I. đăc điểm chung của xí nghiệp cơ khí 79
1. Nội dung của việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại xí nghiệp :
2.2 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sảnphẩm tại xí
giúp ta nhận thấy việc tổ chức quản lý ở xí nghiệp 79 là rất tốt, đặc biệt là công tác quản lý chi phí sản xuất chung.
Măc dù với những thành tích đạt đợc ở trên, xí nghiệp vẫn không ngừng phấn đấu trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm để đứng vững trên thị trờng cạnh tranh,mà mục tiêu giá cả và chất lợng là tiêu chuẩn cạnh tranh hàng đầu và chính điều đó xí nghiệp cơ khí 79 đã luôn tạo đợc niềm tin với cơ quan cấp trên đó chính là Bộ quốc phòng.
Đồng thời với việc phân tích tình hình thực hiện kế hoạch về chi phí sản xuất, giám đốc xí nghiệp cũng giao nhiệm vụ cho kế toán trởng phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của xí nghiệp. Đây là 2 nhiệm vụ mà kế toán trởng luôn tiến hành song song cùng một lúc.
2.2 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm tại xí nghiệp cơ khí 79. khí 79.
Việc phân tích tình hình thực hiện về kế hoạch giá thành sản phẩm của xí nghiệp cơ khí 79 đợc các nhà lãnh đạo rất quan tâm vì giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế phản ánh toàn bộ những chi phí trực tiếp sản xuất ra sản phẩm. Nó cũng là một chỉ tiêu liên quan trong việc đánh giá chất lợng quản lý lao động,vật t, tiền vốn của quá trình sản xuất và cung cấp dịch vụ. Hạ giá thành sản phẩm trên cơ sở đảm bảo tiêu chuẩn chất lợng sản phẩm có nghĩa là xí nghiệp đã tiết kiệm đ- ợc lao động sống và lao động vật hoá để nâng cao lợi nhuận sản xuất và kinh doanh.
Do vậy,việc phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có tác dụng rất quan trọng trong công tác quản lý của xí nghiệp. Nó giúp cho xí nghiệp thấy đợc nguyên nhân tăng, giảm giá thành để từ đó đề ra các biện pháp quản lý tốt hơn nhằm không ngừng phấn đấu hạ giá thành sản phẩm,nâng cao sức cạnh tranh trên thị trờng trong và ngoài nớc. Công tác phân tích gồm các nội dung sau:
2.2.1 Phân tích tình hình thực hiện giá thành toàn bộ sản phẩm
Cơ cấu sản phẩm của xí nghiệp bao gồm cả sản phẩm so sánh đợc và sản phẩm không so sánh đợc.
+Sản phẩm so sánh đợc là sản phẩm đã chính thức sản xuất ở nhiều kỳ và có quá trình sản xuất ổn định, có tài liệu giá thành thực tế ổn định, chính xác là căn cứ để so sánh khi sử dụng làm tài liệu phân tích.Ví dụ nh các sản phẩm: Bánh
Sản phẩm không so sánh đợc là sản phẩm mới đa vào sản xuất và quá trình sản xuất các loại sản phẩm này cha thực sự ổn định do đó tài liệu về giá thành thực tế còn nhiều biến động, vì vậy cha đủ căn cứ để so sánh khi sử dụng làm tài liệu phân tích.
Trong nội dung này, xí nghiệp đã sử dụng phơng pháp so sánh để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm thông qua các chỉ tiêu sau: +% thực kế hoạch toàn bộ sản phẩm (R%): R= ∑ ∑ = = n i i i n i i i Z Q Z Q 1 0 1 1 1 1 x100 + Số chênh lệch giá thành toàn bộ sản phẩm: ∆Z= i n i iZ Q 1 1 1 ∑ = - i n i iZ Q 0 1 1 ∑ = . Trong đó: Q1i – Số lợng sản phẩm i kỳ thực hiện.
Z0i, Z1i : Giá thành sản phẩm i kỳ kế hoạch và kỳ thực hiện.
