Trong hoạt động xuất khẩu hàng hoá, một nội dung hết sức quan trọng là phơng thức tính giá. Điều này đợc quy định tại điều khoản giá cả và điều khoản về điều kiện cơ sở giao hàng của hợp đồng. Việc quy định giá là tuỳ thuộc vào sự thoả thuận của 2 bên và điều kiện của bên bán. Thông thờng công ty xuất theo giá FOB tức là giá bao gồm giá thực tế của hàng hoá cộng với chi phí cho đến khi hàng bốc lên tầu ở cảng đi, tuy nhiên điều này cũng còn phụ thuộc vào yêu cầu của khách hàng, nếu khách yêu cầu bán theo giá CIF. ở đây giá CIF là giá bao gồm giá FOB và cớc phí vận chuyển, cớc phí bảo hiểm.
CIF = FOD + cớc phí vận chuyển + cớc phí bảo hiểm
*Tr
ờng hợp công ty xuất hàng theo giá FOB:
- Khi xuất kho gửi hàng đi xuất khẩu, căn cứ phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK1571 Trị giá hàng hoá thực tế xuất kho
Có TK156
- Khi vận chuyển hàng đi xuất khẩu phát sinh các khoản chi phí vận chuyển bốc dỡ bằng tiền Việt Nam, kế toán ghi:
Nợ TK6417 Chi phí bán hàng phát sinh giá cha thuế Nợ TK133 (1331) Thuế giá trị gia tăng
Có TK1111, 1121, 331 Chi phí số chi phí chi tiêu thực tế
- Nếu chi phí phát sinh thanh toán bằng ngoại tệ thì tính theo tỷ giá hạch toán:
Chi phí phát sinh = Chi phí bằng ngoại tệ * Tỷ giá hạch toán
Nợ TK133(1331) Thuế GTGT nếu có
Có TK1122, 1112, 331 Tổng số chi tiêu theo tỷ giá hạch toán - Khi hàng đã đợc xếp lên tàu, làm thủ tục giám định và kiểm nhận tại cảng, kế toán ghi theo tỷ giá hạch toán:
Nợ TK131 Doanh thu bán hàng xuất khẩu Có TK5111
Khi công ty nhận đợc GBC của ngân hàng thông báo về bên nhập khẩu đã thanh toán tiền hàng xuất khẩu, kế toán ghi theo tỷ giá hạch toán:
Nợ TK112.2 Doanh thu bán hàng xuất khẩu
Có TK5111
Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng đã bán:
Nợ TK632 Trị giá vốn của hàng hoá đã xuất khẩu Có TK1571
- Khi tính thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK5111 Số thuế xuất khẩu phải nộp
Có TK3333
- Khi nộp thuế xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK3333 Số tiền phải nộp thuế xuất khẩu
Có TK1111, 1121, 311
- Khi phát sinh hàng kém phẩm chất, không đúng hợp đồng trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 531 Trị giá hàng trả lại
Có TK131, 1112, 1122…
- Cuối kỳ điều chỉnh chênh lệch giữa TGHT và TGTT, kế toán ghi: Nợ TK413 Chênh lệch (TGTT>TGHT) Có TK511 Nợ TK641 Chênh lệch (TGTT<TGHT) Có TK413 Hoặc: Nợ TK511 Chênh lệch (TGTT<TGHT) Có TK413 Nợ TK413 Chênh lệch (TGTT>TGHT) Phạm Thị Thanh Tâm Lớp 34-D548
Có TK641
- Xác định số thuế thu nhập phải nộp
(TGTT khi hàng rời cửa khẩu nơi đi) Kế toán ghi:
Nợ TK5111 Thuế doanh thu Có TK3331
- Xác định doanh thu thuần:
Doanh thu thuần = Doanh thu thực tế - Các khoản giảm giá, chiết khấu - Thuế xuất khẩu, thuế thu nhập
Kế toán kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu:
Nợ TK5111 Số giảm giá hàng bán bị trả lạị Có TK531
- Kết chuyển chi phí vào TK xác định kết quả:
Nợ TK641 Kết chuyển chi phí
Có TK911
- Kết chuyển giá vốn vào tài khoản xác định kết quả: Nợ TK911 Giá vốn hàng đã tiêu thụ
Có TK632
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK511 Doanh thu thuần
Có TK632
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK511 Doanh thu thuần
Có TK911
Tại phòng kế toán của công ty, định kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng xuất khẩu và doanh thu thuần vào tài khoản xác định hoạt động xuất khẩụ Đồng thời đánh giá lại quỹ ngoại tệ còn đến cuối kỳ và chênh lệch tỷ giá giữa tỷ giá hạch toán và tỷ giá thực tế thời điểm cuối kỳ và phản ánh vào các tài khoản hoạt động tài chính.
