí dịch vụ và phơng thức thanh toán - Cam kết thực hiện và thời giant hực hiện
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, tại ngày ấn định trong hợp đồng kiểm toán, nhóm kiểm toán xuống đơn vị khách hàng và bắt đầu cho cuộc kiểm toán bằng việc tìm hiểu khách hàng
Tìm hiểu khách hàng: Đối với khách hàng thờng xuyên thì những thông tin về khách hàng đợc cập nhật từ hồ sơ kiểm toán của các năm trớc, còn đối với khách hàng mới thì KTV tiến hành thu thập những thông tin về khách hàng thông qua phổng vấn Ban giám đốc khách hàng, qua các tài liệu phía khách hàng cung cấp cũng nh bằng việc quan sát, tham quan nhà xởng, ...
1.1.1. Cty Dệt Lụa ABC
Cụng ty Dệt Lụa ABC là khách hàng thờng xuyên của Cemeico Việt Nam nên những thông tin về Cụng ty Dệt Lụa ABC đợc KTV cập nhật từ hồ sơ kiểm toán của năm trớc nhằm thu thập thông tin cơ sở về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng.
Do lĩnh vực hoạt động của Cụng ty Dệt Lụa ABC là sản xuất vải và sản phẩm may mặc nờn cỏc cỏc nghiệp vụ phỏt sinh thuế GTGT đầu vào chủ yếu liờn quan tới việc mua hàng húa dịch vụ phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất, ... Do vậy việc kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT đầu vào tại Cụng ty Dệt Lụa ABC tập trung vào cỏc nghiệp vụ liờn quan và tiến hành kiểm tra kết hợp giữa Húa đơn GTGT , cỏc hợp đồng kinh tế, phiếu nhập kho, biờn bản kiểm nghiệm vật tư hàng húa và cỏc chứng từ kốm theo cỏc HĐ GTGT, ...
Thông tin chung về khách hàng
- Công ty Dệt Lụa ABC là DNNN độc lập trực thuộc Tổng cụng ty dệt may Việt Nam, đợc thành lập theo Quyết định số 233/CNn – TCLĐ ngày 24/03/1993 của Bộ trởng Bộ Công Nghiệp Nhẹ (nay là Bộ Công Nghiệp). Giấy phép ĐKKD số 106064 ngày 13/04/1994 do trọng tài kinh tế tỉnh X cấp, Giấy phép kinh doanh xuất nhập khẩu số 1.02.1.009/GP ngày 08/08/1993 do Bộ Thơng Mại cấp và thay đổi ĐKKD ngày 02/04/1997 do sở Kế hoạch và đầu t tỉnh X cấp.
- Lĩnh vực hoạt động của Cụng ty: + Sản xuất vải
+ Kinh doanh sản phẩm may mặc
- Đặc điểm tổ chức công tác kế toán:
+ Tổ chức bộ máy kế toán: Phũng tài chính kế toán của cty gồm 6 ngời, đợc phân công nhiệm vụ nh biểu số 2.03
+ Chính sách và chế độ kế toán chủ yếu của Cty Dệt Lụa ABC
- Cty Dệt Lụa ABC thực hiện công tác kế toán theo chế độ kế toán DN ban hành theo Quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của BTC.
- Hỡnh thức sổ kế toỏn : Nhật kớ_Chứng từ
- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm - Đồng tiền hạch toán: Đồng Việt Nam, hạch toán theo nguyên tắc giá gốc
- Hạch toán ngoại tệ: Tiền và công nợ có gốc bằng ngoại tệ cuối kì đợc quy đổi sang tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại ngày lập BCTC. Chênh lệch tỷ giá cuối kì phản ánh vàp TK chênh lệch tỉ giá và đợc quy định tại Thông t số 38/2001/TT-BTC ngày 05/06/2001 của BTC.
- Nguyên tắc hạch toán doanh thu: Doanh thu của Cụng ty đợc ghi nhận khi xuất hóa đơn cho khách hàng và đợc khách hàng chấp nhận thanh toán không phụ thuộc vào việc khách hàng đã thanh toán hay cha thanh toán. - Các nghĩa vụ về thuế: Cụng ty áp dụng chính sách cụ thể sau:
+ Thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm vải và sản phẩm may mặc: 10%
+ Thuế TNDN: 32%
+ Các loại thuế khác theo quy định hiện hành
Biểu số 2.03 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty dệt lụa ABC
Đánh giá hệ thống KSNB
Quá trình đánh giá hệ thống KSNB (bao gồm môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát) đợc thực hiện trong quá trình phỏng vấn ban lãnh đạo của đơn vị khách hàng, thu thập thông tin qua các tài liệu của đơn vị. Hệ thống KSNB của Cty Dệt Lụa ABC đợc đánh giá là tơng đối tin cậy.
