• Tài khoản sử dụng:
Tài sản cố định vô hình của doanh nghiệp mặc dầu bản thân chúng không có hình dạng nhng có thể chứng minh sự hiện diện của chúng bằng những vật hữu hình nh giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay các căn bản có liên quan. Tất cả những tài sản cố định vô hình hay cũng có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị của chúng cũng đợc chuyển dần vào chi phí kinh doanh từng chu kỳ. Để theo dõi tình hình biến động, hiện có của tài sản cố định vô hình, kế toán sử dụng:
Tài khoản 213 - tài khoản cố định vô hình.
Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm. Bên có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ. Số d bên nợ : Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có. Tài khoản 213 chi tiết thành 6 tiều khoản.
2131: Quyền sử dụng đất.
2132: Chi phí thanh lý thành lập doanh nghiệp. 2133: Bằng phát minh sáng chế.
2134: Chi phí nghiên cứu, phát triển. 2135: Chi phí về lợi thế thơng mại. 2138: Tài sản cố định vô hình khác
1.2.1. Hạch toán tăng TSCĐVH
a. Tăng tài sản cố định vô hình trong quá trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh.
Kế toán phải tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thành lập doanh nghiệp ( nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai trơng...)
Nợ TK 331: Thuế VAT đợc khấu trừ. Có các TK liên quan: 111, 112, 331, 333,...
Khi kết thúc quá trình đầu t, bớc vào kinh doanh, toàn bộ các khoản chi phí này đợc ghi nhận nh một tài sản của doanh nghiệp, thay cho việc ghi giảm vốn đầu t.
Nợ TK 2132 Có TK 241
Đồng thời nếu sử dụng vốn chủ sở hữu, kế toán ghi Nợ TK liên quan 413, 431, 441.
Có TK 411
b. Tăng tài sản cố định vô hình do bỏ tiền mua bằng phát minh, sáng chế, đặc nhợng, quyền sử dụng đất (thuê đất).
+ BT 1. Phản ánh nguyên tài sản cố định tăng thêm Nợ TK 213 (2131, 2133, 2138...)... nguyên giá
Nợ TK 1332: thuế VAT đã khấu trừ
Có các TK liên quan: 111, 112, 311, 331... + BT 2. Kết chuyển nguồn vốn tơng ứng
Nợ TK liên quan: 414, 431, 441. Có TK 441
c. Tăng tài sản cố định vô hình do đầu t nghiên cứu, phát triển nhằm lợi ích lâu dài của doanh nghiệp
+ BT 1. Tập hợp chi phí đầu t, nghiên cứu (chi tiết theo từng dự án) Nợ TK 2412: chi phí thực tế
Nợ TK 1331: thuế VAT đợc khấu trừ
Có các TK liên quan: 111, 112, 331...
+ BT2. Kết chuyển giá trị đầu t, nghiên cứu khi kết thúc quá trình nghiên cứu
Căn c vào kết quả thu đợc của từng dự án (thành công, thất bại đợc công nhận là phát minh, sáng chế...vv)
Nợ TK 2133: nếu đợc nhà nớc công nhận là phát minh sáng chế
Nợ TK 2134: nếu không đợc công nhận là phát minh nhng đợc coi là sáng kiến áp dụng tại doanh nghiệp.
Nợ TK: 627, 631, 642, 142.1: nếu dự án thất bại (phân bổ dần hoặc phân bổ một lần)
Có TK 2412: kết chuyển chi phí đầu t nghiên cứu theo từng dự án + BT 3. Kết chuyển vốn.
Nợ TK liên quan: 414, 431, 441 Có TK 411
d. Tăng TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế thơng mại
Khi chi về thơng mại, cần xác định chính xác số tiền phải bỏ ra bởi vì lợi thế thơng mại gắn với TSCĐ hữu hình cụ thể nh nhà cửa, nhà máy, cửa hàng... căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi.
+ BT1. Nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 111: nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK 2135: nguyên giá TSCĐ vô hình Nợ TK: 1332: thuế VAT đợc khấu trừ
Có các TK liên quan: 111,112,331 + BT 2. Kết chuyển nguồn vốn tơng ứng Nợ TK 414, 431, 441
Có TK 411
e. Tăng do nhận thấy vốn góp, vốn cổ phần băng TSCĐ vô hình ( phát minh, sáng chế, nhãm hiệu, lợi thế thơng mại...)