Ví dụ 1:
Ngày 09/05/2001 Công ty TNHH YALUN PLASTICS (Đài Loan) mở L/C số F7ABQ1001586 tại ngân hàng ngoại thơng CHINA SANTUO BRANCH cho công ty XNK Thủ Công Mỹ Nghệ hởng:
Tổng trị giá L/C: 36999,94USD Tên hàng: Thêu
Điều kiện giao hàng: FOB - Hải Phòng Ngày giao hàng 30/5/2001
Tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm giao hàng: 1USD = 14.500 VNĐ Ngày báo có 25/07/2001
Giá mua thực tế lô hàng: 48.512.780 Đồng
Chi phí vận chuyển hàng đến cảng:1.850.000 Đồng (Trả bằng tiền mặt) Phí ngân hàng: 26,84 USD
Phí gửi chứng từ: 5,9 USD
Giảm giá cho bên nhập khẩu số hàng bị h hỏng do vận chuyển là 1% Ngày 05/06/2001 bên nhập khẩu thông báo có một số hàng không đúng hợp đồng trả lại, trị giá 28.8 USD
Trình tự hạch toán:
- Ngày 30/05/2001 khi xuất kho hàng gửi đi xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK157.1 48.152.780Đồng
Có TK 156
Khi hàng bốc xếp lên tầu giao cho bên nhập khẩu, kế toán ghi:
- Nợ TK1312 53.469.130 Đồng
Có TK5111
- Chi phí chuyển hàng đến cảng đi phát sinh, kế toán ghi:
Nợ TK641 1.850.000 Đồng
Có TK1111
- Khi phát sinh chi phí bằng ngoại tệ (Phí ngân hàng, phí gửi chứng từ) kế toán ghi:
Chi phí phát sinh bằng = (26,84 + 5,9) ì14.500 = 474.730 Đồng Nợ TK6417 474.730 Đồng
Có TK112.2
- Khi giảm giá cho bên nhập khẩu về số hàng h hỏng do vận chuyển, kế toán ghi:
Số tiền giảm giá = 1% ì Trị giá lô hàng xuất ì 14.500 = 1% ì 3.699,94 ì 14.500 = 53.649 Đồng
Nợ TK532 53.649
Có TK131
- Đối với số hàng trả lại là = 28,8 ì 14.500 = 417.600 Đồng Kế toán ghi:
Nợ TK531 417.600
Có TK131
- Tính thuế xuất khẩu phải nộp:
Số thuế phải nộp = Trị giá lô hàng ì Thuế xuất ì Tỷ giá thời điểm xuất = 3.699,94 ì 1% ì 15.129
= 559.764 Đồng
- Cuối kỳ điều chỉnh lại doanh thu, chi phí theo tỷ giá thực tế
Nợ TK413 2.327.262 Đồng
Có TK511
Nợ TK641.7 20.593 Đồng
Có TK413
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần, chi phí, giá vốn hàng xuất khẩu vào tài khoản xác định kết quả:
+ Trớc tiên, kết chuyển các khoản giảm giá, hàng bán trả lại kế toán ghi: Nợ TK511: 471.249 Đồng
Có TK531: 417.600 Đồng Có TK532: 53.649 Đồng - Kết chuyển giá vốn hàng đã xuất khẩu
Nợ TK632 47.739.780 Đồng Có TK157 . Tổng số d có TK511: 53.649.130 + 2.327.262 - 559.764 - 471.249 = 54.945.379 Đồng . Tổng số d nợ TK641: 1.850.000 + 474.730 + 20.593,46 = 2.345.323 Đồng . Tổng d nợ TK632: 47.739.780 Đồng - Kết chuyển: Nợ TK511 54.945.379 Đồng Có TK911 Nợ TK911 2.345.323 Đồng Có TK641 Nợ TK911 47.739.780 Đồng Có TK632
*Trờng hợp khách hàng xuất kho theo giá CIF: ở đây ta có:
Giá CIF = Giá mua hàng hoá + Cớc phí vận chuyển + Phí bảo hiểm Hay Giá CIF = Giá FOB + Cớc phí vận tải + Cớc phí bảo hiểm
Các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình xuất bán hàng theo giá CIF hạch toán tơng tự nh khi xuất theo giá FOB, chỉ riêng nghiệp vụ mua bảo hiểm và cớc phí vận tải thì hạch toán nh sau:
Cớc phí vận tải và phí mua bảo hiểm cho hàng xuất khẩu là bằng ngoại tệ nên đợc tính toán nh sau:
Cớc phí vận tải = Số ngoại tệ phải trả ì Tỷ giá hạch toán của ngoại tệ tại công ty
Phí bảo hiểm = Số ngoại tệ mua bảo hiểm ì Tỷ giá hạch toán Đồng thời kế toán ghi:
