chính tại Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) 2.2.1 Khái quát về việc lập và phát hành báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính ở CPA Hanoi
Trong năm 2001, CPA Hanoi đã thực hiện dịch vụ t vấn kiểm toán cho trên 200 khách hàng. Trong đó, khách hàng thờng xuyên chiếm trên 50%. Cơ cấu doanh thu của công ty đợc thực hiện theo loại hình doanh
nghiệp,đồng thời đi kèm với loại hình dịch vụ. Theo hạch toán của kế toán công ty thì doanh thu năm 2001 đạt khoảng 1400 triệu đồng và dự kiến năm 2002 đạt 2000 triệu đồng.Cơ cấu doanh thu của công ty phân theo loại hình doanh nghiệp :
- Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài 50%
- Doanh nghiệp Nhà nớc 10%
- Cơ quan Nhà nớc và tổ chức xã hội 30%
- Các doanh nghiệp khác 10%
Từ khi đi vào hoạt động, Công ty đã phát hành trên 500 báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính. Trong đó:
- Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần 30% - Báo cáo kiểm toán dạng ngoại trừ 70%
2.2.2 Quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính ở CPA HANOI HANOI
Quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính ở CPA HANOI có thể đợc khái quát thành các giai đoạn sau:
2.2.2.1 Tiếp cận khách hàng
Nhằm từng bớc khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán độc lập cũng nh tăng cờng sức mạnh cạnh tranh với các công ty kiểm toán
Tiếp cận khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kiểm toán Hoàn thành cuộc kiểm toán
lớn đang hoạt động tại Việt Nam, CPA HANOI luông chủ động trong việc tìm kiếm khách hàng. Khách hàng của Công ty có thể chia làm 2 loại sau:
- Khách hàng thờng xuyên
- Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên
a. Khách hàng thờng xuyên
Khách hàng thờng xuyên là những khách hàng đã đợc CPA Hanoi kiểm toán năm trớc. Đối với những khách hàng này, Công ty thờng thực hiện những thủ tục sau:
- Cuối mỗi năm tài chính, Công ty sẽ gửi cho khách hàng một th chào hàng đã có phí kiểm toán hoặc gửi cho họ một hợp đồng kiểm toán sau khi đã tìm hiểu sơ bộ về đơn vị. Việc tìm hiểu ở đây chủ yếu là xem xét những thay đổi trong hoạt động kinh doanh cũng nh quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị…
- Công ty sẽ thảo luận với khách hàng về th chào hàng hoặc hợp đồng kiểm toán dự thảo. Sau khi hai bên thống nhất thì sẽ tiến hành ký kết hợp đồng chính thức
Trong trờng hợp, Công ty đã ký đợc hợp đồng kiểm toán cho nhiều năm thì trong những năm sau, nếu có sự thay đổi cơ bản trong hoạt động kinh doanh cũng nh phát sinh những vấn đề ảnh hởng đến cuộc kiểm toán cũng nh phí kiểm toán tới trách nhiệm của kiểm toán viên thì kiểm toán viên của Công ty phải trao đổi với đơn vị để sửa đổi, bổ sung hợp đồng kiểm toán.
b. Khách hàng kiểm toán năm đầu tiên và những khách hàng tiềm năng
Đối với những khách hàng này,Công ty sẽ gửi th chào hàng. Th chào hàng đợc xem nh lời quảng cáo về uy tín, chất lợng dịch vụ cũng nh phạm vi hoạt động của Công ty. Sau khi nhận đợc th chào hàng, nếu khách hàng có nhu cầu kiểm toán thì họ sẽ mời kiểm toán viên tham quan văn phòng và trao đổi ý kiến. Sau khi tìm hiểu sơ bộ về hoạt động kinh doanh của khách hàng và hai bên cùng thống nhất thì hợp đồng kiểm toán sẽ đợc ký kết.
2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm:
- Chiến lợc kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán
- Chơng trình kiểm toán
a.Xây dựng chiến lợc kiểm toán
Chiến lợc kiểm toán thờng do Ban giám đốc của Công ty soạn thảo hoặc uỷ quyền cho một số nhân viên thực hiện một số nội dung trong phần chiến lợc. Khi chiến lợc kiểm toán đợc lập xong và đợc Ban giám đốc Công ty phê duyệt thì sẽ đợc phổ biến cho nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán ở doanh nghiệp.