Trên cơ sở các thông tin thu thập đợc thông qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán năn trớc, phỏng vấn ban giám đốc khách hàng, xem xét một cách toàn diện BCTC, sổ sách kế toán của đơn vị khách hàng, KTV tiến hành các thủ tục phân tích tổng quát các thông tin tài chính để khoanh vùng những khoản mục có thể gian lận và sai sót trọng yếu để tăng cờng kiểm tra chi tiết các khoản mục đó
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368
Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán TM, TGNH, vay Kế toán Doanh thu, các khoản phải thu, phải trả Kế toán chi phí, giá thành Kế toán tiền lương, BHXH, và TSCĐ
nhằm thu thập đợc đầy đủ bằng chứng làm cơ sở cho việc đa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lí của BCTC. Cụ thể tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến thuế GTGT thụng qua quỏ trỡnh phỏng vấn chứ khụng được lưu trờn giấy làm việc, chủ yếu cỏc cõu hỏi sau:
Biểu số 2.04 Tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến thuế GTGT
Câu hỏi Trả lời Ghi chú
1.Việc tính toán, kê khai và nộp
thuế đợc thực hiện nh thế nào? Thực hiện theo thông t số 122/2000/TT-BTC : Kê khai va nộp thuế GTGT hàng tháng 2. Hóa đơn sử dụng tại đơn vị là hóa
đơn do BTC phát hành? Do Bộ tài chính phát hành 1. Hệ thống sổ kế toán theo
dõi việc phát sinh và nộp các khoản thuế
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Nhật kí_Chứng từ số 10 - Sổ cái TK 133, 3331 - Sổ chi tiết TK 133, 3331 2. Cơ cấu nhân viên tham gia
thực hiện và quản lí - Nhân viên kế toán doanh thu đồng thời hạch toán thuế GTGT - Các nhân viên kế toán liên quan hạch toán thuế GTGT đầu vào phù hợp
Nhận xét chung: Hệ thống KSNB đối với khoản mục thuế GTGT tơng đối tin cậy.
Phân công công việc kiểm toán
Sau khi xem xét, đánh giá khả năng xảy ra sai sót dựa trên các tài liệu kế toán và nhận định nghề nghiệp của KTV, trởng nhóm kiểm toán thực hiện phân công công việc cho nhóm kiểm toán. Cụ thể, tại Cụng ty Dệt lụa ABC, việc phân công công việc kiểm toán đợc tiến hành nh sau:
+ Ông Nguyễn Văn A: Nhóm trởng kiểm toán, kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp, vay ngắn hạn, dài hạn.
+ Bà Trần Thị B : Kiểm toán khoản mục doanh thu, thuế GTGT đầu ra
+ Ông Phạm Đình C: Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ, hàng húa, Thuế GTGT đầu vào.
+ Bà Đặng Thanh D : Kiểm toán khoản mục tạm ứng, tiền mặt, TGNH, chi phí, TSCĐ và các tài khoản còn lại.
1.1.2. Công ty đầu t thơng mại dịch vụ CPA
Cụng ty đầu tư thương mại dịch vụ CPA là khỏch hàng mới của Cụng ty do đú trước hết Cụng ty tỡm hiểu lớ do mời của khỏch hàng, thu thập thụng tin về cỏc khớa cạnh như lĩnh vực kinh doanh, tỡnh hỡnh tài chớnh. Trong trường hợp cú KTV tiền nhiệm, KTV của Cụng ty tiếp xỳc với họ để xem vỡ sao đơn vị khụng tiếp tục mời họ kiểm toỏn, tỡm hiểu bất đồng (nếu cú). Với thụng tin thu được, Cụng ty đỏnh giỏ và ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng để quyết định xem cú nhận lời kiểm toỏn hay khụng. Sau khi phõn tớch kĩ, thấy Cụng ty cổ phần phần đầu tư thương mại dịch vụ CPA cú đủ điều kiện cần thiết và xột thấy cú đủ năng lực phục vụ.