Nợ TK641.7 Cớc phí vận tải, bảo hiểm Có TK112.2
Ví dụ 2:
Ngày 12/07/2001 Đại lý ROMEO AVINIDA, FUADALIX mở L/C số 0241.DCRE000068 tại ngân hàng POPUESMM BANKCO POPULAR cho công ty XNK Thủ Công Mỹ Nghệ hởng với:
Tổng giá trị L/C: 45.526,4 USD Mặt hàng: Mây tre đan
Xuất theo giá: CIF - BARCELONA Ngày xuất kho: 20/07/2001
Giá bán lô hàng: 45.130,6 USD - Cớc phí vận tải: 140,4 USD
- Cớc phí bảo hiểm:0,42%ì110ìTrị giá lô hàng - Phí Thanh toán: 38 USD
- Giá vốn hàng bán: 650.982.410 Đồng - Phí gửi chứng từ: 8,9 USD
- Ngày 15/08/2001 Nhận đợc GBC của ngân hàng
- Tỷ giá thời điểm ngày 22/07/2001 là: 1USD = 15.150 VNĐ - Tỷ giá hạch toán của công ty: 1USD = 14.500 VNĐ
Trình tự hạch toán:
- Ngày 20/07/2001 khi xuất kho lô hàng chuyển đi xuất khẩu, căn cứ phiếu xuất kho kế toán ghi:
Nợ TK157.1 650.982.410 Đồng Có TK1561
- Khi mua bảo hiểm cho lô hàng xuất khẩu , kế toán ghi:
Số tiền cớc phí bảo hiểm (VNĐ) = 0,42%ì110%ì45.130,6ì14.500 = 3.023.299 Đồng
Nợ TK641.7 3.023.299 Đồng Có TK112.2
- Trả tiền cớc phí vận tải bằng ngoại tệ kế toán tính và ghi: Số tiền vận tải = 140,4 ì14.500 = 2.035.800 Đồng
Nợ TK641.7 2.035.800 Đồng
Có TK111.2
- Hạch toán phí trả chứng từ, phí thanh toán kế toán tính và ghi: Phí gửi chứng từ: 8,9ì14.500 = 129.050 Đồng Phí thanh toán: 38ì14.500 = 511.000 Đồng Nợ TK641.7 129.050 Đồng Có TK112.2 Nợ TK641.7 511.000 Đồng Có TK112.2
Đồng thời khi bên nhập khẩu nhận hàng, kế toán ghi: (Theo tỷ giá hạch toán)
Nợ TK131.2 660.132.800 Đồng
Có TK511.1
- Ngày 15/08/2001 khi công ty nhận đợc GBC của ngân hàng về tiền hàng do bên nhập khẩu thanh toán, kế toán ghi:
Nợ TK112.2 660.132.800 Đồng
Có 131.1
- Khi kết chuyển giá vốn hàng đã xuất khẩu, kế toán ghi:
Nợ TK 632 650.982.410 Đồng
Có TK157.1
- Tính thuế xuất khẩu phải nộp ngân sách: Mức thuế phải nộp ngân sách:
Mức thuế phải nộp = Trị số hàng hoá ì Thuế suất ì Tỷ giá thời điểm xuất = 45.130,6 ì1%ì15.150 = 6.837.286 Đồng
Nợ TK511 6.837.286 Đồng
- Khi nộp thuế, kế toán ghi:
Nợ TK333.3 6.837.286 Đồng
Có TK1111
- Cuối kỳ điều chỉnh chi phí, doanh thu TGTT
Tổng chi phí bằng ngoại tệ (140,4 + 38 + 8,9 + 208,5) = 395,8 USD Chênh lệch = (15.150 - 14.500) ì395,8 = 257.270 Đồng
Nợ TK641.7 257.270 Đồng
Có TK413
Nợ TK413 29.592.160 Đồng
Có TK511
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần, các khoản chi phí vào tài khoản xác định kết quả: Tổng số d có cuối kỳ TK511: 660.132.800 - 6.837.286 + 29.592.160 = 682.887.674 Đồng Tổng số d nợ cuối kỳ TK641.7: 3.023.299 + 3.035.800 +129.050 + 511.000 +257.270 = 5.996.370 Đồng Tổng d nợ TK632: 650.982.410 Đồng Kế toán ghi: Nợ TK511 682.887.674 Đồng Có TK911 Nợ TK911 5.996.370 Đồng Có TK641.7 Nợ TK911 650.982.410 Đồng Có TK632
3.2 Trờng hợp xuất khẩu uỷ thác
Trờng hợp công ty nhận xuất khẩu uỷ thác, trớc tiên công ty phải ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác, hợp đồng quy định: Tại công ty dùng danh nghĩa của mình để thực hiện quá trình xuất khẩu uỷ thác. Bên giao uỷ thác có trách nhiệm thanh toán với công ty một khoản hoa hồng tính trên trị giá hàng xuất với tỷ lệ % do 2 bên thoả thuận.
