2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Chi phí nguyên vật liệu chính: NVL chính của Công ty là các hạt nhựa ( PSHI, PSGP, PPSY, PELD, PELLD,HIPS, HIGP, hạt nhựa màu...). Các loại màng PS, màng PVC, màng PP. Giá trị các loại NVL chính chiếm 50-60 % giá trị sản phẩm. * Nguyên vật liệu phụ: Là các loại vật liệu đợc sử dụng để làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý, bao gói sản phẩm. NVL phụ trong công ty bao gồm các loại nh bột màu, mực in, dung môi.
Chi phí NVL trực tiếp tại công ty đợc phản ánh trên TK 621- Chi phí NVL trực tiếp. Bao gồm 3 TK cấp 2, chi tiết cho từng phân xởng
TK 621.2 Chi phí NVLTT phân xởng In màng mỏng TK 621.3 Chi phí NVLTT phân xởng Bao bì
Các hạt nhựa này hiện nay Công ty đều nhập khẩu thông qua hình thức nhập khẩu uỷ thác. Các chi phí liên quan đến quá trình mua vật liệu đều đợc hạch toán vào trị giá NVL chính mua về
Giá thực tế Giá mua Chi phí Giảm giá
NVL chính nhập kho trên hóa đơn mua đợc hởng
Trong quá trình sản xuất, các lần xuất kho NVL chính nhiều, tuy nhiên giá trị mỗi lần xuất không lớn. Để thuận tiện cho việc tính toán Công ty tính trị giá hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền.
Công thức: Trị giá thực tế của NVLi Trị giá NVLi
Đơn giá bình quân tồn đầu quý nhập kho trong quý
gia quyền NVL i Số số lợng NVLi Số lợng NVLi
tồn đầu quý nhập trong quý
Giá thực tế NVLi Đơn giá bình quân Số lợng
xuất dùng trong quý gia quyềnNVLi NVLi xuất dùng trong quý
Tại Công ty, phòng kế hoạch căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất và định mức NVL chính để làm thủ tục xuất kho NVL chính tại kho Công ty từng phân xởng . Phiếu xuất kho gồm 4 liên: 1 liên gửi chuyển cho kế toán nguyên vật liệu, 1 liên phòng kế hoạch giữ, 1 liên thủ kho giữ, 1 liên do nhân viên kinh tế phân xởng giữ.
Phiếu xuất kho chỉ ghi chỉ tiêu số lợng. Cuối quý, kế toán vật t tính toán giá trị cho từng lần xuất kho
Cụ thể việc theo dõi, hạch toán NVL chính nh sau:
Thủ kho kết hợp với nhân viên kinh tế tại phân xởng tiến hành theo dõi quản lý số lợng vật liệu chính xuất dùng trong quý. Cụ thể khi xuất kho NVL chính, số l- ợng xuất đợc thủ kho và nhân viên kinh tế phân xởng theo dõi trên sổ vật t, do thủ kho và nhân viên kinh tế phân lập, có ký nhận chéo nhau mỗi quý.
Cuối quý, sau khi tập hợp đợc các phiếu xuất kho nguyên vật liệu, kế toán tính tổng số nguyên vật liệu xuất và giá xuất nguyên vật liệu trực tiếp của từng phân x-
= + -
+ + =
+ Chi phí NVLphụ: Vật liệu phụ trong Công ty bao gồm có 2 loại: một loại nguyên vật liệu phụ của khách hàng gửi đến và ( tuỳ theo yêu cầu của khách hàng trên hoá đơn) và một loại nguyên vật liệu phụ do Công ty mua
-Đối với nguyên vật liệu phụ của khách hàng, khi nhập và xuất nguyên vật liệu phụ, kế toán căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất để tiến hành ghi chép theo chỉ tiêu số lợng mà không ghi theo chỉ tiêu giá trị.
Đối với vật liệu phụ của Công ty: Công ty theo dõi cả chỉ tiêu số lợng và giá trị nh đối với nguyên vật liệu chính. Cả nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ khi xuất dùng đều phản ánh vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Nguyên vật liệu mua về đợc nhập vào khi Công ty. Sau đó căn cứ vào tình hình hoạt động sản xuất sản phẩm của từng phân xởng( Theo kế hoạch) mà kho công ty xuất NVL cho từng phân xởng. Số lợng, đồng thời cả trị giá nguyên vật liệu( nguyên vật liệu trực tiếp, nhiên liệu) xuất dùng cho sản xuất đợc phản ánh trên Bảng Nhập - Xuất - Tồn kho Công ty.
Tại từng phân xởng, sẽ tiến hành sản xuất sau khi nhập NVL từ kho Công ty về. Đồng thời tính toán số liệu để làm tài liệu cho kế toán tính toán số lợng và chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh. Sau đó lập bảng N-X-T để theo dõi số lợng và trị giá nguyên vật liệu cho từng phân xởng.