Căn cứ vào chiến lợc kiểm toán,chủ nhiệm kiểm toán thực hiện việc lập kế hoạch chi tiết. Bên cạnh đó, chiến lợc kiểm toán còn thể hiện phơng hớng hoạt động và phát triển của Công ty .
b. Lập kế hoạch kiểm toán
Kế hoạch kiểm toán đợc Công ty lập cho một cuộc kiểm toán hoặc một năm kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán bao gồm 2 nội dung chính sau: * Những vấn đề về mặt kỹ thuật, bao gồm:
- Kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích để hỗ trợ trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán trên cơ sở những thông tin thu thập đợc.
- Xác định rủi ro kiểm toán
- Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp
+ Tìm hiểu các quy chế kiểm soát nội bộ của đơn vị về thủ tục ban hành, thẩm quyền ban hành, cách thức và phơng pháp ban hành, hiệu lực của các quy chế, các hoạt động kiểm tra, đánh giá và giám sát việc thực thi các quy chế.
+ Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán của doanh nghiệp: chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ
kế toán, báo cáo kế toán và công tác tổ chức bộ máy kế toán của doanh nghiệp.
- Xác định mức độ trọng yếu về mặt định tính và định lợng
- Đối với khách hàng thờng xuyên, kiểm toán viên sẽ xem xét và thu thập lại các vấn đề tồn tại của năm kiểm toán trớc
- Lập bảng ghi nhớ kế hoạch và lu vào hồ sơ kiểm toán năm. Bản ghi nhớ kế hoạch kiểm toán, sau khi đợc Giám đốc Công ty phê duyệt sẽ đợc thông báo cho nhóm kiểm toán và làm cơ sở để thiết kế và xây dựng chơng trình kiểm toán chi tiết.
- Xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp. * Những vấn đề về mặt hậu cần, bao gồm:
- Xác định thời gian tiến hành cuộc kiểm toán
- Xác định nhân lực thực hiện cuộc kiểm toán: tuỳ thuộc vào mức độ phức tạp của đơn vị đợc kiểm toán mà kiểm toán viên dự kiến số lợng ngời tham gia cuộc kiểm toán cũng nh sự hỗ trợ của các chuyên gia, các kiểm toán viên khác và kiểm toán nội bộ.
- Xác định điều kiện, phơng tiện để thực hiện cuộc kiểm toán - Dự kiến chi phí kiểm toán
c. Chơng trình kiểm toán
Chơng trình kiểm toán đợc CPA Hanoi xây dựng bao gồm những mục tiêu kiểm toán cụ cho từng khoản mục
Tất cả các công việc kiểm toán đợc thực hiện phải thể hiện rõ hoặc chỉ ra các nội dung sau:
- Mục tiêu của các công việc đã thực hiện
- Các công việc đợc thực hiện đã nằm trong kế hoạch kiểm toán và phơng pháp kiểm toán đợc chọn để kiểm tra
- Kết quả công việc đợc kiểm toán - Kết luận
2.2.2.3 Thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên của công ty thờng thực hiện các thủ tục sau:
- Kiểm tra hệ thống kiểm soát. - Phân tích soát xét
- Kiểm tra chi tiết
Việc thực hiện kiểm toán đợc tiến hành theo từng phần hành cụ thể, bao gồm:
Kiểm toán tài khoản tiền
Kiểm toán các khoản đầu t ngắn hạn Kiểm toán các khoản phải thu. Kiểm toán hàng tồn kho
Kiểm toán TSLĐ khác Kiểm toán chi phí sự nghiệp Kiểm toán TSCĐ và hao mòn
Kiểm toán tài sản vô hình và các TSCĐ khác. Kiểm toán tài khoản phải trả ngắn hạn
Kiểm toán tiền lơng và các khoản trích trên lơng Kiểm toán doanh thu
Kiểm toán giá vốn hàng bán .…….
Đối với mỗi chu kỳ hoặc mỗi loại tài khoản, kiểm toán viên xác định những phơng pháp kiểm toán thích hợp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nâng cao hiệu quả, tiết kiệm thời gian và hạ chi phí. Các phơng pháp kiểm toán chủ yếu mà kiểm toán viên thờng sử dụng là: Kiểm kê, chọn mẫu, khoản mục chủ yếu, kiểm tra 100% chứng từ, gửi th xác nhận...
2.2.2.4 Hoàn thành cuộc kiểm toán
Đây là giai đoạn kết thúc quá trình kiểm toán. Trong giai đoạn này, kiểm toán viên đa ra một sản phẩm quan trọng nhất của cuộc kiểm toán. Đó
là báo cáo kiểm toán thể hiện ý kiến nhận xét, đánh giá của kiểm toán viên về các báo cáo tài chính đợc kiểm toán.