Bảng 5: Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm
Đơn vị: 1000đ
Sản phẩm Sản lợng Giá thành
đơn vị SP Giá trị sản lợng R ∆Z
Qi0 Qi1 Zi0 Zi1 Qi1Zi1 Qi1Zi0
1.BR ben la 1200 1500 6.465.000 6.600.000 97,95 -135.000 Quả dứa Cái 1200 1500 1900 1.85 2.775.000 2.850.000 97,36 -75.000
0 Vành chậu Cái 1200 1500 2.50 0 2.46 0 3.690.000 3.750.000 98,4 -60.000 2.BR Z47 Cái 1570 1950 1420 1372 2.675.400 2.769.000 96,62 -93.600 3.BRZ35 Cái 1150 1450 782 776 1.125.200 1.133.900 99,23 -8.700 4.BR Z20 Cái 1250 1420 352 317 450.140 499.840 90,05 - 49.700 5.BRZ39 Cái 1100 1400 806 792 1.108.800 1.128.400 98,26 -19.600 6.BR Z54 Cái 1320 1520 429 407 618.640 625.080 98,97 -6.440 7.BRZ62 Cái 1530 1800 708 697 1.254.600 1.274.400 98,5 -19.800 8.BR Z57 Cái 1050 1200 702 661 793.200 842.400 94,15 -49.200 9.Vành răng Cái 250 320 4985 4953 1.584.960 1.595.200 99,36 -10.240 10. Hộp số máy thủy Cái 150 165 1175 1125 182.625 193.875 94,19 -11.250 11. Bánh răng nghiêng Cái 157 325 358 316 102.700 116.350 88,27 -13.650 12. Hộp số máy
nông nghiệp Cái 85 120 1352 1320 158.400 162.240 97,63 -3.840
Tổng Cái 16.519.665 16.940.685 97,51 -421.020
Qua bảng số liệu phân tích về tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm của xí nghiệp đã đa ra nhận xét nh sau:
Tỷ lệ phần trăm thực hiện kế hoạch toàn bộ sản phẩm là 97,51% tơng ứng với việc hạ giá thành toàn bộ là 421.020 nghìn đồng. Nh vậy xí nghiệp đã thực hiện rất tốt kế hoạch hạ giá thành toàn bộ sản phẩm. Giá thành của tất cả các sản phẩm đều hạ.
2.2.2. Phân tích tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm so sánh đợc tại xí nghiệp cơ khí 79
Với loại hình sản xuất nh đã trình bày ở trên cho nên, các mặt hàng sản phẩm chủ yếu của xí nghiệp bao gồm các loại sau:
- Phụ tùng ô tô: các cơ cấu truyền động nh: bánh răng côn xoắn, côn thẳng, bánh răng trụ răng thẳng, răng nghiêng, vành răng.
- Hộp số các loại dùng cho: ôtô, xe xích, máy thuỷ, máy nông nghiệp và phụ tùng khác cho các ngành dệt, nhiệt điện.
- Phụ kiện đờng dây tải điện, bi nghiền xi măng, nghiền than.
- Đĩa xích xe máy dùng cho các loại Honda, Suzuki, Yamaha.
- Các loại dụng cụ cắt gọt: dao phay lăn răng, dao sọc, bao hình, dao chuốt... Trong đó mặt hàng truyền thống của xí nghiệp là bánh răng côn xoắn có nhiều u thế cạnh tranh thị trờng sản phẩm cơ khí. Xí nghiệp đã chọn sản phẩm này để tiến hành phân tích:
Bảng 6: Biểu phân tích tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành của những sản phẩm so sánh đợc năm 2004. Đơn vị: 1000đ Sản phẩm Sản lợng Giá thành đơn vị SP Đơn vị KH (Qik) TH (Qi1) TH 2003 (Zi0) KH (Zik) TH (Zi1)
Quả dứa Cái 1200 1500 1.902 1.900 1.850
Vành chậu Cái 1200 1500 2.503 2.500 2.460
Đai ốc Cái 1200 1500 120 100 95
Sản phẩm Giá thành sản phẩm
Qi1 Zi1 Qi1Zi0 Qik Zi0 Qik Zik
Quả dứa 2.775.000 2.853.000 2.282.400 2.280.000 Vành chậu 3.690.000 3.754.500 3.003.600 3.000.000 Đai ốc 142.500 180.000 144.000 120.000 Tổng 6.607.500 6.787.5 00 5.430.000 5.400.000 Sản phẩm MZK TZK(%) MZ1 TZ1(%) ∆M ∆T Quả dứa -2.400 -0,1 -78.000 -2,73 -75.600 -2,63 Vành chậu -3.600 -0,12 -64.500 -1,7 -60.900 -1,58 Đai ốc -24.000 -16,67 -37.500 -20,83 -13.500 -4,16 Tổng -30.000 -0,55 -180.000 -2,65 -150.000 -2,1 2.2.2.1 Phân tích chung
Để phân tích chung xí nghiệp đã sử dụng phơng pháp so sánh giữa kết quả đạt đợc với nhiệm vụ hạ đề ra trên hai chỉ tiêu mức hạ và tỷ lệ hạ.