Căn cứ trên Bảng cân đối Nhập - Xuất - Tồn NVL của từng phân xởng và đối chiếu cùng với Bảng cân đối Nhập -Xuất - Tồn kho Công ty, kế toán tập hợp lại và phản ánh số liệu tổng hợp về số lợng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất trên Bảng tổng hợp TK 152 -Nguyên vật liệu (Biểu 3)
Số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc phản ánh trên Bảng tổng hợp TK 152, cuối quý đợc phản ánh vào Chứng từ ghi sổ (Biểu 04)và ghi vào Nhật ký tài khoản 621( biểu 05) Nợ TK 621: 2.266.539.286 (chi tiết TK 621.1: 1.448.492.560 TK 621.2: 345.618.281 TK 621.3: 472.428.444) Có TK 152: 2.321.078.603 ( chi tiết TK 152.1: 2107.881.536 TK 152.2: 158.657.
Công ty nhựa cao cấp hàng không bảng tổng hợp tk152- nguyên vật liệu
Quý IV năm 2000 Biểu số :03
Tài khoản SDĐK Ghi có các TK..., ghi nợ tk152 Ghi nợ các tk..., ghi có tk 152 SDCK
tk111 tk.... cộng n tk 152 tk 621.1 tk 621.2 tk 621.3 tk 627 tk... tổng ps có tk152.1- nvlc 676.500.13 2 2.134.676.467 1.347.098.081 321.425.002 493.358.453 2.107.881.536 152.2- nvlp 36.784.027 196.222.846 101.394.479 24.195.280 33.009.991 158.657.750 152.3- nl 6.972.641 54.292.000 54.539.317 54.539.317
Biểu số : 04 Ngày 31 tháng 12 năm 2000 trích yếu tài khoản số tiền
nợ Có nợ có Nợ : chi phí NVLTT 621 2.266.539.286 -Phân xởng Nhựa 621.1 1.448.492.560 -PX In màng mỏng 621.2 345.618.281 PX Bao bì 621.3 472.428.444 Nợ : Chi phí SXC 627 54.539.317 Có: Nguyên vật liệu 152 2.321.078.603 - NVLC 152.1 2.107.881.536 - NVLP 152.2 158.657.750 - NL 152.3 54.539.317 Số chứng từ đính kèm theo .. Đã ghi sổ kế toán
Kế toán trởng Ngời lập biểu
2.2.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp :
Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm , trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Hiện nay số thành viên của Công ty là 194 ngời , trong đó số công nhân trực tiếp sản xuất của Công ty là 124 ngời , mức lơng bình quân ở Công ty là hơn một triệu đồng , khá cao so với các đơn vị trong cùng nghành nhựa.
Trong Công ty tồn tại hai hình thức tiền lơng :Hình thức tiền lơng sản phẩm và hình thức tiền lơng thời gian.
sản lợng cá nhân và Bảng chấm công của các phân xởng để tính lơng cho công nhân, sau đó lập bảng thành toán lơng cho từng phân xởng. Phòng Tổ chức lao động tiền lơng gửi bảng thanh toán lơng cho Kế toán tiền lơng
Công thức tính lơng sản phẩm của công nhân sản xuất nh sau: Tiền lơng
sản phẩm = Sản lợnghoàn thành nhập kho x Đơn giálơng sản phẩm
Có một số ngày trong tháng công nhân đợc hởng lơng thời gian mà Công ty gọi là lơng điều động nh những ngày phải chuyển đổi mẫu mã sản phẩm, đi hội chợ,...Những ngày này công nhân đợc hởng lơng theo công thức:
Đối với các khoản trích theo lơng( Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế , kinh phí công đoàn ) của công nhân trực tiếp sản xuất đợc trích theo tỷ lệ quy định
BHXH trích 15 % trên tiền lơng cơ bản
BHYT trích 2% trên tổng lơng cơ bản và các khoản phụ cấp của công nhân
KPCĐ trích 2% trên tổng tiền lơng cơ bản và các khoản phụ cấp
Từ bảng thanh toán lơng của từng tháng trong quý, kế toán tiền lơng lập bảng tổng hợp lơng cho từng tháng và cuối quý lập bảng tổng hợp lơng cho quý.Sau đó lập bảng phân bổ tiền lơng cho cả quý. Số liệu từ bảng phân bổ dùng để ghi chứng từ ghi sổ (biểu số 08) và từ chứng từ ghi sổ ghi vào nhật ký tài khoản (Biểu số 09):
Nợ TK 622: 375.018.133 Có TK 334 : 342.445.229 Có TK 338: 32.572.904 (chi tiết TK338.2 : 6.558.303 TK 338.3 : 22.954.060 TK 338.4 : 3.060.541 Lơng thời