2.2.3 Các công việc trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán.
Các công việc trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán ở CPA Hà nội có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau:
2.2.3.1 Tổng hợp và đánh giá lại kết quả kiểm toán
Dựa vào tính cẩn trọng nghề nghiệp, kiểm toán viên của Công ty th- ờng thực hiện kiểm tra lại các kết quả kiểm toán đã thực hiện và thờng xảy ra 2 khả năng:
- Nếu kiểm toán viên thấy thoả mãn về kết qủa đánh giá thì kiểm toán viên sẽ đa ra dạng nhận xét thích hợp với kết quả kiểm toán.
- Nếu kiểm toán viên cha thoả mãn ở một khía cạnh nào đó thì kiểm toán viên sẽ thu thập thêm bằng chứng để chứng minh bổ sung. Nếu bằng chứng bổ sung là thoả mãn ( tức là bằng chứng không bác bỏ kết quả kiểm
Tổng hợp kết quả kiểm toán và thảo luận với khách hàng
Lập dự thảo báo cáo và thư quản lý( nếu có)
Soát xét dự thảo báo cáo và hồ sơ kiểm toán
Đánh giá tổng quát
Thảo luận lại với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán
toán đã thực hiện) thì kiểm toán viên sẽ lựa chọn dạng nhận xét thích hợp trong báo cáo kiểm toán
Sau khi thực hiện kiểm toán ở đơn vị khách hàng, nhóm kiểm toán sẽ họp và thảo luận tổng hợp các kết quả kiểm toán. Các kết quả kiểm toán này bao gồm:
- Các vấn đề mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán.
- Các sai sót và các bút toán mà kiểm toán viên đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh và trình bày lại.
Việc tổng hợp kết quả kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong quá trình hoàn thiện cuộc kiểm toán. Tác dụng của nó đợc thể hiện trên các khía cạnh chủ yếu sau:
+ Các kết quả kiểm toán đợc tổng hợp giúp cho kiểm toán viên lựa chọn dạng nhận xét phù hợp với báo cáo tài chính của doanh nghiệp đồng thời giúp kiểm toán viên viết th quản lý gửi cho đơn vị. Th quản lý đợc hiểu là th mà kiểm toán viên gửi cho các nhà quản trị để giải trình chi tiết các sai phạm trên báo cáo tài chính của doang nghiệp. Trong th, kiểm toán viên đa ra những kiến nghị hặc những ý kiến t vấn. Th quản lý có thể có hoặc không, tuỳ thuộc vào yêu cầu của các nhà quản trị.
+ Các vấn đề, sai sót mà kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán sẽ đợc ghi vào trong hồ sơ kiểm toán hằng năm để chuẩn bị cho cuộc kiểm toán năm sau. Khi thực hiện cuộc kiểm toán cho doanh nghiệp vào năm sau, kiểm toán viên sẽ xem xét liệu các sai sót này đã đợc doanh nghiệp khắc phục cha. Từ đó có thể nhanh chóng phát hiện những tồn tại của doanh nghiệp, rút ngắn thời gian kiểm toán cũng nh phí kiểm toán. Sau khi phát hiện ra các sai sót trong hạch toán kế toán của doanh nghiệp, kiểm toán viên thờng đa ra các bút toán yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh.
* Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, kiểm toán viên sẽ thảo luận với khách hàng về những sai sót phát hiện trong cuộc kiểm toán (nếu có) và đa ra các bút toán điều chỉnh, yêu cầu đơn vị trình bày lại.
Tham khảo số liệu kiểm toán Công ty ABC: Sau khi tiến hành kiểm toán từng phần hành cụ thể của Công ty ABC, một công ty 100% vốn nớc ngoài hoạt đông trong lĩnh vực chế biến rau quả với sản lợng tiêu thụ nội địa là 40% và sản lợng xuất khẩu là 60%, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp kết quả của từng phần hành kiểm toán.
Phần thuế
1. Công ty phản ánh thiếu khoản thuế VAT phải nộp của việc thanh lý xe ô tô. Hiện
tại khoản thuế đó, Công ty hạch toán nhầm sang tài khoản thuế xuất nhập khẩu. Do vậy, Công ty cần điều chỉnh
Nợ TK 3333: 12.380.952 Có TK 3331:12.380.952
2. Khi kết chuyển VAT đợc khấu trừ tháng 5, doanh nghiệp đã hạch toán: Nợ TK 1331: 92.890.819
Có TK 3331:92.890.819
Do vậy, đã làm tăng phát sinh của TK 3331. Công ty cần điều chỉnh theo bút toán sau:
Nợ TK 1331: ( 92.890.819 ) Có TK 3331:( 92.890.819 )
3. Điều chỉnh khoản VAT khấu trừ lớn hơn mức cho phép Nợ TK 3331: ( 452.868.646 )
Có TK 133: ( 452.868.646 )
4.Đối với khoản thuế nhập khẩu và VAT nhập khẩu: kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra 100% chứng từ nhập khẩu trong kỳ. Kết quả kiểm tra đợc thể hiện trên bảng tổng hợp nhập khẩu.