Hoạt động của Cụng ty CP đầu tư thương mại dịch vụ CPA là hoạt động thương mại dịch vụ với ngành nghề chớnh là cung cấp thiết bị, phụ tựng xe ụ tụ, phương tiện vận tải bằng nhập khẩu (chủ yếu là nhập khẩu từ Liờn Xụ). Do vậy việc kiểm toỏn khoản mục thuế GTGT tại Cụng ty CP đầu tư thương mại dịch vụ CPA bờn cạnh kiểm tra chứng từ giống Cụng ty Dệt Lụa ABC như cỏc HĐ GTGT, hợp đồng kinh tế, biờn bản kiểm nghiện vật tư nhập kho, ... do Cụng ty CP đầu tư thương mại dịch vụ CPA nhập khẩu nờn việc kiểm toỏn khoản mục này cũn bị chi phối bởi hoạt động nhập khẩu, chớnh hoạt động này tạo ra sự khỏc biệt trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, với lĩnh vực kinh doanh này thường cỏc KTV cũn phải kiểm tra thờm:
• Tờ khai hải quan • Hợp đồng thương mại
• Cỏc chứng từ kốm theo như: Tỷ giắ của ngõn hàng thụng bỏo, giấy chứng nhận xuất xứ, giấy chứng nhận bảo hiểm, giấy chứng nhận kiểm tra hàng, giấy chứng nhận thanh toỏn, ...
Thụng tin chung về khỏch hàng
Cụng ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ CPA là cụng ty cổ phần thành lập theo giấy phộp số 645/QĐ/HĐQT ngày 25/04/1995 của Hội đồng quản trị Tổng Cụng ty Than Việt Nam, là thành viờn hạch toỏn độc lập của Tổng Cụng ty Than Việt Nam, được thành lập theo quyết định số 135 NL/TCCB-LB ngày 04/03/4995 của Bộ Năng Lượng (nay là Bộ Cụng Nghiệp)
Hoạt động kinh doanh của Cụng ty gồm:
+ Cung ứng thiết bị, phụ tựng xe ụ tụ, phương tiện vận tải. + Kinh doanh xăng, dầu, mỡ, ...
Đặc điểm tổ chức cụng tỏc kế toỏn
Cỏc chớnh sỏch kế toỏn đang ỏp dụng tại Cụng ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ CPA cũng tương tự như ở Cụng ty Dệt Lụa ABC, điểm khỏc là Cụng ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ CPA ỏp dụng hỡnh thức sổ kế toỏn Chứng từ ghi sổ
Đỏnh giỏ hệ thống KSNB
Quá trình đánh giá hệ thống KSNB của Cụng ty đầu tư thương mại dịch vụ CPA tương tự như Cụng ty Dệt Lụa ABC (bao gồm môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát) đợc thực hiện trong quá trình phỏng vấn ban lãnh đạo của đơn vị khách hàng, thu thập thông tin qua các tài liệu của đơn vị.
Cụng ty CP đầu tư thương mại dịch vụ CPA cú phũng kiểm soỏt nội bộ nờn hệ thống KSNB của Cụng ty cổ phần đầu tư thương mại dịch vụ CPA đợc đánh giá
ở mức tương đối tin cậy.
Biểu số 2.05 Tìm hiểu hệ thống KSNB liên quan đến thuế GTGT
Câu hỏi Trả lời Ghi chú
1.Việc tính toán, kê khai và nộp thuế đ thực hiện nh thế nào?
Thực hiện theo thông t số 122/2000/TT-BTC : Kê khai va nộp thuế GTGT hàng tháng
2. Hóa đơn sử dụng tại đơn vị là hóa đơn do BTC phát hành?
Do Bộ tài chính phát hành 3. Hệ thống sổ kế toán theo dõi việc phát
sinh và nộp các khoản thuế
- Bảng tổng hợp chứng từ gốc - Chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng kớ chứng từ ghi sổ - Sổ cỏi TK 133, 3331 - Sổ chi tiết TK 133, 3331
4. Cơ cấu nhân viên tham gia thực hiện và quản lí
- Nhân viên kế toán doanh thu đồng thời hạch toán thuế GTGT
- Các nhân viên kế toán liên quan hạch toán thuế GTGT đầu vào phù hợp
1.2. Thực hiện kiểm toán
KTV xem xét tổng quát các hóa đơn GTGT về tính hiện lực, kiểm tra sự đầy đủ và hợp lí trong việc lập tờ khai thuế hàng tháng, trên cơ sở các hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng và kết quả kiểm toán doanh thu, KTV ớc tính thuế GTGT của DN và so sánh với các tờ khai thuế và việc hạch toán trên sổ sách kế toán của DN. Nếu có chênh lệch thì KTV tiến hành phân tích nguyên nhân, tăng mẫu chọn và tập trung kiểm tra chi tiết đối với đối tợng gây ra chênh lệch.
