B. NỘI DUNG
3.2. Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ
cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn thực hiện.
3.2.1. Tớnh tất yếu phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do AASC thực hiện
3.2.1.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay
Trong tiến trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế, yờu cầu về đảm bảo cho cỏc thụng tin tài chớnh ngày càng trở nờn cấp thiết. Nhằm đảm bảo tớnh trung thực và hợp lý của cỏc thụng tin tài chớnh cung cấp, nhu cầu kiểm toỏn đối với cỏc cụng ty ngày càng tăng nhanh và đi kốm với đú là sự ra đời của hàng loạt cỏc cụng ty kiểm toỏn.
Quỏ trỡnh hội nhập của nền kinh tế nước ta khụng chỉ đem lại những cơ hội mà nú là những thỏch thức vụ cựng to lớn đối với cỏc doanh nghiệp trong nước núi chung và cỏc doanh nghiệp đang hoạt động trong lĩnh vực kiểm toỏn núi riờng. Đứng trước xu thế hội nhập này AASC đang phải đối mặt với sự cạnh tranh vụ cựng gay gắt của cỏc cụng ty kiểm toỏn trong và ngoài nước Trước tỡnh hỡnh đú để cú được chỗ đứng vững chắc trờn thị trường thỡ AASC phải khụng ngừng hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn, nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn của mỡnh.
Kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay là một bộ phận cấu thành của kiểm toỏn BCTC, kết quả cuả kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả này cú ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng chung của toàn bộ cuộc kiểm toỏn. Vỡ vậy, yờu cầu trong kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả này khụng chỉ dừng lại ở việc phỏt hiện ra cỏc sai sút mà phải đưa ra những ý kiến mang tớnh chất tư vấn cho doanh nghiệp trờn gúc độ quản lý. Do đú, việc hoàn thiện kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong kiểm toỏn BCTC là một điều tất yếu.
3.2.1.2. Những yờu cầu về hoàn thiện kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay
Để đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong kiểm toỏn BCTC cú tớnh khả thi cao thỡ cỏc nội dung đưa ra phải đỏp ứng được cỏc yờu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn BCTC núi riờng, cụ thể là cỏc yờu cầu sau :
- Phự hợp với cỏc chớnh sỏch, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của nhà nước, cỏc chuẩn mực kế toỏn, kiểm toỏn đó ban hành và cỏc thụng lệ, chuẩn mực kiểm toỏn phổ biến.
- Phự hợp với yờu cầu quản lý của nhà nước với hoạt động kiểm toỏn hiện nay.
- Phự hợp với điều kiện, đặc điểm của cụng ty và cú ảnh hưởng tớch cực đến việc nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn của cụng ty.
3.2.2.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả trong kiểm toỏn BCTC do AASC thực hiện
Qua nghiờn cứu lý luận và thực tiễn quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả do AASC thực hiện, với vốn kiến thức cũn hạn chế và kinh nghiệm thực tế chưa nhiều em xin đưa ra một số kiến nghị đối với kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả như sau :
3.2.2.1. Kiến nghị về giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn là cụng việc đầu tiờn mà cỏc KTV cần phải thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toỏn nhằm đảm bảo cuộc kiểm toỏn được tiến hành một cỏch cú hiệu quả. Lập kế hoạch kiểm toỏn hỗ trợ đắc lực cho KTV thực hiện kiểm toỏn, giỳp cho cụng ty kiểm toỏn tiết kiệm chi phớ kiểm toỏn nhưng vẫn đảm bảo hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn.
Qua hồ sơ kiểm toỏn của AASC cho thấy một số hồ sơ kiểm toỏn khụng lưu trữ kế hoạch kiểm toỏn, hoặc cú lưu trữ nhưng kế hoạch kiểm toỏn khụng đầy đủ, thiếu nội dung quan trọng. Việclập kế hoạch kiểm toỏn của AASC đối với khỏch hàng lớn được thực hiện tương đối tốt do giỏ phớ kiểm toỏn cao, cú khả năng trang trải cho cỏc chi phớ về khảo sỏt và lập kế hoạch
kiểm toỏn. Cũn đối với cỏc khỏch hàng nhỏ cú vị trớ cỏch xa đối với Cụng ty thỡ việc lập kế hoạch kiểm toỏn thường thực hiện kộm do giỏ phớ kiểm toỏn khú cú thể trang trải cho cỏc chi phớ khảo sỏt và lập kế hoạch kiểm toỏn. Đõy cũng là tỡnh trạng xảy ra tương đối phổ biến đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc. Cụng ty cần phải tăng cường chỉ đạo việc thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn cần được cỏc KTV chỳ trọng hơn đảm bảo cho việc nõng cao chất lượng cuộc kiếm toỏn và tăng độ tin cậy cho nhận xột kiểm toỏn của Cụng ty.