gian = Số ngày công x
Hệ số câp bậc x
Doanh thu bình quân tháng
Công ty Nhựa cao cấp Hàng Không bảng tổng hợp LƯơng
Quý IV năm 2000 Biểu số: 07
stt
nội dung lơng tháng 10 lơng tháng 11 lơng tháng 12 tổng cộng
lơng p. cấp Cộng lơng p. cấp cộng lơng p. cấp cộng lơng p. cấp c cộng 1 TTK 622- CPNCTT 105.338.583 112.659.403 99.386.767 104.102.460 123.189.805 125.683.366 327.915.155 342.445.229 *PX Nhựa 58.274.252 62.501.265 52.372.158 54.303.760 61.112.856 61.471.024 171.756.266 178.276.049 *PXIn MM 19.699.648 20.995.825 20.685.420 20.685.420 21.230.389 22.743.560 22.743.560 64.424.805 * PX BB 27.367.683 26.162.313 26.329.189 29.113.280 40.846.560 41.468.782 94.543.432 99.744.375 2 TK627- CPSXC 3.733.632 3.733.632 3.323.432 3.547.533 3.427.108 3.427.108 10.484.172 10.708.273 3 TK641 2.134.685 2.288.808 2.136.385 2.136.385 1.968.151 6.239.221 154.123 6.393.344 4 TK 642 42.444.728 42.444.728 40.435.219 40.435.219 41.110.124 41.110.129 123.990.071 123.990.071 cộng 153.651.628 161.126.571 145.281.80 3 150.221.597 169.695.188 172.188.749 468.628.619 483.536.917
Công ty Nhựa cao cấp HK Bảng phân bổ tiền lơng và bảo hiểm xã hội Quý IV năm 2000 stt ghi nợ các tk tk334 tk338 tổng cộng lơng p.cấp cộng tk 334 tk 3382 tk338.3 tk 338.4 cộng tk 338 1 tk 622 327.915.155 342.445.229 6.558.303 22.954.060 3.060.541 32.572.904 375.018.133 * px nhựa 171.756.266 178.276.049 3.435.125 12.366.450 1.648.860 17.450.435 195.726.484 * px in 61.615.457 64.424.805 1.232.309 4.682.774 624.369 6.539.452 709.642.257 * px buôn bán 94.543.432 99.744.375 1.890.869 6.996.215 932.828 932.828 109.564.287 2 tk627 10.484.172 10.708.273 209.683 796.795 106.239 1.112.717 11.820.990 3 tk 641 6.239.221 6.393.344 124.784 499.136 66.551 690.471 7.083.815 4 tk 642 123.990.071 123.990.071 2.479.801 9.671.223 1.289.496 13.440.521 137.430.592 cộng 297.085.465 483.536.917 9.372.571 33.921.215 4.522.827 47.816.613 387.385.992
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm, thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Công ty sử dụng tài khoản 627 để phản ánh các khoản chi phí sản xuất chung phát sinh trong sản xuất . Chi phí sản xuất chung ở Công ty bao gồm:
+chi phí nhân viên phân xởng +chi phí vật liệu
+ chi phí công cụ dụng cụ sản xuất + chi phí dịch vụ mua ngoài
+ chi phí khác bằng tiền.
Cụ thể việc tập hợp chi phí sản xuất chung ở Công ty nh sau: * Chi phí nhân viên phân xởng:
Nhân viên quản lý phân xởng gồm các quan đốc phân xởng , nhân viên kinh tế phân xởng, thủ kho phân xởng... chi phí nhân viên phân xởng là các khoản tiền l- ơng và các khoản trích theo lơng của các nhân viên này. Các nhân viên này đợc h- ởng lơng thời gian
Công thức tính nh sau: Lơng thời gian = Số ngày công x Hệ số lơng x DT bình quân tháng
Ngoài ra một số ngời có chức vụ còn đợc hởng lơng trách nhiệm
Ví dụ Anh Phạm Quang Tuyến là quản đốc phân xởng In màng mỏng, anh đợc h- ởng lơng trách nhiêm là 54.000
Lơng thời gian :1.132.500 Phụ cấp :54.000
Tổng số lơng thực trả là : 1.186.500
Đối với các khoản trích theo lơng, cũng đợc tính nh đối với CPNCTT. Cuối quý căn cứ vào bảng phân bổ , kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ : Nợ TK 627: 11.820.990
Có TK 334: 10.708.273 Có TK 338: 1.112.717
(chi tiết TK338.2: 209.683) TK338.3: 796.795
TK 338.4: 106.239 )
Tuy nhiên, có những quý chi phí của những nhân viên này lại không đợc phản ánh vào chi phí sản xuất chung, mà chuyển sang chi phí quản lý doanh nghiệp . Điều này sẽ làm sai lệch giá thành của doanh nghiệp.