Dới đây là đánh giá chung về tình hình hạ giá thành của xí nghiệp: *Gọi:
Qi1,Qik là khối lợng sản phẩm loại i kỳ thực hiện và kỳ kế hoạch năm 2004.
Zi1,Zik là giá thành đơn vị sản phẩm loại i kỳ thực hiện và kỳ kế hoạch năm 2004.
Zi0:là giá thành đơn vị sản phẩm loại i kỳ thực hiện năm 2003.
*Nhiêm vụ hạ:
- Mức hạ giá thành kế hoạch đợc tính theo công thức:
Mzk =∑ Qik(Zik- Zi0) =5.400.000-5.430.000=-30.000(nghìn đồng ). -Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch:
Mzk -30.000
Qik.Zi0 5.430.000
Nh vậy : mức hạ giá thành sản phẩm so sánh đợc theo nhiệm vụ đề ra là 30.000(nghìn đồng )và tỷ lệ hạ là 0,55 % so với giá thành thực hiện năm trớc.
* Từ kết quả tính toán ở trên xí nghiệp đã xác định đợc mức chênh lệch giữa kết quả hạ với nhiệm vụ hạ:
- Mức hạ:
∆Mz =Mz1 –Mzk = -180.000-(-30.000) =-150.000(nghìn đồng ). - Tỷ lệ hạ:
∆Tz =Tz1 –Tzk = -2,65% -(-0,55) =-2,1%.
Ta thấy mức hạ giá thành thực hiện năm 2004 so với nhiệm vụ đề ra tăng - 150.000 (nghìn đồng),tơng ứng với tỷ lệ hạ là 2,1%.Xí nghiệp đã chỉ ra nguyên nhân của sự giảm này là do: Khối lợng sản phẩm và kết cấu khối lợng sản phẩm,giá thành đơn vị sản phẩm.Xí nghiệp đã sử dụng phơng pháp thay thế liên hoàn để xem xét sự ảnh hởng của từng nhân tố riêng biệt đến khối lợng phân tích.
* Kết quả hạ:
- Mức hạ giá thành sản phẩm: Mzi =∑ Qi1(Zi1- Zi0).
Mz1 =∑ Qi1(Zi1- Zi0).
- Tỷ lệ hạ đợc xác định theo công thức: Mz1 -180.000
Tz1 = x100 = x100 =-2,65%.
Qi1.Zi0 6.787.500
Nh vậy:Mức hạ giá thành sản phẩm thực hiện năm 2004 của xí nghiệp giảm 180.000(nghìn đồng),tơng ứng với tỷ lệ hạ là 2,65 %.Đây là một dấu hiệu tốt,tạo đà để xí nghiệp thực hiện tốt hơn nhiệm vụ và mục tiêu của mình.
2.2.2.2. Phân tích các nhân tố ảnh hởng: *Nhân tố khối lợng sản phẩm:
Giả sử chỉ có khối lợng sản phẩm thay đổi còn các yếu tố các không thay đổi ( kết cấu và giá thành đơn vị không thay đổi ).Nh vậy,khi khối lợng sản phẩm thay đổi,khối lợng sản phẩm tăng hay giảm cũng tác động đến mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành tăng hay giảm,với cùng một tỷ lệ theo biến động của khối lợng sản phẩm.
Ký hiệu Mq,Tq là ảnh hởng của nhân tố khối lợng sản phẩm tới mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành sản phẩm kỳ thực hiện so với kỳ kế hoạch.