Để theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng, tiền thuế xuất khẩu, tiền hoa hồng uỷ thác, kế toán sử dụng tài khoản 338.8, mở chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác. Khi bên nhập khẩu nhận hàng và thanh toán, kế toán ghi các bút toán sau:
- Phản ánh số tiền hàng xuất khẩu (theo báo có) kế toán ghi:
Nợ TK112.2 , 131.1 Số tiền bán hàng thu đợc Có TK333.8 (Theo báo có)
- Chi phí phát sinh trực tiếp trong quá trình xuất khẩu uỷ thác, bên giao uỷ thác chịu, kế toán ghi theo tỷ giá hạch toán
Nợ TK3388 Chi phí (Tính theo TGHT) Có TK1122
- Khi tiến hành thanh toán hợp đồng xuất khẩu uỷ thác, căn cứ vào bảng phân tích ngoại tệ, số tiền hàng thu đợc trả cho bên giao uỷ thác xuất khẩu theo tỷ giá thực tế, kế toán ghi:
Nợ TK3388 Trị giá phải trả bên uỷ thác xuất khẩu Có TK1111
Đồng thời ghi số chênh lệch (giữa TGTT&TGHT)
Nợ TK413 Chênh lệch tỷ giá
Có TK3388 (Nếu TGTT>TGHT)
Hoặc Nợ TK3388 (Nếu TGTT<TGHT)
Có TK413
- Nhận hoa hồng uỷ thác xuất khẩu, kế toán ghi theo TGTT, căn cứ phiếu thu:
Nợ TK1111 Hoa hồng đợc hởng
Có TK5113
Ví dụ 3: Ngày 07/05/2001 công ty XNK Thủ Công Mỹ Nghệ đã ký kết hợp đồng nhận uỷ thác xuất khẩu cho công ty TNHH Hoàng Long.
- Tên hàng xuất khẩu: Gốm - Đơn vị: Chiếc - Số lợng: 16.000 - Trị giá: 3.410,6 USD
Hai bên đã thoả thuận ký kết hợp đồng uỷ thác xuất khẩu Ngày 20/05/2001 công ty đã xuất hàng
- Điều kiện hàng: FOB - Hải Phòng - Vận chuyển bằng đờng biển - Hoá đơn xuất khẩu số: 001248 - Trị giá hoá đơn là: 3.410,6 USD
Ngày 05/06/2001, công ty nhận đợc báo có của ngân hàng về tiền hàng xuất khẩu
- Chi phí thanh toán là: 1,40 USD - Chi phí điện thoại, Fax: 14,36 USD
- Hoa hồng uỷ thác: 5%
- Số tiền hàng còn lại (sau khi trừ hoa hồng) công ty đã trả cho bên uỷ thác xuất khẩu
- Tỷ giá ngoại tệ hạch toán tại công ty: 1USD = 14.500 VNĐ - Tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm thanh toán: 1USD = 15.150 VNĐ
Trình tự hạch toán nh sau:
- Ngày 05.06/2001, khi nhận đợc báo có của ngân hàng, kế toán hạch toán:
Số tiền thanh toán = Số tiền ngoại tệìTỷ giá hạch toán = 3.410,6ì14.500
= 49.453.700 Đồng
Nợ TK1122 49.453.700 Đồng
Có TK3388
- Chi phí phát sinh, kế toán ghi:
Chi phí thanh toán (VNĐ) = Chi phí ngoại tệìTỷ giá hạch toán = 1,4ì14.500 = 20.300 Đồng
Nợ TK3388 20.300 Đồng
Có TK1122
- Khi thanh lý hợp đồng, căn cứ vào bảng phân tích ngoại tệ, kế toán hạch toán:
+ Số tiền trả cho bên uỷ thác xuất khẩu : 3.410,6ì15.150 = 51.670.590 Đồng
+ Số tiền hoa hồng uỷ thác công ty đợc hởng:
Hoa hồng uỷ thác = 5%ìTrị giá hợp đồngìTỷ giá thực tế = 5%ì3.410,6ì15.150
= 2.583.530 Đồng
Kế toán ghi: Nợ TK1111 2.583.530 Đồng
Có TK5113
- Chênh lệch giữa tỷ giá hạch toán và tỷ giá thực tế: 3.410,6ì(15.150 - 14.500) = 2.216.890 Đồng
Nợ TK413 2.216.890 Đồng
Có TK3388
- Thanh toán tiền cho bên giao uỷ thác, kế toán viết phiếu chi trả tiền cho bên uỷ thác
Nợ TK3388 51.670.590
Có TK1111
Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán xuất khẩu nghiệp vụ uỷ thác