Tại Cty Kiểm toán t vấn cây dựng Việt Nam, kiểm toán khoản mục thuế GTGT và doanh thu thờng do cùng KTV đảm nhiệm, thủ tục phân tích và tiến hành kiểm toán chi tiết thuế GTGT thờng đợc thực hiện đồng thời và linh hoạt do nhận định nhà nghề của KTV phụ thuộc vào từng khách hàng kiểm toán cụ thể.
1.2.1. Công ty dệt lụa ABC
Đối với Cty Dệt Lụa ABC, kiểm tra chi tiết thúê GTGT cũng đợc thực hiện linh hoạt trên cơ sở chơng trình kiểm toán chi tiết thuế GTGT đã đợc thiết lập sẵn của Cụng ty. KTV xem xét các sổ sách liên quan đến khoản mục thuế GTGT bao gồm:
- Các chứng từ: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, ... - Nhật kí_Chứng từ số 10
- Sổ cái và sổ chi tiết TK 133, 3331
- Các sổ thẻ kế toán nh: sổ TSCĐ, sổ chi tiết vật t, sản phẩm, hàng hóa, sổ chi phí sản xuất, thẻ tính giá thành sản phẩm hàng hóa.
- Các báo cáo thuế, biên bản quyết toán thuế, tờ khai thuế hàng tháng - Các báo cáo tài chính năm trớc, năm nay.
1.2.1.1. Kiểm toán khoản mục thuế GTGT đầu vào B
ớc 1: Đối chiếu số liệu
- Tổng hợp thuế GTGT đầu vào trên sổ chi tiết_Biểu số 2.06 sau đú đối chiếu với Nhật kí_Chứng từ số 10, với bảng cõn đối phỏt sinh cỏc tài khoản, sổ cỏi đợc thể hiện trên giấy làm việc của KTV.
- Tổng hợp thuế GTGT theo từng thỏng căn cứ trờn tờ khai thuế GTGT_Biểu số 2.07 sau đú đối chiếu với sổ chi tiết, cụ thể như sau:
+ Số dư đầu kỡ trờn sổ chi tiết, sổ cỏi, tờ khai thuế, Nhật kớ _Chứng từ số 10 và phần III_ Thuế GTGT đợc giảm trừ, thuế GTGT đợc hoàn lại, thuế GTGT đợc giảm, thuế GTGT hàng bán nội địa khớp với nhau
+ Số thuế phỏt sinh trong năm 2004 được hạch toỏn trờn sổ chi tiết và tờ khai thuế của cỏc thỏng từ thỏng 2 đến thỏng 7 khụng khớp với nhau (sẽ tiến hành kiểm tra điều này ở bước 2).
Biểu số 2.06:Tập hợp thuế GTGT trờn sổ chi tiết
Công ty kiểm toán t vấn xây dựng việt nam
Auditing Consu ltant Construction Việt Nam Company
Tên khách hàng/Client: Cty Dệt Lụa ABC Nội dung: TK 133
Năm: 2004
Ngày :25/02/2005 Ngơi TH: Phạm Đình C
Ngời KT: Nguyễn Văn A Mã số:Trang:
Giấy làm việc của ktv
Tháng Phát sinh Nợ Phát sinh Có 01/01/2004 0 01 333.084.515 √ 333.084.515 02 511.686.255 √ 511.686.255 03 325.075.033 √ 325.075.033 04 494.450.439 √ 494.450.439 05 590.783.255 √ 590.783.255 06 337.630.131 √ 337.630.131 07 399.259.558 √ 399.259.558 08 448.810.228 √ 448.810.228 09 544.733.640 √ 544.733.640 10 576.108.682 √ 576.108.682 11 522.027.705 √ 522.027.705 12 726.134.030 √ 726.134.030 Cộng phát sinh 5.809.783.471 √ 5.809.783.471