Trên cơ sở các công thức:
+ Phần trăm thực hiện kế hoạch khối lợng sản phẩm: ∑Qi1. Zi1 6.607.500
TLs = x 100 = x100 = 121,7 % ∑Qki.Zi0 5.430.000
+ Mức biến động giá thành do thay đổi khối lợng sản phẩm:
Mq =∑Mzk xTLs =(-30.000)x121,7% = -36.510 (nghìn đồng).
Do khối lợng sản phẩm thay đổi làm ảnh hởng tới sự tăng giảm của mức hạ giá thành: ∆Mq= Mq - Mzk = -36.510-(-30.000) =-6.510 (nghìn đồng ).
Do khối lợng sản phẩm thực hiện so với kế hoạch tăng đã làm cho giá thành sản phẩm thay đổi theo chiều hớng giảm và giảm 6.510(nghìn đồng). Điều này thể hiện sự cố gắng và nỗ lực hết sức mình của toàn thể cán bộ công nhân viên toàn xí nghiệp trong việc thực hiện mục tiêu của xí nghiệp là tăng khối lợng sản phẩm sản xuất ra hàng năm xong giá thành sản phẩm thì hạ để tăng tính cạnh tranh của mình trên thị trờng.
Mặt khác,nhu cầu của thị trờng ngày càng phức tạp và không giống nhau, nên khối lợng sản phẩm tăng hay giảm phụ thuộc vào chất lợng sản phẩm. Để tạo đợc niềm tin cho khách hàng khi tiêu thụ sản phẩm xí nghiệp cần nghiên cứu để
nâng cao chất lợng cũng nh công dụng của sản phẩm theo đúng nh tiêu chuẩn ISO 9002 quy định.Việc nghiên cứu nâng cao chất lợng sản phẩm phải luôn đi kèm nhiệm vụ hạ giá thành, góp phần tăng thu nhập cho xí nghiệp và giảm giá trên thị trờng so với các mặt hàng cùng loại.
*Nhân tố kết cấu khối lợng sản phẩm:
Ta ký hiệu Mc và Tc là ảnh hởng của nhân tố kết cấu khối lợng sản phẩm tới mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành sản phẩm kỳ thực hiện so với kỳ kế hoạch. Xí nghiệp cơ khí 79 đã lựa chọn và tiến hành phân tích sản phẩm: Bánh răng côn xoắn Ben la gồm 3 bộ phận: Quả dứa,vành chậu,đai ốc.Xí nghiệp cơ khí 79 đã chỉ ra rằng:
Mc=∑Qi1.Zik - ∑Qi1.Zi1 =6.750.000-6.607.500 =142.500(nghìn đồng ) +ảnh hởng của kết cấu khối lợng sản phẩm tới mức hạ:
∆ M(c) =Mc- Mq= 142.500-(-36.510) =179.010(nghìn đồng ).
Nh vậy,việc thay đổi kết cấu mặt hàng có tác động ngợc chiều với kế hoạch hạ giá thành sản phẩm.Sự thay đổi này làm cho giá thành tăng lên 179.010 nghìn đồng.Từ đó xí nghiệp nhận ra rằng:
Nếu thay đổi kết cấu sản phẩm trong trờng hợp tăng tỷ trọng loại sản phẩm có mức hạ và tỷ lệ hạ cao,đồng thời giảm tỷ trọng có loại sản phẩm có mức hạ và tỷ lệ hạ thấp và ngợc lại sẽ làm cho mức hạ và tỷ lệ hạ tăng lên với những sản phẩm so sánh đợc thực sự là cha đợc đúng lắm với nhu cầu thị trờng hiện nay.
Do vậy,khi thay đổi kết cấu khối lợng sản phẩm,xí nghiệp cần phải thu thập, xử lý thông tin thị trờng một cách chính xác và kịp thời.Tốt nhất là phải căn cứ vào nhu cầu thị trờng,vào đơn đặt hàng của khách hàng đối với từng loại sản phẩm để điều chỉnh cơ cấu sản phẩm một cách hợp lý nhất.