- Bổ sung khoản thuế VAT nhập khẩu hạch toán thiếu: Nợ TK 133: 31.108.151
Có TK 333: 31.108.151 - Thuế nhập khẩu hạch toán thiếu của dầu cọ:
Nợ TK 632: 48.733.605
Có TK 3333: 67.239.897
- Bổ sung khoản nhập khẩu lọ, Công ty cha hạch toán: Nợ TK 152: 159.195.998
Có TK 3333: 26.811.382
Có TK 331: 132.384.616 5.Thuế nhập khẩu đợc thanh khoản
Nợ TK 3333: 168.425.713
Có TK 721: 168.425.713 6. Thuế VAT đợc thanh khoản
Nợ TK 3331: 94.448.080
Có TK 133: 94.448.080 7. Kết chuyển thuế môn bài
Nợ TK 642: 850.000
Có TK 333: 850.000
Phần TSCĐ và khấu hao TSCĐ
Kiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra 100% chứng từ đối với việc tăng giảm TSCĐ và tính khấu hao TSCĐ, phát hiện: một số loại tài sản mà doanh nghiệp mua vào cha đủ điều kiện trở thành TSCĐ nhng kế toán đã hạch toán tăng TSCĐ. Do vậy cần phải điều chỉnh lại.
1. Phân loại tăng TSCĐ do cha hạch toán tăng mà hạch toán tăng nguyên vật liệu:
Nợ TK 211 : 114.611.384
Có TK 152: 114.611.384
2.Phân loại lại do hạch toán một số loại không đủ diều kiện trở thành TSCĐ Nợ TK 142: 23.603.161
Có TK 211: 23.603.161 3.Điều chỉnh sổ khấu hao:
Nợ TK 214: 101.878.637
L
ơng và các khoản trích theo l ơng
1.Trích lơng của Ban giám đốc trích thiếu tháng 8: Nợ TK 6421: 19.500.000
Có TK 334: 19.500.000
2. Xử lý tiền lơng năm 2000 của nhân viên do không phải trả: Nợ TK 334: 19.500.000
Có TK 721: 19.500.000
Hàng tồn kho
-Cuối năm tài chính,doanh nghiệp đã tiến hành kiểm kê hàng tồn kho nhng cha ghi các bút toánphản ánh giá tri hàng òn kho thừa trong kiểm kê.Do vậy, cần phải bổ sung:
Nợ TK 152: 495.600
Có TK: 495.600
- Giá trị hàng bán bị trả lại, doanh nghiệp cha hạch toán: Nợ TK 155: 36.540.206
Có TK 632: 36.540.206
Sau khi tổng hợp kết quả sau kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và lập báo cáo tài chính dự thảo gửi cho khách hàng.
Cty TNHH ABC
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh
STT Nội dung TK Nợ TK Có Số tiền
1 Trình bày lại khoản thuế VAT thanh lý xe do công ty hạch toán nhẩm
333 333 12.380.952 2 Sửa lại VAT khấu trừ tháng 5 do hạch toán
sai
133 333 (92.890.819) 3 Điều chỉnh lại khoản VAT khấu trừ lớn hơn
mức cho phép
333 133 (452.868.646) 4 Bổ sung khoản VAT nhập khẩu hạch toán
thiếu
133 333 31.108.151 5 Thuế nhập khẩu hạch toán thiếu của dầu cọ 152 333 18.506.292 6 Thuế nhập khẩu hạch toán thiếu của dầu cọ 632 333 48.733.605 7 Bổ sung khoản nhập khẩu lọ công ty cha hạch
toán
152 331 132.384.616 8 Bổ sung khoản nhập khẩu lọ công ty cha hạch
toán
152 333 26.811.382 9 Thuế nhập khẩu đợc thanh khoản 333 721 168.425.713 10 Thuế VAT đợc thanh khoản 333 133 94.448.080
11 Kết chuyển thuế môn bài 642 333 850.000
12 Phân loại tăng TSCĐ 211 152 114.611.384
13 Phân loại lại do hạch toán một số loại không đủ điều kiện trở thành TSCĐ