♣ Việc tiếp cận khỏch hàng ♦ Cơ sở đưa ra kiến nghị.
Việc tiếp cận khỏch hàng được AASC thực hiện tương đối tốt đối với khỏch hàng mới. Tuy nhiờn, đối với khỏch hàng truyền thống đụi khi KTV khụng tập trung nhiều vào việc thu thập thụng tin bổ sung do mọi thụng tin của khỏch hàng đều được lưu trong hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Do đú KTV cú thể bỏ sút những thụng tin quan trọng cú ý nghĩa quyết định đến kết luận kiểm toỏn.
Theo Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 300 - Kế hoạch kiểm toỏn, KTV phải thu thập hiểu biết về ngành nghề, cụng việc kinh doanh của khỏch hàng, tỡm hiểu hệ thống kiểm toỏn, KSNB và cỏc bờn liờn quan để đỏnh giỏ rủi ro và lờn kế hoạch kiểm toỏn.
♦ Hướng giải quyết:
Khi tiến hành kiểm toỏn, KTV phải linh hoạt trong việc thu thập thụng tin bổ sung đối với khỏch hàng truyền thống để đảm bảo khụng bỏ qua những thụng tin quan trọng cú ảnh hưởng đến BCTC cũng như BCKT của KTV. Vỡ vậy khi tiến hành kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả tại khỏch hàng truyền thống KTV nờn phỏng vấn nhõn viờn, những người phụ trỏch xem trong năm khỏch hàng cú thay đổi thay đổi nhà cung cấp, hay những quy chế, quy định nội bộ
nào cú ảnh hưởng đến cỏc khoản nợ phải trả khụng? Nắm bắt kỹ những thụng tin này là sự chuẩn bị tốt để KTV tiến hành kiểm toỏn khoản mục này.
♣ Về thực hiện thủ tục phõn tớch ♦ Cơ sở đưa ra kiến nghị
Theo Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 520 - Quy trỡnh phõn tớch, cỏc thủ tục phõn tớch được ỏp dụng cho tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn và chỳng thường được thực hiện trong tất cả cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn. Tuy nhiờn thực tế kiểm toỏn tại AASC cho thấy trong quy trỡnh kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả do AASC thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch khụng được sử dụng nhiều hoặc nếu sử dụng thỡ chỉ là sự ước tớnh của KTV mà khụng được thể hiện cụ thể trờn giấy tờ làm việc. Thụng thường KTV chỉ sử dụng thủ tục phõn tớch trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn với khỏch hàng mới hoặc thực hiện kiểm toỏn đối với một số khoản mục quan trọng như doanh thu, chi phớ, giỏ vốn…
♦ Hướng giải quyết.
Để đảm bảo chất lượng của một cuộc kiểm toỏn BCTC núi chung va kiểm toỏn cỏc khoản nợ phải trả núi riờng đồng thời giỳp KTV dễ dàng phỏt hiện ra những sai sút cú thể xảy ra đề nghị AASC cần tăng cường thực hiện thủ tục phõn tớch trong qỳa trỡnh thực hiện kiểm toỏn như Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 520 quy định: “KTV phải thực hiện quy trỡnh phõn tớch khi lập kế hoạch kiểm toỏn và giai đoạn soỏt xột tổng thể về cuộc kiểm toỏn”.
♣ Về đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn. ♦ Cơ sở đưa kiến nghị
VSA số 320 - “Tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn” yờu cầu “Khi lập kế hoạch kiểm toỏn, KTV phải xỏc định mức trọng yếu cú thể chấp nhận được để làm chuẩn mực phỏt hiện những sai sút về mặt định lượng…KTV cần xem xột tớnh trọng yếu trờn cả phương diện mức độ sai sút tổng thể của BCTC trong mối quan hệ với mức độ sai sút chi tiết của số dư cỏc tài khoản…”
Tại AASC cụng tỏc đỏnh giỏ trọng yếu đó thực hiện theo đỳng yờu cầu của Chuẩn mực Kiểm toỏn số 320. Cụng ty đó xõy dựng chỉ đạo về trọng yếu trờn cơ sở tham khảo những căn cứ mà cỏc cụng ty kiểm toỏn quốc tế thường dựng khi xỏc định mức trọng yếu và hướng dẫn về phõn bổ ước lượng ban đầu về trọng yếu cho cỏc khoản mục. Việc vận dụng mức trọng yếu trong kiểm toỏn BCTC được Cụng ty thực hiện theo 5 bước sau:
Bước 1: Ước tớnh ban đầu về mức trọng yếu.