* Chi phí về vật liệu, công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất chung
Vật liệu xuất dùng trong sản xuất chung ở Công ty có rất nhiều loại. ở mỗi phân xởng lại sử dụng các loại vật liệu khác nhau: phân xởng nhựa sử dụng dầu nhờn máy phun nhựa, hòm cát tông 5 lớp, 3 lớp. sọt tre. bao tải dứa... Các vật liệu này đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí sản xuất chung của từng phân xởng.
Công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất chung của các phân xởng bao gồm quần áo bảo hộ lao động. khẩu trang , găng tay, dao, kéo gọt via.. .
Trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị không lớn và không liên quan đến nhiều đối tợng sản xuất do đó đợc tính trực tiếp một lần vào chi phí của từng phân xởng và theo trị giá thực tế mua vào:
Giá thực tế
CCDC xuất dùng =
Giá mua vào trên hoá đơn +
Chi phí
thu mua -
Giảm giá CCDC Cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào các pnk, pxk của vật liệu và CCDC cho các đối tợng sử dụng trong phạm vi toàn phân xởng để ghi vào Bảng kê Nhập Xuất công cụ dụng cụ(Biểu số 11) và Bảng kê xuất NVL( Biểu số 02)
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất, căn cứ vào toàn chi phí nguyên vật liệu và chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất trong quý, dạ trên các Bảng kê xuất để tập hợp lại vào bảng tổng hợp TK152 và phản ánh vào chứng từ ghi sổ và từ chứng từ ghi sổ ,từ đó phản ánh vào nhật ký tài khoản 627
Nợ TK 627: 139.900.317 Có TK 152: 54.539.317 Có TK 153: 85.361.000
2.2.2.3. Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Chi phí khấu hao tài sản cố định trong chi phí sản xuất ở Công bao gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc bộ phận sản xuất nh nhà xởng, máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải...
Hiện nay, doanh nghiệp tính khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp đờng thẳng.
Công thức tính khấu hao:
Các ký hiệu nh sau:
MKH: Mức khấu hao trung bình hàng năm TKH : Tỷ lệ khấu hao trung bình hàng năm Gđ: Nguyên giá của TSCĐ
T: Thời gian sử dụng của TSCĐ
Thời gian sử dụng của tài sản cố định Công ty tính theo quyết định 166/1999/QĐ- BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999.
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tỷ lệ trích khấu hao đã quy định để trích mức khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung :
Cuối mỗi quý, căn cứ vào tình hình tăng giảm TSCĐ kế toán tài sản cố định tính toán mức khấu hao tăng, mức khấu hao giảm để xác định số khấu hao phải trích trong quý này:
Số khấu hao phải trích quý này = Số khấu hao đã trích quý trớc + Số khấu hao TSCĐ tăng trong quý - Số khấu hao TSCĐ giảm trong quý MKH = MKH Gđ x 100 TKH = Mức khấu hao trung bình quý 4 = NG TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao hàng năm Gđ T
Số liệu khấu hao mỗi quý đợc phản ánh vào Bảng phân bổ số 3- Bảng tính và phân bổ KH TSCĐ
Cuối quý KT căn cứ vào Bảng phân Bổ khấu hao để phản ánh vào chi phí sản xuất chung:
Nợ TK 627: 154.126.018 Có TK 214 : 154.126.018
Đồng thời ghi Nợ TK 009 : 154.126.018 2.2.2.4. Chi phí dịch vụ mua ngoài
Trong công ty chi phí dịch vụ mua ngoài là tiền điện, nớc dùng vào sản xuất cho các phân xởng. Hàng tháng các chi nhánh điện, nớc đến kiểm tra và tính tiền điện, nớc cho công ty.ở bộ phận quản lý sử dụng với số lợng ít nên toàn bộ số chi phí dịch vụ mua ngoài này đợc phân bổ hết cho bộ phận sản xuất. Tiền điện, nớc của Công ty đợc trả bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản 627 chi phí SXC. cuối mỗi quý , kế toán tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài phản ánh vào Nhật ký tài khoản 627
Nợ TK 627: 270.984.800 Có TK 111(112): 270.984.800
2.2.2.5. Chi phí khác bằng tiền:
Trong quá trình sản xuất ngoài các khoản chi phí trên, còn phát sinh các khoản chi phí khác bằng tiền mặt, tiền tạm ứng ... nh: chi phí sửa chữa nhỏ, chi phí dọn kho phâm xởng , chi phí mua các loại dụng cụ tính thẳng vào chi phí sản xuất..
Những khoản chi phí nàychi bằng tiền mặt. Tất cả các khoản chi phí trên đợc theo dõi trên các chứng từ chi tiền mặt, giấy thanh toán tiền tạm ứng và các tài liệu