Nợ TK 213
f. Các trờng hợp tăng khác (nhận lại vốn góp liên doanh, đợc cấp phát, biếu tặng...)
Nợ TK 213 - nguyên giá tăng
Có TK 222 - nhận cấp phát biếu tặng.
1.2.2. Hạch toán giảm TSCĐVH
a. TSCĐVH giảm do đã khấu hao đủ (thanh lý TSCĐ đã khấu hao đủ) Nợ TK 2143: Giá trị hao mòn Có TK 213: Nguyên giá b. TSCĐVH giảm do nhợng bán + BT 1. Xoá sổ TSCĐ nhợng bán Nợ TK 2143: giá trị hao mòn Nợ TK 821: giá trị còn lại Có TK 213: nguyên giá
+ BT 2. Doanh nghiệp nhợng bán tài sản cố định Nợ Tk liên quan (111,112, 131) tổng giá thanh toán
Có TK 721 doanh thu nhợng bán ( không có thuế VAT) Có TK 333, 111: thuế VAT phải nộp
Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp thì phần ghi có tài khoản 721 là tổng gía thanh toán (gồm cả VAT).
+ BT 3. Các chi phí nhợng bán khác ( sửa chữa, tân trang, môi giới) Nợ TK 821: tập hợp chi phí nhợng bán
Có TK 331,111,112...
c. TSCĐVH giảm do trả lại đơn vị tham gia liên doanh + BT 1. Xoá sổ TSCĐ
Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh) giá trị còn lại Nợ TK 2143: giá trị hao mòn
Nợ (hoặc có) TK 412: phần chênh lệch (nếu có) Có TK 213: nguyên giá
+ BT 2. Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh)
Có TK liên quan (111, 112, 338): phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại.
d. TSCĐVH giảm do gửi đi góp vốn liên doanh Nợ TK 222: giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK 128: giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK 2143: giá trị hao mòn
Nợ (hoặc có) TK 412 - phần chênh lệch Có TK 213 - nguyên giá TSCĐ.
• Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp đợc thể hiện nh sau:
TK 111, 331 TK 211, 213 TK 128, 222 Mua sắm TSCĐ Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ TK 214
TK 411 TK 412 Nhận TSCĐ đợc tặng, biếu
TSCĐ tham gia liên doanh của
đơn vị khác TK 228 TK 241
TSCĐ xây dựng hoàn thành Cho thuê TSCĐ tài chính bàn giao
TK 128, 222 TK 821 Nhận lại vốn góp liên doanh Nhợng bán, thanh lý
ngắn hạn, dài hạn, TSCĐ cho TK 214 thuê tài chính
TK 212 TK 1381,334,821,412 Chuyển TSCĐ thuê tài chính TSCĐ thiếu chờ xử lý
thành TSCĐ tự có TK 214
TK 412 TK 153 Đánh giá tăng TSCĐ TSCĐ còn mới thành công cụ dụng cụ
TK 3381, 642 TK 142,627,641,642 Kiểm kê phát hiện thừa TSCĐ TSCĐ qua sử dụng thành CCDC
* Sơ đồ hạch toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ vô hình, hữu hình đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
TK 111,331 TK 211,213 TK 128,222 Mua sắm TSCĐ Góp vốn liên doanh bằng TSCĐ TK 1332 TK 214
Thuế GTGT đầu vào
TK 331 TK 412 Thanh toán Mua TSCĐ cha
với ngời bán thanh toán với ngời bán
TK 411 TK 228 Nhận TSCĐ đợc tặng, biếu Cho thuê TSCĐ tài chính
vốn góp liên doanh TK 414,431,441 TK 821 Đầu t bằng các Thanh lý, nhợng bán quỹ nguồn vốn XDCB TK 214 TK 111,112,341 TK 241 TK 721 TK 111,112 Tập hợp chi phí XDCB Thu nhập về Các CPhí
hoàn thành thanh lý, bán TSCĐ liên quan TK 128,222 TK 33311 đến việc Nhận lại vốn góp liên doanh Thuế GTGT nhợng bán
ngắn hạn, dài hạn, TSCĐ cho phải nộp thanh lý TS thuê tài chính
TK 212 TK 1381 Chuyển TSCĐ thuê tài chính TSCĐ thiếu chờ xử lý
thành TSCĐ tự có TK 214
TK 1381,642 TK 153,627,641,642
TSCĐ thừa TSCĐ chuyển thành CCDC