Bước 2: Phõn bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho cỏc bộ phận Bước 3: Ước tớnh sai sút của cỏc khoản mục
Bước 4: Ước tớnh sai sút kết hợp
Bước 5: So sỏnh ước tớnh số kết hợp với ước tớnh ban đầu hoặc xem xột lại ước lượng ban đõu về mức trọng yếu.
AASC đó xõy dựng và ban hành “Tài liệu hướng dẫn tớnh trọng yếu
trong kiểm toỏn BCTC” như sau:
Bảng 11: Hướng dẫn ước lượng mức trọng yếu
Chỉ tiờu Mức trọng yếu
1. Lợi nhuận trước thuế 4% - 8%
2. Doanh thu 0,4% - 0,8%
3. TSNH 1,5% - 2%
4. Nợ ngắn hạn 1,5% - 2%
5. Tổng tài sản 0,8% - 1%
Sau khi đó xỏc định mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phõn bổ mức trọng yếu cho cỏc khoản mục trờn BCĐKT
Căn cứ để phõn bổ mức trọng yếu là: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt, chi phớ thu thập bằng chứng đối với từng khoản mục và sự xột đoỏn của KTV.
Đối với cỏc khoản mục nhỏ nằm trong khoản mục chớnh, KTV phõn bổ mức trọng yếu theo tỉ trọng giỏ trị của khoản mục đú trờn tổng giỏ trị của khoản mục chớnh.
Đối với khoản mục lớn, KTV sẽ phõn chia thành ba nhúm khỏc nhau đi với cỏc hệ số 1, 2, 3 và phõn bổ mức ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho cỏc khoản mục theo tỷ lệ hợp lý.
Tại khỏch hàng XYZ KTV đó đỏnh giỏ và phõn bổ theo tỷ lệ: Hàng tồn kho hệ số 2 và cỏc khoản cụng nợ phải thu, phải trả hệ số 3, cỏc khoản mục khỏc hệ số 1.
Sau khi phõn chia cỏc khoản mục vào cỏc nhúm với cỏc hệ số, KTV phõn bổ mức trọng yếu theo cụng thức sau:
♦ Hướng giải quyết
Việc đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro ở Cụng ty đang được thực hiện theo mẫu sẵn khụng cú sự khỏc nhau nhiều giữa cỏc khỏch hàng về tỷ lệ phõn bổ trọng yếu. Cụng ty cần tăng cường hệ thống phương phỏp đỏnh giỏ ỏp dụng đối với từng loại hỡnh doanh nghiệp cho phự hợp hơn nữa với đặc điểm sản xuất kinh doanh của từng khỏch hàng. Thờm vào đú việc đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro là rất phức tạp nờn đề nghị AASC cần tiết tục tăng cường tham khảo cỏch thức đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro ở cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc nhau, nhất là những cụng ty kiểm toỏn cú uy tớn trờn thị trường trong nước và quốc tế.
♣ Tăng cường sử dụng phần mềm kiểm toỏn
Hiện nay AASC chưa thiết kế được một phần mềm kế toỏn hoạt độngcú hiệu quả nhằm nõng cao hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn. Tại AASC cỏc giấy tờ làm việc vẫn phải in ra giấy và cụng việc rà soỏt vẫn phải thực hiện một cỏch
Hệ số đi kốm Mức trọng yếu
phõn bổ cho khoản mục Z
Ước lượng ban đầu về trọng yếu Tống số dư cỏc khoản mục nhõn hệ số đi kốm tương ứng ì Số dư của khoản mục Z ì =
thủ cụng, mất nhiều thời gian. Để tiết kiệm thời gian, từ đú giảm chi phớ kiểm toỏn cũng như để tranh thủ được tiến bộ khoa học cụng nghệ, Cụng ty nờn xem xột đến sự phỏt triển và sử dụng chương trỡnh kiểm toỏn cho phộp KTV cú thể hoàn thiện giấy làm việc hoàn toàn trờn mỏy, số liệu giữa cỏc giấy tờ làm việc được liờn kết với nhau, việc soỏt xột từ đú cũng phải thực hiện trờn mỏy như một số cụng ty kiểm toỏn khỏc (Vaco, PricewaterhouseCopers…) đó làm.
3.2.2.2. Kiến nghị về quy trỡnh thực hiện kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay
Để hoàn thiện hơn đối với việc kiểm toỏn, bờn cạnh những kiến nghị nờu trờn, cú thể xem xột thờm cỏc kiến nghị cụ thể sau đối với kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp và cỏc khoản vay.
Đối với cỏc khoản phải trả nhà cung cấp
♣ Phương phỏp chọn mẫu
Khi tiến hành kiểm toỏn, việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là một việc làm hết sức quan trọng. Nú là thủ tục khụng thể thiếu tuy nhiờn lại chiếm rất nhiều thời gian. Tổng thể thời gian để tiến hành kiểm tra chi tiết thường rất lớn do đú để giảm thiểu cụng việc kiểm tra chi tiết mà vẫn đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toỏn KTV tiến hành Lấy mẫu kiểm toỏn.
Theo Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 530 - Lấy mẫu kiểm toỏn và cỏc thủ tục lựa chọn khỏc, thỡ lấy mẫu kiểm toỏn là ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội để được chọn
Mặt khỏc khi thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn, KTV phải xỏc định cỏc phương phỏp thớch hợp để lựa chọn cỏc phần tử kiểm tra. Cỏc phương phỏp cú thể được chọn là: Chọn mẫu toàn bộ, lựa chọn cỏc phần tử đặc biệt hay lấy mẫu kiểm toỏn. Khi tiến hành kiểm toỏn BCTC núi chung và kiểm toỏn cỏc khoản phải trả nhà cung cấp núi riờng, KTV khụng bao giờ thực hiện được
kiểm tra chi tiết 100% mà chỉ thực hiện chọn mẫu. Thực tế KTV khụng thể thực hiện kiểm tra toàn bộ vỡ bị hạn chế thời gian. Do đú kiểm tra chọn mẫu là tất yếu. Trờn thực tế AASC tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm và theo quy luật số lớn. Phương phỏp chọn mẫu này được ỏp dụng phổ biến trong điều kiện số lượng cỏc nghiệp vụ phỏt sinh hay cỏc khoản mục cần chọn ở mức độ vừa phải, tuy nhiờn theo đú KTV chỉ chỳ ý đến cỏc nghiệp vụ phỏt sinh cú số phỏt sinh lớn để tiến hành kiểm tra, đối chiếu. Qua thực tế kiểm toỏn khoản phải trả nhà cung cấp tại AASC thỡ những khoản phải trả nhà cung cấp nào lớn thỡ cú cơ hội trong mẫu chọn hơn. Cỏc khoản phải trả nhà cung cấp cú giỏ trị lớn khi sai phạm xảy ra nú sẽ là sai phạm trọng yếu. Tuy nhiờn cũng cần nhấn mạnh rằng khụng phải sai phạm chỉ xảy ra ở những số tiền lớn mà nú cú thể xảy ra với những số tiền nhỏ nhưng mang tớnh hệ thống trong khi đú cỏc KTV thường bỏ qua cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh nhỏ này.
Vỡ vậy để đảm bảo chất lượng của cỏc ý kiến kiểm toỏn, KTV nờn kết hợp phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn và chọn mẫu theo kinh nghiệm. AASC cũng nờn tỡm hiểu và ỏp dụng phần mềm giỳp cho việc chọn mẫu được đỳng đắn hơn.
♣ Về việc gửi thư xỏc nhận.
Gửi thư xỏc nhận là một kỹ thuật giỳp KTV thu được bằng chứng cú giỏ trị cao, gúp phần chứng minh tớnh chớnh xỏc của thụng tin mà KTV nghi vấn hoặc để khẳng định sự tồn tại của số dư cụng nợ đối với đối tượng cụ thể nào đú. Trong quỏ trỡnh kiểm toỏn KTV thu thập cỏc biờn bản xỏc nhận cụng nợ đối với số dư của cỏc khoản nợ phải trả để đảm bảo tớnh hợp lý của cỏc khoản nợ phải trả này. Trong nhiều trường hợp đơn vị khỏch hàng chưa nhận được đầy đủ Biờn bản xỏc nhận cụng nợ thỡ KTV yờu cầu đơn vị cung cấp đầy