Khi nhu cầu thị trờng giảm thì xí nghiệp cần điều chỉnh kết cấu sản phẩm đó giảm và ngợc lại.Xí nghiệp cần phải có biện pháp tích cực hơn nữa trong công tác nghiên cứu thị trờng tiềm năng của sản phẩm,để định hớng cho việc thay đổi kết cấu sản phẩm cho hợp lý để tiến hành chuẩn bị nguồn vốn cũng nh công nghệ,trang thiết bị, máy móc dây truyền sản xuất hay các yếu tố đầu vào.
*Nhân tố giá thành sản phẩm tới mức hạ và tỷ lệ hạ:
Giá thành đơn vị sản phẩm thay đổi sẽ ảnh hởng trực tiếp tới mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành của sản phẩm so sánh đợc:
∆M(z) =Mz1-Mc =-180.000-(-142.000)= -37.500 (nghìn đồng) .
Giá thành đơn vị thay đổi ảnh hởng đến mức hạ giá thành là 37.500 nghìn đồng.Điều này chứng tỏ rằng xí nghiệp thực hiện rất tốt vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất:đó là việc tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,sử dụng lao động hợp
lý và quản lý chi phí sản xuất chung có hiệu quả.Một u điểm lớn nhất của xí nghiệp mà qua phân tích ở trên giúp ta nhận thấy đợc tầm quan trọng của các nhà lãnh đạo xí nghiệp trong việc quản lý chi phí kinh doanh nói chung và chi phí sản xuất nói riêng.
Từ kết quả phân tích ở trên xí nghiệp đã đa ra nhận xét,việc thực hiện nhiệm vụ hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh đợc của xí nghiệp là cha tốt lắm do các nhà lãnh đạo cha sử lý và phân tích các thông tin thị trờng một cách chính xác và kịp thời cha nắm bắt đợc nhu cầu của thị trờng hiện tại và lâu dài song xí nghiệp vẫn luôn đề cao nhiệm vụ của mình trong các năm tiếp theo là không ngừng phấn đấu việc tiết kịêm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Do yêu cầu của công tác quản lý xí nghiệp mà kế toán trởng luôn tiến hành phân tích cụ thể từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm nh sau:
2.2.3 Phân tích các khoản mục chi phí giá thành
Việc phân tích chi phí giá thành toàn bộ sản phẩm,cho ta thấy mối liên hệ giữa chi phí và giá thành sản phẩm,các yếu tố hình thành nên giá thành và mức độ ảnh hởng của chúng tới giá thành sản xuất.Qua đó thấy đợc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của xí nghiệp có đạt đợc hiệu quả hay không.
Cũng giống nh các doanh nghiệp sản xuất khác thì giá thành sản phẩm của xí nghiệp cơ khí 79 đợc tập hợp từ các yếu tố nh:chi phí sản xuất chung, chi phí nguyên vật liệ trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp.Nên trong phần phân tích này xí nghiệp đã đi sâu vào việc phân tích từng khoản mục chi phí trong giá thành với từng loại sản phẩm
Bảng 7: Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí giá thành sản phảm: Bánh răng côn xoắn Ben la.
Đơn vị: 1000đ
Khoản mục Kế hoạch Thực hiện So sánh
trọng I. Chi phí NVLTT 2.310.216 42,8 2.925.000 44,3 614.784 26,61 II.Chi phí NCTT 1.201.148 22,24 1.368.460 20,71 167.312 13,92 III.Chi phí SXC 1.888.636 34,97 2.314.040 34,49 425.404 22,52 Chi phí N.viên PX 452.682 8,38 528.280 7,99 75.598 16,7 CP NVL 290.865 5,38 392.216 5,93 101.351 34,84 Chi phí C.cụ, D.cụ 309.900 5,74 301.721 4,56 -8.179 -2,63 CP KHTSCĐ 452.000 8,37 450.092 6,81 -1.908 -4,02 CP. Dịch vụ 182.429 3,37 337.112 5,1 154.682 84,79 CP. bằng tiền khác 200.760 3,73 304.619 4,61 103.859 51,73 Tổng chi phí 5.400.000 100 6.607.500 100 1.207.500 22,36 Số lợng sản phẩm 1200 1500 300 25 Giá thành đơn vị 4.500 4.405 -95 -2,11
Từ bảng số liệu trên xí nghiệp tiến hành phân tích:
2.2.3.1. Phân tích chung: